浅析小企业会计准则下企业取得政府补助的会计核算

浅析小企业会计准则下企业取得政府补助的会计核算
作者：吉文丽张莉
来源：《中国乡镇企业会计》 2013年第7期
摘要：随着国家对小企业支持力度加大，政府补助内容和形式日趋多样化。

《小企业会计
准则》的颁布为小企业取得的政府补助提供了会计核算依据。

本文从政府补助的内涵与会计核
算两方面进行了阐述。

关键词：小企业会计准则；政府补助；会计处理
政府向企业提供经济支持，以扶持特定行业、地区的发展，不仅是宏观调控的重要手段，
也是国际上通行的做法。

小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，促进小企业发展是保
持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生、经济转型和社会稳定的重大战略任务。

为
规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，2011年10月，财政部正式
颁布了《小企业会计准则》，自2013年1月1日起在小企业范围内实施。

为小企业取得政府补助的会计核算提供了依据。

一、政府补助的基本内涵
政府与企业之间的交易或者事项有着多种形式，所以，小企业在对来源于政府的经济资源
进行会计核算之前，首先要根据《小企业会计准则》关于政府补助的界定作出判断。

小企业会
计准则第六十九条规定：“政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。

”实际工作中，小企业会计应从以下几方面分析和
判断一项来自政府的资源是否属于“政府补助”：
（一）准确把握政府补助的特征
1.无偿性
政府补助是政府向企业提供的无偿性的经济支持，目的是扶持特定行业、地区的发展，如
财政贴息、研究开发补贴、政策性补贴等，小企业接爱政府补助不需要偿还。

无偿性是政府补
助的基本特征。

政府如果以所有者的身份向小企业投入资本，就会拥有小企业的相应所有权，
必然将参与小企业的利润分配，不具有无偿性。

因此，政府补助不包括政府作为小企业所有者
投入的资本。

2.附条件
政府补助通常附有一定的条件。

政府补助是政府为了推行其宏观经济政策而对特定行业和
地区给予的经济支持，小企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申报政府补助。

同时，
政府对政府补助资金的使用范围和方向进行了明确规定，小企业已获批准取得政府补助的，只
能按照政府规定的用途和要求使用。

3.直接性
政府补助是小企业从政府直接取得的资产，如小企业取得政府的财政拨款，先征后返（退）、即征即退（不包括增值税出口退税）等方式返还的税款，财政贴息补贴等。

但是，政
府与小企业间的债务豁免，减征、免征、加计扣除等税收优惠，因为政府未直接向小企业无偿
提供资产，所以不作为政府补助。

另外，由于增值税出口退税是国际上的通行做法，目的是避
免国际间的重复征税，因此，也不属于政府补助。

（二）政府补助的主要形式
1.财政拨款
财政拨款是政府为了支持小企业而无偿拨付的款项。

具有严格的政策条件，只有符合申报
条件的企业才能申请拨款；同时，附有明确的使用条件，政府在批准拨款时就规定了资金的具
体用途。

如财政部门拨付给小企业的粮食定额补贴、安置职工就业奖励款项等。

2.财政贴息
财政贴息的补贴对象通常是符合申报条件的某类项目，如农业产业化项目、中小企业技术
创新项目等。

财政贴息是指政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。

财政贴息主要有两种方式，一是财政将贴息资金
直接支付给受益企业。

如政府为支持中小企业专业化发展，对中小企业以银行贷款为主投资的
项目提供的贷款贴息；二是财政将贴息资金直接拨付贷款银行，由贷款银行以低于市场利率的
政策性优惠利率向企业提供贷款。

贴息项目通常是综合性项目，包括设备购置、人员培训、研
发费用、人员开支、购买服务等；也可以是单项的，如仅限于技术研发贷款项目等。

3.税收返还
税收返还是政府以税收优惠形式给予小企业的一种政府补助，主要方式有先征后返（退）、即征即退（不包括增值税出口退税）。

二、小企业会计准则下政府补助的会计核算
（一）收到与资产相关的政府补助
小企业收到与资产相关的政府补助不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，并在
相关资产的寿命期内平均分配，计入营业外收入。

例1：某小企业2013年2月10日，收到国家2400万元的政府补助用于购买设备。

2月20日，企业用2400万元购买了一台设备。

假定该设备采用直线法计提折旧，无残值，设备预计使用年限为5年。

该企业实际收到财政拨款时：
借：银行存款2400
贷：递延收益2400
购买设备时：
借：固定资产2400
贷：银行存款2400
年末计提折旧时：
借：制造费用400
贷：累计折旧（2400÷5×10/12）400
借：递延收益400
贷：营业外收入（2400÷5×10/12）400
相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益
余额一次转入资产处置当期的损益。

（二）收到的其他政府补助
1.收到用于补偿以后期间的费用或亏损
小企业收到用于补偿以后期间的相关费用或亏损时，先计入递延收益，即借记“银行存款”科目，贷记“递延收益”科目。

在发生相关费用或亏损的未来期间，按照应补偿的金额，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。

例2：某小企业2013年实际国家储备粮油储备量2.4亿。

财政部门按照企业的实际储备量
按年给予每斤0.001元的粮食保管费补贴，于年初支付。

2013年1月3日，企业收到财政拨付
的补贴款240000元。

收到财政拨款时，做如下会计分录：
借：银行存款240000
贷：递延收益240000
以后按月分配时：
借：递延收益（240000÷12）20000
贷：营业外收入20000
2.收到用于补偿已发生的费用或亏损
小企业收到用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损时，直接计入营业外收入，即借记
“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。

例3：某小企业2013年5月31日，收到税务部门按照先征后返办法返还企业的增值税15000元，已存入银行。

则该企业应做如下会计分录：
借：银行存款15000
贷：营业外收入15000
注意：出口退税的增值税，不属于政府补助范畴，不能计入营业外收入，而是做如下会计
分录：
计算当期出口产品应退增值税税额时：
借：其他应收款
贷：应交税费———应交增值税（出口退税）
实际收到退税款项时：
借：银行存款
贷：其他应收款
三、纳税调整事项
企业所得税法规定，企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

可见，企业所得税法与小企业会计准则对政府补助计入损益的时点不同。

因此，会计核算中要注意以下几点：
一是企业所得税法要求企业将取得的政府补助计入当年应纳税所得额，如果小企业在取得时计入了递延收益，在取得的当年应调整增加应纳税所得额，以后各年做纳税调减处理。

如“例1”中，2013年应按“递延收益”科目余额调增应纳税所得额2000万元（2400－400）。

以后年度，按当年分摊的“递延收益”科目发生额调减应纳税所得额。

二是企业所得税法规定企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

三是小企业取得的政府补助如果属于企业所得税法规定的不征税收入，该政府补助用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

对已在税前扣除的费用、折旧、摊销额，在年度企业所得税汇算清缴时应调整增加应纳税所得额。

四是小企业取得的即征即退、先征后退、先征后返的各种税收入，一般应计入企业取得当年的应纳税所得额，征收企业所得税。

但是，如果国家有规定，应按专项规定处理。

参考文献：
[1]何炳荣.《小企业会计准则》下政府补助的会计处理探讨[J].《金融经济：下半月》，2012.10
[2]张吉柱.浅析政府补助、财政性资金会计及所得税处理[J].《商业会计》，2013.2.
（作者单位：新疆农业职业技术学院、新疆维吾尔自治区植物保护站）。