第五关税PPT课件

•
3．优惠关税
• 是指对来自某些国家的进口货物使用比普
通税率较低的优惠税率征收的关税，是对特定
受惠国在税收上给予的优惠待遇。优惠关税一 般是互惠的，但也有单方面的优惠关税，即给 惠国单方面给予受惠国优惠关税。具体来说， 优惠关税又分为：
• （1）互惠关税。在国与国之间的贸易中，
双方协商签订协议，对进出口货物征收较低的
• （4）普遍优惠制关税。即发达国家单方 面给予发展中国家的制成品和半制成品的普遍 优惠待遇的关税制度。其特点是：普遍的、非 歧视的、非互惠的。
第五章16
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§5—2 我国现行关税制度
• 一、课税对象 • 二、纳税人 • 三、关税税则 • 四、税率 • 五、原产地规定
第五章17
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• （二）非贸易性进口物品的纳税义务人
• 非贸易性进口物品的关税纳税义务人包括： 入境旅客随身携带的行李、物品的持有人；各 种运输工具上服务人员入境时携带自用物品的
第五章19
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•
三、关税税则
• 关税税则又称海关税则、进出口税则，是 根据国家关税政策和经济政策，通过一定的国 家立法程序制定、公布实施的，对进出口的应 税和免税商品加以系统分类并规定关税税率的 一览表，是一国关税政策的具体体现。它是海 关征收关税的主要依据。
关税直至免税。
第五章15
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• （2）特惠关税。一个国家或某一经济集 团对某些特定国家的全部进口货物或部分货物 单方面给予较低的关税待遇或免税待遇的特殊 优惠。英国实行这种非互惠的特惠关税，对英 联邦国家给予照顾。
• （3）最惠国待遇关税。最惠国待遇是指 缔约国一方承诺现在或将来给予任何第三方的 一切优惠、特权或豁免等待遇，缔约国另一方 可以享受同样待遇。
关税占税收收入 总额的比重(%)
4.32
2.31 2.92 3.26
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第五章6
•
二、关税的特点
• （一）以准许进出国境（关境）的货物和物品为 征税对象
• 关税的首要特点就是以货物或物品是否进出我国 关境为征税与不征税的标志。凡是不通过我国关境的 货物或物品都不征收关税，只有通过我国关境，并按 海关法则需要征收关税的货物或物品才能征收关税。 此外，关税只能对各种有形的货物和物品征税，对进 出关境的无形资产，例如各种专用技术、专利权、无 法表现其价值的文化艺术等则无法征税。
会，减少失业。
• 在现代经济社会，随着财政性关税地位的 削弱，保护性关税的地位正在加强，保护性关 税现已成为关税征收的主要目的。保护性关税
税率同保护目的是相关的，保护性关税税率越 高，越能达到保护目的。
• 3、混合性关税
• 指既有财政性质又有保护性质的关税。在 实际生活中，实行混合关 第五章12 税的国家最多。
• 我国早在西汉就有“关市之赋”的记载； 到了唐朝设立“市舶司”；清朝康熙年间，在 沿海设立粤、闽、浙、江四个“海关”；鸦片 战争以后，西方列强剥夺了我国关税自主权和 海关管理权。
• 新中国成立后，我国建立了完全独立自主 的保护关税制度和海关管理制度。1949年10月 设立海关总署，统一领导海关机构和业务。
出口货物一般不征关税，仅对少部分货物征收
出口关税。
• 二、纳税人
• 根据关税征税对象的不同，纳税义务人具 体可分为两类： 第五章18
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• （一）贸易性商品的纳税义务人
• 贸易性商品的关税纳税义务人为进口货物 的收货人、出口货物的发货人和接受委托办理 有关手续的代理人。具体包括：外贸进出口公 司、工贸或农贸结合的进出口公司以及其他经 批准进出口商品的企业。
• 关税税则一般包括三部分：（1）国家实施 该税则的法令；（2）税则的归类总规则；（3）
税目、税率表。
• 关税税则分为单式税则和复式税则两种。 单式税则是指一个税目只有一个税率，适用于 来自任何国家同类商品的进口，没有差别待遇； 复式税则是指一个税目有两个以上税率，对来 自不同国家的进口商品，使用不同税率。大多 数国家实行复式税则。 第五章20
• 1987年和1992年两次修订了“海关进出 口关税条例”。2000年7月，全国人大通过了 修正后的《中华人民共和国海关法》 。2003 年11月，国务院通过新的《中华人民共和国海 关进出口关税条例》 。2008 进口环节税收合 计(包括关税、增值税和消费税）8761.02亿元， 占税收总额的16.9%；其中关税收入1769.95 亿 元 ， 占 税 收 总 额第的4页第3五/共章. 364 3页% 。
§5—1 关税概述
• 一、关税的概念及历史沿革 • (一)概念 • 关税是主权国家根据其政治、经济需要，
由设置在边境、沿海口岸或境内的水、陆、空 国际交往通道的海关，依据法律规定，对进出 国境（或关境）的货物或物品征收的一种税。 • 说明： • （1）国境与关境 • 国境是一个主权国家以边界为界限，全面 行使主权的领域范围，包括领土、领海、领空。 • 关境又称税境或海关境域，是一个主权国 家行使关税权力的领域范围。 •
• （四）按关税的差别划分，可分为：
• 1、普通关税（正常关税）
• 指依据国家公布的税率征收，既无优惠待 遇、也无歧视条款的进出口关税。
• 2．歧视关税（差别关税）
• 是对同一种进口货物，由于输出国或生产 国不同，或输入情况不同而使用不同税率征收 的关税。
•
常见形式：
• （1）反倾销关税。即为了对付和抵制进 行倾销的外国货物进口而征收的一种附加关 税。
第五章1
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•
一般情况下，国境和关境是一致的。但
是，当存在自由港、自由贸易区，以及关税同
盟国家在成员之间免征关税的情况下，国境和
关境就不一致了。前者国境大于关境，后者关
境大于国境。
• （2）货物与物品
• 货物：是指以贸易行为为目的而进出我国 关境的商品。
•
物品：是指入境旅客携带的、个人邮递
第五章9
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• 三、关税的分类
• （一）按征税商品的流向划分，可分为：
•
1、进口关税，指海关对输入本国的货物
或物品征收的一种关税，是关税的主要来源。
• 2、出口关税，指海关对输出本国的货物 或物品征收的一种关税。发达国家普遍取消了
出口关税，目前，主要是一些发展中国家在继 续征收出口关税。
•
3、过境关税，指对外国经过本国关境运
往另一国的货物征收的关税。目前绝大多数国
家不征过境关税。
• （二）按征收目的划分，可分为：
第五章10
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• 1、财政性关税
• 以增加国家财政收入为目的而征收的关税 称为财政性关税。
• 财政性关税在各国历史上曾占有重要地位， 在各国财政收入中占有较大比重。在现代经济 中，财政性关税的地位大为削弱，关税在财政 收入中的比重也大幅度下降。但在发展中国家， 关税在财政收入中仍占有很重要的地位。
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•
关税税则不是一成不变的，它随着国家
经济管理体制和经济政策的变化而相应调整。
建国以来，我国分别于1951、1985和1992
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• （三）依据计税标准的不同，可以分为：
• 1、从价关税，是以货物的价格为计税标 准而计算征收的一种关税。
• 2、从量关税，是以货物的重量、体积等 为计税标准而计算征收的一种关税。
• 3、复合关税，是对同一种进口货物采用 从价与从量两种标准计算征收的一种关税。征 税时，或以从价税为主，加征从量税；或以从 量税为主，加征从价税。
•
对产自与我国订有关税互惠条款的贸易
条约或协定的国家的进口货物，给予优惠，按
最低税率征税；
•
对产自与我国未订有关税互惠条款的贸
易条约或协定的国家的进口货物，按照普通税
率征税。
第五章8
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• （五）关税由专设的海关机构征收
• 征收关税和完成海关监督、查辑走私等任 务关系密切，因此关税一般由专门的海关负责 征收。但在未设海关的地方，如果发现有应补
4.32
第五章5
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我国关税占税收收入总额的比重
年份
关税 (亿元)
2004 2005 2006 2007 2008
1043.74
868.31 (?) 1432.54 1770.00
税收收入 总额 (亿元)
24165.68 30865.8 37636.3 49449.3 54219.62
•
（2）反补贴关税。即出口国政府直接或
间接给予本国出口产品津贴或补贴，进口国在
进
口
该
产
品
时
征
收 相 当 于 第五章14 第14页/共63页
津
贴
或
补
贴
部
分
的
附
• （3）报复关税。即因他国对本国的货物、 船舶或企业实行歧视性税收待遇，本国也对他
国货物、船舶或企业实行歧视性税收待遇以报 复。
•
歧视关税还包括紧急关税、惩罚关税等。
•
4、选择关税，是对同一种货物，同时规
定从价税和从量税两种税率，征税时选择其中
的一种进行课征的一种关税。
•
5、滑动关税，是对某种进口货物规定其
价格的上、下限，按国内货价涨落情况，分别
采用几种高低不同税率的一种关税。通常，价
格高的该物品适用较低税率，价格低的该物品
适用较高税率。
第五章13
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•
2、保护性关税
•
以保护国内经济为目的而征收的关税称
为
保
护
性
关
税
。
对 于 进 口 第五章11 第11页/共63页
商
品
征
收
保
护
性
关
税
•
在发展中国家，通过关税保护国内新兴
的幼稚产业，使其免受更先进国家的工业制成
品竞争，从而使这些产业得到平稳发展。
•
在发达国家，通过关税，扩大国内市场
和国际市场的占有率，从而保护和增加就业机
中国的关税收入 单位(亿元)
年份
关税
同期国家 关税收入
收入
税收收入 所占比重(%)
2000
750.48 12581.51
5.96
2001
840.52 15301.38
5.49
2002
704.27 17636.45
3.99
2003
923.13 20017.31
4.6l
2004
1043.74 24165.68
关税等问题，则由当地税务机关负责征收管理。
•
(六)关税是一种价外税、间接税
•
关税是以不包含关税的成交价格作为计
税依据，即在海关征收关税时，是以实际成交
价格作为计税依据，关税不包含在内。但海关
在征收增值税、消费税时，其计税依据要包括
关税在内。
•
关税还是一种间接税，税款可以作为成

本打入货价，最终由消费者负担。
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• （三）在货物和物品进出国境（关境）时 的报关环节一次征收
• 进出关境的货物或物品征收一次关税以后， 即可在整个国境或关境内流通，而无需再交关 税。
• （四）实行复式税则，即对同一进口货物 分别设置最低税率和普通税率
• 《进出口税则》对每一税号系列的货物， 分别设置最低税率和普通税率。以进口货物来 源对象的区别而分别适用不同的税率，即:
•
（二）以到岸价格或离岸价格为计税依据
• “到岸价格”又称成本加运费和保险费价格；
• “离岸价格” (FOB Free on Board)通常称为 船上交货价格，其价格构成一般包括：进货成本价、 商品包装费、仓储加工整理费、国内运输费(包括装卸 费)、商品检验费、出口捐税及关税、各种手续费及业 务杂费和出口利润等。同时 FOB 还表明卖方在合同 规定的装运港负责将货物装上买方指定的船上，并负 担货物到装船为止的一第切五章费7 用和风险。
§5—2 我国现行关税制度
• 一、课税对象
• 关税的课税对象是进出我国国境或关境的 货物或物品。
• 货物是指贸易性商品；
• 物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、 个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携 带进口的自用物品以及其他方式进入我国国境 或关境的个人物品。
•
一般地，进口货物大部分都征收关税；
•
1951年5月公布《 第五章3 中华人民共和国暂行海
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同时公布了《中华人民共和国海关进出口税则》 和《中华人民共和国海关进出口税则暂行实施 条例》。
• 1985年国务院重新发布《中华人民共和国 海关进出口关税条例》和《中华人民共和国海 关进出口税则》。1987年1月六届人大常委会 第十九次会议通过了《中华人民共和国海关 法》。
的、运输工具服务人员携带的，以及以其他方
式进入我国关境的属于个人自用的非商品。
•
关税的征税对象是进出口关境的货物或
物品。是否经过关境是征收关税与否的前提条
件。
第五章2
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• (二)历史沿革
• 关税是一个历史悠久的税种，“关税起源 于封建主对其领土上的过往商客所征收的捐税，
商客缴了这种税款就可免遭抢劫。后来各城市 也征收这种捐税。”