第五章+审计目标与审计计划

（二）审计计划 请主要理解以下三个方面的问题： 1．制定总体审计策略应当考虑的事项 （P152-154）； 2．具体审计计划的内容（P154）； 3．审计计划的更改（教材P155）；
案例分析
齐力公司为了取得贷款欲粉饰会计报表，召开座谈会： （1）销售经理发言：我们可以请一些大客户，在12月中旬 订购部分他们通常在次年订购的货物，这样不仅可以增加利 润，而且可以增加流动资产 （2）生产经理说：我们在12月底，突击将本年订货全部发 出，就可以将这些收入表现在账上。另外，还可以采取其他 措施，如对某些客户多发货物，他即使退货，也只能等到明 年，今年的业绩会看上去蛮好。 （3）会计经理说：有一部分客户12月底发来订单，对此， 我们无法在年内把货物发出去，但可以在账上先列做销售。 还有一部分客户中总有12月开支票，但支票往往迟至一月初 才能收到；对于这些12月底开的支票我们可以计入12月的现 金中。 （4）生产经理又说：我们部分存货准备年内降价处理，可 以拖到明年。再有，我们订的新设备，可以要求供应商明年 发货、明年开账单。 思考：齐力公司的行为分别属于何种认定错误。
以下关于被审计单位管理层、治理层对财务 报表责任的陈述中，不恰当的有（） A.管理层和治理层对编制财务报表直接负责 B.注册会计师对财务报表承担最终责任 C.注册会计师对财务报表承担审计责任 D.治理层对财务报表承担监督责任
例题1答案：AB
【解析】选项A不恰当，财务报表是在治理层监管下由管理 层直接负责编制的；选项B不恰当，根据《公司法》和《会 计法》，编制和对外披露财务报表是管理层、治理层的责任， 注册会计师审计财务报表是合理保证已审计财务报表不存在 重大错报，即使注册会计师因为过失未能查出财务报表实际 存在的重大错报而被告上法庭，被审计单位管理层、治理层 也是共同被告，不是由注册会计师最终负责，注册会计师要 负的责任是审计责任，即按照审计准则的要求执行审计工作， 发表恰当审计意见，注册会计师对发表的不恰当的审计意见 负责，不对最终披露的财务报表负责。
单选题
注册会计师为了确定被审计单位的交易是否 记录于恰当的会计期间，下列程序中恰当的 是（ ）。 A.年前开出的支票是否均在年前已入账 B.应收账款是否确实属实 C.存货的跌价损失是否已足额确认 D.存货是否用作抵押
（二）与期末账户余额相关的认定
1．存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在 的。 2．权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或 控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义 务。 3．完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者 权益均已记录。 4．计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当 的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊 调整已恰当记录。
注册会计师在检查固定资产实物时，对一台大型锻 造设备产生了怀疑，于是对其历史成本进行追查， 这主要是为了证实管理层的（ ）认定。 A.存在 B.完整性 C.准确性 D.计价和分摊
甲公司当年购入设备一台，会计部门在入账 时，漏记了该设备的运费，则违反的认定是 （ ）。 A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.截止
一、财务报表审计总体目标（P132-133）
（一）注册会计师的总体目标： 1．对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导 致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够 对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报 告编制基础编制发表审计意见； 2．按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报 表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
四、认定与具体审计目标
（一）认定 1．认定的含义
认定是指管理层(who)在财务报表中(where)作出的明确或隐 含的表达(what)，注册会计师将其（明确或隐含的表达）用 于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。
2．对认定的理解要点
（1）认定与审计目标密切相关
认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定 被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。
（三）与列报和披露相关的认定
1．发生以及权利和义务：披露的交易、事项 和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 2．完整性：所有应当包括在财务报表中的披 露均已包括。 3．分类和可理解性：财务信息已被恰当地列 报和描述，且披露内容表述清楚。 4．准确性和计价：财务信息和其他信息已公 允披露，且金额恰当。
（审计目的：提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度）
审计目标回答的是审计主体（审计信息供给者）为 满足审计信息使用者的要求应该做什么的问题。 审计目的包括直接目的和终极目的，审计的直接目 的是降低信息风险，终极目的是维护经济秩序。
第一节 审计目标（教材第七章） 审计目标包括：
（一）财务报表总体审计目标 （二）各类交易、账户余额和披露相关 的具体审计目标
（二）评价财务报表合法性的内容（P133） 1．选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报 告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况； 2．管理层作出的会计估计是否合理； 3．财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、 可比性和可理解性； 4．财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用 者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、 经营成果和现金流量的影响。

审计目标的含义 审计目标的演变 1.差错防弊阶段 2.财务报表验证阶段 A.资产负债表验证阶段 B.会计报表验证阶段 3.差错防弊与财务报表验证并重
注意：审计目的和审计目标的区别
审计目的和审计目标是两个不同的概念，两者各自 涉及的领域不同。 审计目的涉及的是审计信息使用者的需求问题
（2）了解认定是为了确定每个项目的具体审 计目标
注册会计师了解了认定，就很容易确定每个 项目的具体审计目标。通过考虑可能发生的 不同类型的潜在错报，注册会计师运用认定 评估风险，并据此设计审计程序以应对评估 的风险。
（3）以存货为例说明认定的明确表达或隐含表达 管理层在资产负债表中列示存货项目及其金额的认 定有以下四种含义： ①资产负债表日所记录的存货是存在的； ②存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关 的计价调整已恰当记录； ③所有应当记录的存货均已记录； ④记录的存货均由被审计单位拥有。 其中，①和②是明确的表计划
一、计划审计概述 在计划审计工作时，注册会计师需要进行
初步业务活动 制定总体审计策略 具体审计计划。
审计计划的定义
• 是指注册会计师为了完成审计业务，达到 预期审计目的，在具体执行审计程序之前 编制的工作计划 • 计划审计工作包括针对审计业务制定的总 体审计策略和具体审计计划 • 将审计风险降至可接受的低水平
第五章 审计目标与审计计划
教学计划：
本讲计划讲授5学时 教学任务：
（一）审计目标 请主要理解以下五个方面的问题： 1．财务报表审计总体目标（教材P133）； 2．注册会计师执行审计工作的前提（教材135）； 3．认定及其分类（教材P142-143）； 4．认定与具体审计目标（教材P143）； 5．认定、具体审计目标与审计程序（教材P145）。
六、各类认定与具体审计目标 （P143-144，）
1．与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标
2．与期末账户余额相关的认定与具 体审计目标
注册会计师实施的下列审计程序中，能够证 明固定资产存在认定的审计程序是（ ）。 A.结合固定资产清理科目，抽查固定资产账 面转销额是否正确 B.实地检查固定资产 C.获取已提足折旧继续使用固定资产的相关 证明文件，并作相应记录 D.检查借款费用资本化的计算方法和资本化 金额计算是否正确，以及会计处理是否正确
财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下 编制的。管理层和治理层(如适用)认可与财务报表 相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提， 构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作 的基础。
2.执行审计工作前提（链接教材P586）
执行审计工作的前提是指管理层和治理层认可并理解其应当 承担下列责任，这些责任包括： （1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其 实现公允反映； （2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不 存在由于舞弊或错误导致的重大错报； （3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会 计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和 其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许 注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的 内部人员和其他相关人员。
单选
注册会计师在存货的审计过程中，由被审计 单位分类和可理解性认定不能推出的审计目 标是（ ）。 A.存货主要种类和计价基础已揭示 B.存货的抵押或转让已揭示 C.存货项目的总计数与总账一致 D.存货已恰当的分为原材料、在产品和产成 品等几类
【例题· 多选题】
以下情形中，注册会计师为了获取审计证据证明长 期股权投资的“计价和分摊”认定是否恰当，则应 当选择的程序包括（ ）。 A．获取或编制长期股权投资明细表，复核加计， 并与总账数和明细账合计数核对 B．对于长期股权投资分类发生变化的，检查其核 算是否正确 C．结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是 否存在质押、担保情况 D．结合长期股权投资减值准备科目，将其与报表 数核对是否相符
（三）评价财务报表公允性的内容（P133）
1．经管理层调整后的财务报表是否与注册会 计师对被审计单位及其环境的了解一致； 2．财务报表的列报、结构和内容是否合理； 3．财务报表是否真实地反映了交易和事项的 经济实质。
（四）财务报表审计的局限性（P133） 1．由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出 结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而 非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能 提供绝对保证。 2．虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计 意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效 率、经营效果作出某种判断，但审计意见本身并不 是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、 经营效果提供的保证。
计划审计的作用
• 关注重点审计领域（高风险领域） • 恰当组织和管理审计工作，增强审计工作 的有效性 • 对项目组成员进行恰当分工、指导和监督 • 有助于协调和其它专家的工作 • 顺利完成审计工作，控制审计风险（将审 计风险降至可接受的低水平）
计划审计的两个层次（审计计划的种类）
三、CPA责任与管理层治理层责任划分
1.按照审计准则的规定对财务报表发表审 计意见是注册会计师的责任。 2. 注册会计师通过签署审计报告确认其责 任。 3.财务报表审计不能减轻被审计单位管理 层和治理层的责任。 4.管理层和治理层理应对编制财务报表承 担完全责任
例题1：管理层责任和CPA责任
五、认定的类别（P142-143）
（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定 1．发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计 单位有关。 2．完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。 3．准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据 已恰当记录。 4．截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。 5．分类：交易和事项已记录于恰当的账户。
（五）审计目标的导向作用（链接教材P586）
财务报表审计的目标对注册会计师的审计工 作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的 责任范围，直接影响注册会计师计划和实施 审计程序的性质、时间安排和范围，决定了 注册会计师如何发表审计意见。
二、审计工作前提（教材P134-135 ）
（一）管理层和治理层概念（P134） （二）执行审计工作前提（P134-135） 1.基本观点
截止第二节审计计划是指注册会计师为了完成审计业务达到预期审计目的在具体执行审计程序之前编制的工作计划计划审计工作包括针对审计业务制定的总体审计策略和具体审计计划恰当组织和管理审计工作增强审计工作的有效性顺利完成审计工作控制审计风险将审计风险降至可接受的低水平明确审计业务报告目标以计划审计时间按排及需沟通的性质考虑影响审计业务的重要因素以确定项目组的工作方向具体审计计划是依据总体审计策略制定的为获取充分适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平拟实施的审计程序的性质时间和范围所作的详细规划与说明审计计划的修改补充和完善贯穿于整个审计过程二初步业务活动注册会计师在计划审计工作前需要开展初步业务活动