1204高级财会00159

高级财务会计复习
导论
1．财务会计理论的基本结构有哪些？
会计实物和会计理论的基础是什么？
P4（1）财务会计理论的基本结构主要
由会计目标、会计假设、会计概念和会
计原则等会计基础观念构成。

（2）会计目标是建立会计实务和会计
理论的基础。

2．会计核算的前提条件是什么？P5
会计核算的前提条件是会计假设。

3．财务会计的特征P6
A财务会计以对外报告为主要目标，以编制企业通用会计报表为最终目的
B财务会计以“公认会计准则”指导和规范会计核算
C财务会计仍然运用传统会计的基本方法和程序进行会计数据的处理与加工
第一章外币会计
1．企业记账本位币时，除了遵守一般
性原则，还应当考虑哪些因素？P24~25
（1）境外经营对其所从事的活动是否
拥有很强的自主性
（2）境外经营活动中与企业的交易是
否在境外经营活动中占有较大比重
（3）境外经营活动产生的现金流量是
否直接影响企业的现金流量、是否可以
随时汇回
（4）境外经营活动产生的现金流量是
否足以偿还其现有债务和可预期的债
务
2．什么叫汇率？P27按经营形式和付
款期限不同分别可分为哪些类型？P28
（1）汇率是指一国货币兑换成另一国
货币时的比价或比率；或以一国货币所
表示的另一国货币的价格
（2）按经营形式的不同分为银行挂牌
汇率和外汇市场汇率；按外汇付款期限
的不同分为即期汇率和远期汇率(升水
表示远期外汇价格高于即期外汇价格；
贴水表示远期外汇价格低于即期外汇
格；平价表示远期外汇价格与即期外汇
价格持平。

3．汇兑损益的类型？P28~29；汇兑损
益的计算与账务处理。

（1）按生产的不同分为：交易汇兑损
益；兑换汇兑损益；调整外币汇兑损益；
外币折算汇兑损益。

4．什么是两项交易观点？在这一观点
下，如何处理汇兑损益？P31
两项交易观点：指企业发生的购货或者
销货业务，以及以后的账款结算视为两
笔交易，外币业务按记账本位币反映的
采购成本或者销售收入，取决于交易日
的汇率。

在这一观点下，有两种方法处理交易结
算前的汇兑损益：第一种方法是作为已
实现的损益，列入当期利润表；第二种
方法是作为未实现的递延损益，列入资
产负债表，直到交易结算时才作为已实
现的损益入账。

5．付出外币业务的核算，如：【例1-6】
P36，
6．外币报表折算的方法有哪些？
P46~48
方法：流动与非流动项目法、货币与非
货币性项目法、现行汇率法与时态法。

7．外币报表折算差额的概念？P48外
币报表折算差额：指在报表折算过程中，对表上不同项目采用不同汇率折算
而产生的差额。

8．采用流动与非流动法对外币报表项
目进行折算时，长期借款按照历史汇率
折算.P47
利润表的各项目中，折旧和摊销费用按
其相关资产取得时的历史汇率进行折
算，其他收入和费用项目按会计期内的
平均汇率进行折算。

9．将外币会计报表折算差额作为递延
处理的折算方法是现行汇率法。

P49
第二章所得税会计
1．资产的计税基础：P71负债的计税
基础：P72
资产的计税基础：指企业在收回资产的
账面价值过程中，计算应纳税所得额时
按照税法规定可以自应税经济利益中
抵扣的金额，即某项资产在未来期间使
用或最终处置时，依照税法规定，可以
作为成本或者费用税前列支而不需要
缴税的总金额。

资产的计税基础=未来
可税前列支的金额。

负债的计税基础：指负债的账面价值减
去其未来期间计算应纳税所得额时按
照税法规定可予抵扣的金额。

即某项负
债在未来支付时不能抵抗的税额。

公式：负债的计税基础=负债的账面价
值—未来可税前扣除的金额。

2．暂时性差异的概念及其分类？
P72~75
概念：指资产或负债的账面价值与其计
税基础之间的差额。

分类：（1）按照对未来期间应纳税所得
额和应交所得税的不同影响分为：可抵
扣暂时性差异和应纳税暂时性差异
举例：甲公司所得税采用资产负债表债
务法核算，2000年有关所得税的业务
事项如下：
（1）存货（库存商品）年末账面余额
为170万元，未计提存货跌价准备。

按
照税法规定，存货在销售时可按实际成
本在税前扣除。

（2）购入国库券，取得
国债利息收入5万元。

（3）某项固定资产购进成本为60万
元，当前会计折旧为4万元，税法允许
税前扣除的折旧额为6万元。

（4）对无
形资产计提减值准备3万元。

按照税法
规定，计提的资产减值准备不得在税前
扣除。

（5）12月份计入成本费用的职
工工资总额为10万元（均含真实合理
的工资支出），至本年末尚未支付。

税
法允许真实合理的工资支出据实扣除。

（6）确认应享有联营企业当年实现的
利润100万元，联营企业尚未分派利
润，甲公司适用的所得税税率为25%，
联营企业适用的所得税税率为15%。

要求：分析判断上述业务事项是否形成
暂时性差异；如果形成暂时性差异，请
指出属于何种暂时性差异。

解：（1）不形成暂时性差异；（2）
不形成暂时性差异；（3）应纳税暂时性
差异；（4）可抵扣暂时差异。

（5）不
形成暂时性差异（6）应纳税暂时性差
异
4．递延所得税资产和递延所得税负债
的概念P89~
递延所得税资产：指根据可抵扣暂时性
差异计算的未来期间可以收回的所得
税金额。

递延所得税负债：指根据应纳税暂时性
差异计算的未来期间应付的所得税金
额。

5．递延所得税资产和递延所得税负债
的适用税率应为计算所得税时的税率。

6．当资产的账面价值小于其计税基础
和负债的账面价值大于其计税基础时，
会产生可抵扣暂时性差异。

P73
7．确认递延所得税资产，应注意的问
题？P93~96 【例：2-16】
应注意的问题：（1）递延所得税资产的
确认应以未来期间很可能取得的用来
抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得
额为限；（2）按照税法规定可以转结以
后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视
同可抵扣暂时性差异处理；（3）对与子
公司、联营企业、合营企业的投资相关
的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条
件的，应确认为递延所得税资产：暂时
性差异在可预见的未来很可能转回；未
来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性
差异的应纳税所得额；（4）非同一控制
下的企业合并中，按照会计规定确定的
合并中取得各项可辨认资产、负债的入
账价值与其计税基础之间形成可抵扣
暂时性差异的，应确认相应的递延所得
税资产，并调整合并中应予以确认的商
誉或计入合并当期的损益余额；（5）与
直接计入所有者权益的交易或事项相
关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所
得税资产应计入所有者权益。

8．企业在会计期末，对非暂时性差异，
应在税前会计利润的基础上与暂时性
差异一并进行加减调整，计算应纳税所
得额.【例2-25】 P116
9．掌握能在税前扣除的项目和不得在
税前扣除的项目？P113~116
可以在税前扣除的项目：（1）
企业发生的在年度利润总额的12%以内
的公益性捐赠支出；（2）企业按照规定
计算的固定资产折旧，(3)企业按照规
定计算的无形资产摊销费用；（4）企业
按照规定摊销的长期待摊费用的支出：
已足额提取折旧的固定资产改建支出；
租入固定资产的改建支出；固定资产的
大修理支出；其他应当作为长期待摊费
用的支出；（5）企业使用或销售存货按
照规定计算的存货成本；(6)企业转让
资产的净值；（7）开发新技术、新产品、
新工艺发生的研究开发费用；安置残疾
人员及国家鼓励安置的其他就业人员
所支付的工资。

不可在税前扣除的项目：（1）向
投资者支付的股息、红利等权益性投资
收益款项；企业所得税税款；税收滞纳
金；罚金、罚款和被没收财物的损失；
超过年度利润总额12%部分的公益性捐
赠支出；赞助支出；未经核定的准备金
支出；与取得收入无关的其他支出；（2）
以下固定资产的折旧：房屋、建筑物以
为未投入使用的固定资产；以经营租赁
方式租入的固定资产；以融资租赁方式
租出的固定资产；已足额提取折旧仍继
续使用的固定资产；与经营活动无关的
固定资产；单独估价作为固定资产入账
的土地；其他不得计算折旧扣除的固定
资产；（3）以下不得计算摊销费用扣除
的无形资产：自行开发的支出已在计算
应纳所得税额时扣除的无形资产；与经营活动无关的无形资产；其他不得计算摊销费用扣除的无形资产；（4）对外投资成本，即企业对外投资期间投出资产的成本；（5）企业从其关联方接受的债权性投资于权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出。

第三章上市公司会计信息的披露1．有限责任公司注册资本的最低限额为多少？P125
最低限额是人民币500万元
2．股份有限公司申请股票上市，应当符合的条件是什么？P126
应符合的条件：（1）股票经国务院证券监督管理机构核准已公开发行；(2)公司股本总额不少于人民币3，000万元；（3）公司发行的股份达到公司股份总额的25%以上，公司股本总额超过人民币4亿元，公开发行股份的比例为10%以上；（4）公司最近三年无重大违法行为，财务会计报告无虚假记录。

3．上市公告书的概念：P129
上市公告书：股份有限公司股票获准在证券交易所交易后，其管理当局向社会公众披露有关股票上市情况信息的书面报告。

4．上市公司会计的特点：（1）资本筹集上的多元化。

（2）在成本费用处理上扩大了准备金的提取范围。

（3）利润分配的复杂化。

（4）会计信息的公开化。

5．招股说明书与上市公告书的相同点与不同点？P130
相同点：编制的主体和分布的方式以及使用的部分资料相同。

不同点：一是公布的时间不同，招股说明书在前，上市公告书在后；二是标志不同，招股说明书的公布标志着股份有限公司即将上市，可向社会公众发行股票募集股份，而上市公告书的公布标志着股份有限公司已经成为上市公司，投资者可在二级市场上买卖股票；三是编制目的不同，招股说明书面向股票一级市场，其目的是向社会公众募集股份，而上市公告书则面向二级市场，其目的是向社会公众宣布其发行的股票可以在证券交易所流通交易。

6．分部费用包括哪些？P149
分部费用主要由可归属于分部的对外交易费用构成，通常包括营业成本、营业税金及附加、销售费用等。

7．关联方的特征？P175关联方交易的概念？P181
关联方的特征：（1）关联方涉及两方或多方；（2）关联方以各方之间的影响为前提。

关联方交易：指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。

8．在上市公司披露的信息中占据主要地位的是财务与会计信息。

第四章租赁会计
1租赁业务的分类？P188 ；杠杆租赁的概念。

P189
租赁业务的分类：（1）按租赁的目的分类分为经营租赁和融资租赁；(2)按租赁资产投资来源分为直接租赁、杠杆租赁、售后租回和转租赁。

杠杆租赁：是出租人的租赁资产主要依靠第三者提供资金购买或制造，再将资
产出资的租赁业务。

2．经营租出的固定资产，融资租入的
固定资产要计提折旧。

P197, P205
3．融资租赁中的或有租金应直接记入
当期损益。

4．租赁届满租赁资产的处置方法？
P192
处置方法：退租、续租和留购。

如：融资租入的固定资产A设备租期届
满，根据协议租期届满该设备以名义价
格100元转让给承租人,并以银行存款
付讫。

该固定资产原值8000元,已计提
折旧7200元。

要求:编制租期届满时承
租人支付名义价款和租赁固定资产转
户的会计分录。

(1)借:长期应付款——融资租入固定
资产 100
贷:银行存款
100
(2)借:固定资产——经营用固定资产
8000
贷:固定资产——融资租入固定
资产 8000
5．经营租赁业务承租人的账务处理。

如：【例4-1】；P198~199
6．经营租赁业务出租人的账务处理。

如：【例4-2】]； P198~200
7．出租人融资租赁核算设置的科目有
哪些？P214~215
出租人融资租赁核算设置的科目：长期
应收款科目，未担保余值科目，未担保
余值减值准备科目，为实现融资收益科
目，融资租赁资产科目
第五章衍生金融工具会计
1．衍生金融工具的内容。

P232-235
衍生金融工具的内容：金融远期（包括
远期外汇合约和远期利率协议）；商品
期货（包括农作物产品，畜牧产品，工
业产品，贵重金属，基本金属，能源产
品）；金融期货（包括外汇期货，利率
期货，股票指数期货）；金融期权（包
括外汇期权，利率期权，股票期权，股
票指数期权）；金融互换（包括货币互
换，利率互换）。

2．衍生金融工具的科目设置。

P
239-240
衍生金融工具的科目设置：衍生工具科
目，公允价值变动损益
3．现金流量套期的概念P246
现金流量套期：指对现金流量变动风险
进行的套期。

4．衍生金融工具在利润表与现金流量
表的列示；P262-263
（1）衍生金融工具在资产负债表的列
示：发生衍生金融工具业务的企业，应
该在资产负债表设置“衍生金融资产”
和“衍生金融负债”项目列示，潜在作
为资产项目，后者作为负债项目；
（2）衍生金融工具在利润表中的列示：
企业衍生金融工具产生的损益，根据不
同情况，分别反映在“投资损益”、“套
期损益”和“公允价值变动损益”科目；
(3)衍生金融工具在现金流量表的列
示：衍生金融工具引起的现金流入和流
出属于投资活动的现金流量，根据具体
情况分别在“收回投资收到的现金”、
“取得投资收益收到的现金”、和“投
资支付的现金”等项目反映。

5. 买方只能在到期日履行合约的是欧
式期权.
6. 以套期保值为目的金融期货合同,
报表日公允价值变动产生的损益应计
入套期损益。

7．套期保值信息披露的内容有哪些？
P264
套期保值信息披露的内容：（1）套期关
系的描述；（2）套期工具的描述及其在
资产负债表日的公允价值；（3）被套期
风险的性质；（4）对于现金流量套期，
企业应当披露与现金流量套期有关的
下列信息：A现金流量预期发生及其影
响损益的期间；B以前运用套期会计方
法处理但预期不会发生的预期交易的
描述；C本期在所有者权益中确认的金
额；D本期从所有者权益中转出、直接
计入当期损益的金额;E本期从所有者
权益中转出、直接计入预期交易形成的
非金融资产或非金融负债初始确认的
金额；F本期无效套期形成的利得或损
失。

第六章企业合并会计（一）
1、企业合并包括哪些类型？企业合并
会计核算方法：购买法P275, 权益结
合法P276.；掌握其概念。

企业合并的类型：吸收合并、新设合并
和控股合并。

购买法：将企业合并视为某企业购买其
他企业净资产的一项交易的企业合并
会计核算的方法。

权益结合法：指将企业合并视为两家或
两家以上的企业，通过股票的交换，使
股权融为一体，实现双方股权结合的企
业合并的会计核算方法。

2、在购买法中，将企业合并视为购买
企业的一项交易，与合并有关的直接费
用计入购买成本。

P294-295
第七章企业合并会计（二）
1．合并财务报表的特点P305-306
合并财务报表的特点：第一，合并财务
报表的主体是经济意义上的复合会计
主体，即报告主体；第二，合并财务报
表由企业集团中对其他企业有控制权
的母公司编制；第三，合并财务报表是
以个别财务报表为基础编制的。

2. 合并财务报表的合并理论主要有母
公司理论、实体理论、所有权理论。

P307
母公司理论：两个基点：强调母公司股
东的权益；以是否形成空中作为确定合
并范围的标准。

3. 财务报表合并时，不纳入合并范围
的有哪几种情况？P313-314
(1)已准备关、停、并、转的子公司；
（2）按照破产程序，已宣告被清理整
顿的子公司；（3）非持续经营的所有者
权益为负数的子公司；(4)联合控制主
体，合并财务报表中的控制实质上意味
着只有一方能够对另一方实施控制，而
在联合控制主体中，受两方或多方控制
的合营企业不完全符合以上对控制的
定义，因为母公司的单方面实际上控制
不了，如果合并到母公司报表中的话并
不具有实际意义；（5）母公司不再控制
的子公司及其他非持续经营的或母公
司不能控制的被投资单位。

4．控制权取得日,只需编制合并资产负
债表.P322
5．采用购买法和权益结合法编制合并
财务报表，其差异表现在哪些方面？P346主要有两个方面的差异：（1）购买法下，母公司对子公司的资产、负债要按公允价值对其账面价值进行调整，两者的差额作为商誉；而在权益集合法下，母公司是按所增发股票的面值和取得的子公司净资产的账面价值来反映的，不会产生商誉问题；（2）对子公司的留存收益的处理不同。

在购买法下，由于获得的子公司的净资产是按公允价值进行反映，母公司所支付的投资成本中也包括了为获得子公司净资产中留存收益所付出的代价，所以，在合并财务报表中母公司不能将子公司的留存收益列为自己的留存收益。

而在权益结合法下，由于母公司所发行的股票只是换取子公司全部或部分的股权，因此，子公司的留存收益在合并时，可以全部或部分的列入母公司的留存收益。

第八章 企业合并会计（三） 1．集团内部经济业务事项的概念。

P351 概念：集团内部母公司与子公司、以及子公司之间发生的经济业务事项。

2．编制合并利润表需进行抵消处理的项目通常有哪些？P354 编制合并利润表需进行抵消处理的项目：（1）营业收入和营业成本项目中的内部销售收入和内部销售成本的数额；（2）管理费用项目中的内部应收账款计提的坏账准备；（3）财务费用项目中的内部利息费用；（4）投资收益项目中的内部权益性资本投资收益和内部债券投资收益；（5）纳入合并范围的子公司利润分配项目。

3．集团内部权益性投资的抵销P355-356；集团内部债权性投资的抵销【例8-4】P361 4．集团内部存货交易的抵销P363【例8-7】；集团内部债权债务的抵销P373【例8-14】 运用举例1：某母公司期初应收账款中有3000元为对子公司的应收账款，并按10%提取了坏账准备。

当期收回上期应收账款2000元，并将一批成本为4000元的商品以5000元的价格销售给子公司，货款未收。

当期子公司将该批存货的60%对外实现销售，40%期末结存。

要求：编制本期有关抵消分录。

解：母公司本期期末应收账款余额：3000-2000=1000元， 按10%计提的坏账准备：1000×10% = 100元 （1）应收帐款和坏帐准备的抵消。

借：应付账款 1000 贷：应收账款 1000 借：应收账款—坏账准备 100 贷：资产减值损失 100 （2）内部商品销售的抵消。

借：营业收入 5000 贷：营业成本 4600 [4000 +（5000-4000）×60% ] 存货 400 [（5000-4000）×40% ] 运用举例2：A 公司拥有B 公司80%的股份。

两公司之间债权债务情况如下： （1）A 公司本期期末应收账款余额为600万元，其中对B 公司内部应收账款余额240万元。

A 公司采用备抵法核算坏账损失，采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为5% 。

(2）A 公司本期期末应收票据余额为400万元，其中对B 公司内部应收票据余额160万元。

要求： 编制内部债权债务抵消相关的抵消分录（单位：万元）。

(1)借：应付账款 240 贷：应收账款 240 借：坏账准备 12 贷：资产减值损失 12 (2) 借：应付票据 160 贷：应收票据 160 第九章 通货膨胀会计（一） 1．在传统财务会计中采用什么方法消除通货膨胀对传统财务会计信息的影响？P412-415； 采用的方法：（1）付出存货成本计算的后进先出法；(2)固定资产加速折旧法；（3）固定资产定期重置估价法；(4)固定资产不提折旧法。

2．通货膨胀会计模式的种类P418-419 通货膨胀会计模式的种类：一般物价水平会计、现时成本会计、现时成本/等值货币会计和变现价值会计。

3．变现价值的概念。

P419 变现价值：是以名义货币为计价单位和以企业正常经营过程中资产的变现价值为计价基准，通过各会计期间扣除投资因素影响后的期末和期初净资产变现价值的变动，确定企业损益的一种会计程序和方法。

4．名义货币与等值货币的概念；财务资本与实物资本的概念P423； 名义货币：在现时流通时的，单位名称虽然不变但其单位所含实际价值量不断改变的货币。

等值货币：指在不同时期单位货币所含价值量相等的货币，又称“币值不变货币”。

财务资产：是以货币数量，即与其相当的购买力的资本。

实物资本：将资本看作是所有者投入企业的实物生产能力或经营能力，或获得该项能力所拥有的资源或资金，他反映企业所拥有的一定生产能力或经营能力，以与其相当的实物量的现时购买力的货币数量表示。

5．会计收益 、经济收益的概念 P425 会计收益：以财务资本维护为基础所确定的收益，是在从本期收入中回收或维护了企业以货币计量的本期所消耗的购买力后所确定的收益，他与传统财务会计实务确定收益的原则一致。

经济收益：以所耗实物资本得到回收为计量基础计算确定的收益，他要求对经营过程中发生的耗费以所耗实物资本的现时成本计量和回收。

6．在通货膨胀条件下，企业持有的负债项目和权益项目使企业增加收益。

P426 第十章 通货膨胀会计（二） 1.一般物价水平会计的计价基准是按一般物价水平换算的历史成本P437 2．一般物价水平会计的程序P 439 一般物价水平的会计程序：划分货币性项目和非货币性项目；按一般物价水平变动调整传统财务会计报表各项数据；计算货币性项目的购买力损益；编制一般物价水平会计报表。

3．计算购买力损益属于一般物价水平会计的特有方法。

4．购买力损益反映了一般物价水平变动对企业持有的货币性项目的影响。

P440
5．一般物价指数是指某一时期的商品综合价格与基期的商品综合价格的比率. 6.“通货紧缩”是指一般物价水平下降 第十一章 通货膨胀会计（三） 1.以现时成本和个别物价水平为计价基准的通货膨胀会计模式是现时成本会计。

P469 2. 现时成本会计的程序。

P473-476,现时成本会计的首要程序是确定资产的现时成本. 程序是：确定和反映企业各项资产的现时成本；计算企业的持有资产损益；以本期现时收入和所耗资产的现时成本计算企业的现时成本收益；编制现时成本会计报表。

3.增补折旧费是现时成本会计账户体系中专门设置的特有账户，在现时成本会计中的财务资本维护观念下，“增补折旧费”账户属于损益类错误！未找到引用源。

P478 4.以现时销售价格为价格基准的通货膨胀会计模式是变现价值会计。

5.计算持产损益属于现时成本会计特有的方法。

6. 现时成本会计的的缺点。

P493-496 优点：（1）可以为经营投资和决策提供更为有用的会计信息；(2)有利于全面考核和评价企业管理人员的经营业绩，促进企业经营管理的改进；（3）有利于企业收益的合理分配；（4）可以更有效
的维护业主权益和企业的生产经营能力；（5）在一定程度上，简化了付出存货成本的核算。

缺点：（1）资产计价的主观性较强，难
于防止一些企业管理人员蓄意篡改会计数据，影响会计信息质量；（2）不安一般物价水平调整会计数据，使不同时期的会计数据缺乏一定的可比性；（3）不计列一般物价水平生产的购买力损益，使一部分通货膨胀因素的影响未予以反映和消除；（4）设置两套会计账簿或另设一些专门账户，加大了核算费用；(5)在实际应用和管理上还存在较多困难。

第十二章 清算会计 1.破产清算的概念P501
破产清算：指对依法宣告破产的企业所
进行的清算。