高会计师考试网校讲义 第 二 章

第二章
1.《资产减值》准则规范的资产有哪些？其减值如何核算。

[解答]资产减值涉及的资产范围包括：
（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；
（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；
（3）固定资产；
（4）生产性生物资产；
（5）无形资产；
（6）商誉；
（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。

上述资产发生减值迹象，计提的减值准备一经计提不得转回。

注意：
（1）长期股权投资分为四类，本章涉及到了三类，还有一类：投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，这类长期股权投资的减值按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中的规定处理。

如果是投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资，则通常应作为可供出售金融资产，和上面的长期股权投资的第四类联系是很紧密的，所以第四类长期股权投资的减值按照第22号准则的规
定来处理，其计提的减值准备也不允许转回。

结论：四类长期股权投资所计提的减值都不允许转回，只不过分别适用了两个准则。

（2）以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不存在计提减值准备的问题。

（3）消耗性生物资产类似于存货，公益性生物资产不需计提减值准备。

资产减值不涉及的资产范围包括存货、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产等。

2.资产组的账面价值在确定时通常不能包括已确认负债的账面价值，这是为什么？应如何理解？
【解答】在确定资产组的减值时，和单项资产的考虑思路是一致的，也应用资产组的账面价值和该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量现值中的较高者来比较，账面价值小于两者中的较高者的，则资产组没有发生减值；账面价值高于两者中的较高者的，则资产组发生了减值。

资产组账面价值在确定时应包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除
外。

这主要是因为在确定资产组的公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金流量现值时，并不包括与不属于该资产组有关的现金流量，也不包括与已在财务报表上确认的负债有关的现金流量。

3.可供出售金融资产发生减值的会计处理中的金额如何计算？转回计提的减值时应该注意的事项是什么？
[解答]可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。

该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。

可供出售金融资产发生减值时的有关会计分录：
借：资产减值损失〔（初始投资成本-含有的以前年度的应收项目）-当前的公允价值〕
贷：资本公积——其他资本公积（原计入的累计损失）
可供出售金融资产——公允价值变动（减值前的账面价值－减值时的公允价值）
减值转回时注意，可供出售债务工具的减值是通过资产减值损失科目转回的，而可供出售权益工具是不能通过损益转回，而是通过所有者权益“资本公积－－其他资本公积”转回。