长期股权投资权益法核算例解
例解长期股权投资权益法核算
用应从权益性证券的溢价收人中扣除， 溢价收入不够
者投 入 的长期 股权 投资 ， 初始 投 资成本 为合 同或协议 约定 的价 值 （ 同 或 协 议 约 定 的 价 值 不 公 允 的 除 合 外 ）④ 以债 务 重 组 方式 取 得 的 长期 股 权 投 资按 《 ； 企 业 会计 准 则 第 ｌ ２号一 债 务 重 组 》 定 ： 始 投 资成 规 初
（ 坊工程职业学院 ， 东 青州 潍 山
镇
２ ２０ ） ６ ５ ０
摘要 ： 长期股权 投 资权 益 法在企 业 中运 用较 广。针 对 长期股权 投 资权益 法的初始 计 量、 续计 量与 处置 后
三方面有关情况进行举例分析 ， 以帮助会计人 员更好地理解和正确运用长期股权投 资的权益法核算。
扣除的， 按顺序冲减盈余公积和未分配利润 ； ③投资 Ａ公 司发行在 外 ２０ ００万的股票作为长期股权投资，
本为受让股权的公允价值 ； 以非货币性资产交换方 ⑤ 式取得 的长期 股权投资按 《 企业会计准则第 ７号一
非货 币性 资产 交换 》 定 ： 货 币 性 资产 交 换 具 有 商 规 非 业 实质 且公 允 价值 能够 可靠 计量 的 ， 始投 资成 本 ＝ 初 换 出资 产 的公允 价值 ＋ 支 付相关 税 费 ±补价 ； 应 非货
５００ ５００
借： 长期股权投资——成本 （ 公 司） Ｂ
贷： 营业 外 收入
１ ０
１ Ｏ
应 交税 费—— 应 交增 值税 （ 项税额 ）３０ 销 ９５０ ２ ００ ００
无 论 以何种 方 式取 得长 期股权 投 资 ， 资成 本 中 向 Ｂ公 司投 资 ， 股 面值 １元 ， 际发行 价 格 为每 股 投 每 实
长期股权投资例题详解
长期股权投资的例题详解甲公司2018年至2019年的有关交易或事项如下：（1）2018年1月1日，甲公司以2680万元的现金为对价，取得了A企业30%的股权，另发生手续费50万元。
取得A企业30%的股权后，甲公司能够对A企业的财务和生产经营施加重大影响。
2018年1月1日，人企业的所有者权益账面价值为9500 万元，其中股本5000万元，资本公积1500万元，盈余公积600万元，未分配利润2400万元。
当日，八企业一项管理用无形资产的公允价值为3000万元，账面价值为2000万元，其尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法摊销；一批B 商品，公允价值为1000万元，账面价值为500万元。
除此之外A企业其他可辨认资产、负债公允价值均等于其账面价值。
至2018年末，该批B商品已对外售出30%。
借：长期股权投资-投资成本-（2680+50）2730贷：银行存款2730当日可辨认净资产公允价值=9500 （账面价值）+（3000-2000）+（1000-500）=11000按比例得11000*30%=3300大于2730需要调整投资成本3300-2730=570借：长期股权投资-投资成本570贷：营业外收入570万（2）2018年3月20日，A企业宣告分配现金股利1000万元。
4月20日，A企业实际发放上述现金股利。
借：应收股利1000*30%=300贷：长期股权投资-损益调整300（3）2018年4月3日，A企业购入一项非交易性权益工具投资且将其指定为以公允价值计量且其变动且其变动计入其他综合收益的金融资产，价款为3010万元，同时发生交易费用90万元。
至12月31日，该金融资产的公允价值为3200万元。
借：其他权益工具-成本3010+90=3100 贷：银行存款3100万借：其他权益工具-公允价值变动100贷：其他综合收益100（4）2018年6月1日，甲公司将一批成本为3000万元的C产品以3500万元的价格出售给A企业，A企业购入后将其作为库存商品核算，并于本年9月将其中的60%按加成5%的毛利率后对外售出，其余部分至年末未售出。
长期股权投资经典例题解析资料
长期股权投资经典例题解析长期股权投资经典例题解析【例题·综合题】A公司于2016年～2016年有关投资业务如下：A公司于2016年1月1日以自身权益工具及其下列金融资产为对价支付给B公司的原股东，取得B公司20%的股权。
A公司向B公司的原股东定向增发本公司普通股股票1 000万股，每股面值1元，市价5元；金融资产对价资料为：①交易性金融资产账面价值1 000万元，公允价值为1 300万元；②可供出售金融资产账面价值1 200万元，公允价值为1 600万元。
当日对B公司董事会进行改组，改组后B公司董事会由9人组成，A公司委派1名，B公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会1/2以上的董事同意方可实施。
投资日B公司可辨认净资产公允价值为40 000万元，除某无形资产公允价值高于账面价值2 400万元以外，其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同。
上述无形资产自取得之日起折旧年限为8年，按直线法摊销，预计净残值为0。
双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。
借：长期股权投资——投资成本7 900其他综合收益600公允价值变动损益700贷：股本 1 000资本公积——股本溢价 4 000交易性金融资产——成本300——公允价值变动700可供出售金融资产——成本600——公允价值变动600投资收益 2 000借：长期股权投资——投资成本100贷：营业外收入1002016年B公司向A公司销售商品2 000件，每件成本2万元，每件价款为3万元，A公司作为存货，至年末，已经对外销售1 000件。
2016年度B公司实现净利润为7 300万元。
调整后的净利润＝7 300－2 400/8－1 000×＝6 000借：长期股权投资——损益调整1 200贷：投资收益 1 2002016年末长期股权投资的账面价值＝8 000＋1 200＝9 2002016年2月5日B公司董事会提出2016年分配方案，按照2016年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利4 000万元。
实例解析权益法下,长期股权投资持有期间的投资收益【会计实务经验之谈】
实例解析权益法下，长期股权投资持有期间的投资收益【会计实务经验之谈】权益法，指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
如何做好投资者持有期间取得投资收益的财税处理，一直是税务机关和企业财会部门关注的问题。
一、权益法下企业取得投资收益的会计处理《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值。
投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的账面价值；投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。
投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
二、权益法下企业取得投资收益的税务处理《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。
股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。
股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。
《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第四条规定，企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。
三、案例及分析甲公司于2015年1月10日从A公司（乙公司的母公司，非居民企业）购入乙公司30%的股份，购买价款为3 500万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。
取得投资当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为12 500万元，除下表所列项目外，乙公司的其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
会计实务：长期股权投资采用权益法核算
长期股权投资采用权益法核算长期股权投资采用权益法核算1.初始投资成本调整。
在会计上，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。
在税务上，长期股权投资的初始投资成本无论大于还是小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，都不调整长期股权投资的计税基础。
长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额也不应当计入当期损益。
会计上计入当期损益的，在计算应纳税所得额时应进行纳税调整。
2.确认投资收益。
在会计上，投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现净损益的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益。
被投资方宣告分配现金股利或利润时，相应的冲减投资成本，不确认投资收益。
投资单位确认被投资单位的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
在税务上，被投资单位实现的利润由被投资单位缴纳企业所得税，其税后利润投资单位不确认所得;被投资单位发生的会计亏损，应由被投资单位用以后年度的留存收益弥补，被投资单位发生的税务亏损，应由被投资单位用以后年度实现的应纳税所得额弥补，弥补期不得超过5年。
被投资单位宣告分配股利或利润时，投资单位按照应享有的份额确认股息所得。
这样，在会计处理上，期末被投资单位实现净损益时确认投资收益;而在税务处理上，则只有当被投资单位宣告分配时，投资单位才确认股息所得。
因此，年末汇算清缴时，一方而应将会计上确认的投资收益进行纳税调减;另一方面要区分股息所得是否属于免税收入，属于应税收入的部分应作纳税调增。
【案例1】2011年1月，甲公司持有乙公司30%的股权，初始投资成本为10000000元，可参与乙公司的生产经营决策，对该项投资采用权益法核算。
【案例解析】长期股权投资采用权益法计量下投资收益的纳税调整及填报(企业汇算清缴)
《A105030投资收益纳税调整明细表》要求填报“长期股权投资”的持有收益和处置收益的相关纳税调整。
依据《企业会计准则第2号——长期股权投资》（以下简称“会计准则”）规定进行划分，长期股权投资在持有期间，应当分别采用权益法或权益法进行核算。
但不论企业采用哪种方法核算，都不会改变所得税的处理方法，但是会计处理不一样导致税会差异不一样。
本文主要讲述长期股权投资采用权益法计量下投资收益的纳税调整及填报。
一、长期股权投资采用权益法核算的范围会计准则准则规定，对合营企业和联营企业投资应当采用权益法核算。
投资方在判断对被投资单位是否具有共同控制、重大影响时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。
在综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权后，如果认定投资方在被投资单位拥有共同控制或重大影响，在个别财务报表中，投资方进行权益法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额;在合并财务报表中，投资方进行权益法核算时，应同时考虑直接持有和间接持有的份额。
二、长期股权投资采用权益法核算的会计处理按照权益法核算的长期股权投资，一般会计处理为：1.初始投资或追加投资时，按照初始投资成本或追加投资的投资成本，增加长期股权投资的账面价值。
2.比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资账面价值;前者小于后者的，应当按照二者之间的差额调增长期股权投资的账面价值，同时计入取得投资当期损益。
3.持有投资期间，随着被投资单位所有者权益的变动相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值，并分别以下情况处理：对于因被投资单位实现净损益和其他综合收益而产生的所有者权益的变动，投资方应当按照应享有的份额，增加或减少长期股权投资的账面价值，同时确认投资损益和其他综合收益;对于被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值;对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的因素导致的其他所有者权益变动，相应调整长期股权投资的账面价值，同时确认资本公积(其他资本公积)。
权益法下长期股权投资的会计处理例解
摊 销 费 用 ， 此 ， 年 应 调 减 应 纳 税 所 得 额 。 若 在 使 用 因 每 寿 命 期 内处 置 无 形 资 产 ，应 转 销 由 于 计 提 无 形 资 产 减 值 准 备 而 导 致 的 会 Ｈ－ 税 法 的 收 益 差 异 。 与
＝ｒ 无 形 资 产 减 值 测 试 。 ，于 确 实 出 现 减 值 的 要 计 提 减 值 准 备 。 ｘ－ － Ｊ 因 此 ，新 会 计 准 则 要 求 的 无 形 资 产 的 应 摊 销 金 额 Ｙ 其 ｊ ， 成 本 扣 除 预 计 残 值 和 已计 提 的 无 形 资 产 减 值 准 备 。 而 现 行 税 法 规 定 ， 允 许 扣 除 已 计 提 的 减 值 准 备 ， 就 是 不 也 说 。税 法 规 定 的 无 形 资 产 摊 销 金 额 为 其 成 本 扣 除 预 计 残 值 。另 外 ， 于 二 者 在 无 形 资 产 原 值 的 确 认 上 也 有 不 由
损 害 ， 当 将 该 无 形 资 产 的 账 ｉ ４ｒ 予 以 转 销 。 于 企 应 ￣ ￣值 关
致 的地 方 ， 二 者 计 算 出 的 摊 销 额 也 有 所 不 同 。 故
四 、 形 资 产 减 值 提 取 差 异 无
新 准 则 规 定 ． 企 业 应 当 于 会 计 期 末 对 无 形 资 产 的 账 面 价 值 进 行 复 核 ， 当 无 形 资 产 的 可 收 回 金 额 低 于 账 面 ｆｒ 时 。 当 计 提 减 值 准 备 。为 了 遏 制 企 ２ 利 ， ｉ值 应 ， ｋ Ｅ Ｈ减 值 准 备 的计 提 和 转 回来 调 节 利 润 ， 准 则 同 时 规 定 ， 形 新 无 资 产 减 值 损 失 一 经 确 认 ， 以 后 会 计 期 间 不 得 转 回 。税 在 法 规 定 ， 业 计 提 的 无 形 资 产 减 值 准 备 ， 为 属 于 或 有 企 因
长期股权投资权益法核算例解
价值来确定投资方在被投资方所 占的权 益份额 ， 而且 由过去 的部 分权益法改为完 全权 益法 ， 考虑 到被投资方净资产公允价值 与账 面价值之 间差额对投资收益 的影响 。
一
２０ ０ ０ ４ ０ ００
、
长期股权投资权益法核算
在采用权益法对 长期 股权 投资进行核算时 ， 长期股权投 资的
表１
公 允价 值
贷： 长期股权投资——财富公司 （ 损益调整 ） １４０ ０ ２７ ０ ０ （ ２１ ７） ０ ０年财 富公 司经 营好 转 ， 实现盈利 １０ ００万元 ， 底确 年
认 投 资 收益
单 位 ： 元 万
账 面价 值
投资收益 ＝（ ０ ０ １０） ２ ％＝ ７ （ １０ － １ ｘ ０ １ ８ 万元 ） 此时应先冲减备查簿 中的未弥补亏损 ， 尚有 ７ 万元 （ ７－４ ０ １８ ２８） 亏损没有弥补 。 （ ２１年， ８）０ １ 财富公 司实现盈利 ３ ０ ０ ０万元 投资收益 ＝ ３ ０ － ０） ２％＝ ８ （ （ ００ ７ ｘ ０ ５ ６ 万元 ） 说 明： 无形资产使用期限已到 ， 公允价值与账 面价值差额 已经
【 １ ０ ６年 １ １日， 例 １０ ２ 月 Ａ公 司购人 合作 伙伴财 富公 司股 票
１０ ００万股 ， 占该公 司总股本的 ２ ％， ０ 作为 战略投资长期持 有。 为完
再加上 ２ 万元公允价值与账面价值的摊销额 ， ２ 共计 ２２ ４２万元。 长期股 权投资账户 明细如下 ： 成本 ２０ ４０万元 、 损益调整 （ 贷 方 ）２ 万元 ， ２６ 冲减 ２ ７ １４万元 ， 还有 ２ ８ ４ 万元在备查簿中进行登记。
长期股权投资“成本法转权益法”会计处理解析
长期股权投资“成本法转权益法”会计处理解析作者：张骏来源：《科学与财富》2019年第33期摘要：长期股权投资“成本法轉权益法”的会计处理一向是一个理解难点。
本文通过实例，从“重大经济事件”、“跨越会计处理界限”出发，解析“成本法转权益法”的个别财务报表与合并财务报表的会计处理。
关键词：重大经济事件;跨越会计处理界限;成本法;权益法一、“成本法转权益法”会计处理下面以一个案例来说明“成本法转权益法”的会计处理：2017年1月1日，甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，商誉100万元。
2017年1月1日至2018年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有的指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具投资公允价值升值25万元。
2019年1月1日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金600万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能对其施加重大影响。
20×9年1月1日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。
假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。
假定乙公司未分配现金股利，不考虑其他因素。
甲公司在其个别报表中的处理如下：（1）确认部分股权处置收益借：银行存款 600贷：长期股权投资 ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; 360投资收益 240（2）对剩余股权改按权益法核算借：长期股权投资 30贷：盈余公积 ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ;2利润分配—未分配利润; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; 18其他综合收益; ; ; ; ; ; ; ; ;10甲公司在其合并报表中的处理如下：（1）对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整借：长期股权投资 ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; 400贷：长期股权投资 ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; 270投资收益 ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; 130（2）对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整借：投资收益 ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ;45贷：盈余公积; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; 3利润分配—未分配利润; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ;27其他综合收益; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ;15（3）由于与子公司股权投资相关的其他综合收益为其持有的非交易性权益工具投资的累计公允价值变动，在子公司终止确认时该其他综合收益应转入留存收益借：其他综合收益 ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ;25贷：盈余公积; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; 2.5利润分配—未分配利润; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ;22.5二、“成本法转权益法”个别报表会计处理解析因处置投资导致对被投资单位的影响能力下降，由控制转为具有重大影响，在投资企业的个别财务报表中，首先应按照处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。
权益法核算的长期股权投资处置的核算
权益法核算的长期股权投资处置的核算（新变化）处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款之间的差额，应当计入当期损益（投资收益）。
采用权益法核算的长期股权投资，在处置该项投资时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理，即（1）、其他综合收益中可以重分类进损益的部分按比例转入投资收益，（2）、不能重分类进损益的部分，不转入投资收益。
【例14】说明权益法核算的全过程。
甲公司投资于D 公司，有关投资的情况如下：（1）、2014 年1 月1 日甲公司支付现金1000 万元给B 公司，受让B 公司持有的D 公司20%的股权（具有重大影响），采用权益法核算。
假设未发生直接相关费用和税金。
受让股权时 D 公司的可辨认净资产公允价值为4000 万元。
则甲公司账务处理如下：借：长期股权投资——D 公司（成本）1000贷：银行存款1000因初始投资成本1000 万元大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=4000×20%=800（万元），不调整长期股权投资的初始投资成本。
（2）、2014 年12 月31 日，D 公司当年实现的净利润为600 万元（假设不考虑对净利润的调整）；本年度其他综合收益增加150 万元，没有其他所有者权益的变动。
甲公司账务处理是：借：长期股权投资——D 公司（损益调整）120贷：投资收益（600×20%） 120【税法不确认此收益】借：长期股权投资——D 公司（其他综合收益）30（150 ×20％）贷：资本公积—其他资本公积（其他综合收益）30（3）2015 年3 月1 日，D 公司宣告分配现金股利200 万元；甲公司于4 月15 日收到。
借：应收股利（200×20%） 40贷：长期股权投资——D 公司（损益调整） 40 借：银行存款 40贷：应收股利 40说明误区：此处免税40不填写投资收益调整表。
长期股权投资应用案例——关于处置权益法核算的长期股权投资的会计处理
长期股权投资应用案例——关于处置权益法核算的长期股权投资的会计处理一、案例材料甲事业单位2020年1月1日“长期股权投资”科目余额（假设均为权益法核算）如下：以现金取得的乙公司长期股权投资成本1000000元，损益调整100000元，其他权益变动100000元；以固定资产置换取得的丙公司长期股权投资成本4000000元，损益调整500000元，其他权益变动（贷方）100000元；以无形资产对外投资（非持有的科技成果作价投资）取得的丁公司长期股权投资成本3000000元，损益调整（贷方）50000元，其他权益变动（贷方）100 000元。
2020年，甲单位发生以下经济业务：（1）经批准，甲单位于2020年1月1日出售乙公司股权，获得处置价款1400000元，尚未领取的现金股利100000元一同转让，处置过程中发生其他相关税费支出50000元，按照规定将处置时取得的投资收益纳入本单位预算管理。
（2）经批准，甲单位于2020年1月1日出售丙公司股权，取得处置价款4900000元，尚未领取的现金股利200000元一同转让，处置过程中发生其他相关税费150000元，按照规定将处置时取得的投资收益纳入本单位预算管理。
（3）经批准，甲单位于2020年1月1日出售了丁公司的股权取得处置价款3150000元，尚未领取的现金股利30 000元一同转让，处置过程中发生其他相关税费50000元，按照规定将处置时取得的投资收益纳入本单位预算管理。
二、案例分析及账务处理（一）出售乙公司股权投资的账务处理。
分析：按照《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称《政府会计制度》）规定，处置以现金取得的长期股权投资，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照被处置长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按照尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按照发生的相关税费等支出，贷记“银行存款”等科目，按照借贷方差额，借记或贷记“投资收益”科目。
财务会计 长期股权投资的权益法举例
财务会计长期股权投资的权益法举例【例1】A企业于20×5年1月取得B公司30%的股权，支付价款9000万元。
取得投资时被投资单位净资产账面价值为22 500万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。
在B公司的生产经营决策过程中，所有股东均按持股比例行使表决权。
A企业在取得B公司的股权后，派人参与了B公司的生产经营决策。
因能够对B公司施加重大影响，A企业对该投资应当采用权益法核算。
取得投资时，A企业应进行以下账务处理：借：长期股权投资——B公司（成本） 90 000 000贷：银行存款 90 000 000长期股权投资的初始投资成本9 000万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6 750万元（22 500×30%），两者之间的差额不调整长期股权投资的账面价值。
如果本例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为36 000万元，A企业按持股比例30%计算确定应享有10 800万元，则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额1 800万元应计入取得投资当期的营业外收入，账务处理如下：借：长期股权投资——B公司（成本） 108 000 000贷：银行存款 90 000 000营业外收入 18 000 000【例2】甲公司于20×7年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3 300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。
取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
单位：万元假定乙公司于20×7年实现净利润900万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。
甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。
固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。
甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）：存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=（1050-750）×80%=240（万元）固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=2400÷16-1800÷20=60（万元）无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额=1200÷8-1050÷10=45（万元）调整后的净利润=900-240-60-45=555（万元）甲公司应享有份额=555×30%=166.50（万元）确认投资收益的账务处理为：借：长期股权投资——乙公司（损益调整）l66.50贷：投资收益l66.50【例3】甲企业持有乙企业40%的股权，能够对乙企业施加重大影响。
长期股权投资权益法核算浅析
长期股权投资权益法核算浅析作者：李争艳来源：《财会通讯》2012年第07期长期股权投资是指能够取得并意图长期持有被投资单位股份的投资，按所持股份比例享有被投资单位权益并承担相应责任，包括股票投资和其他股权投资。
长期股权投资权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现的净利润或发生的净亏损以及其他所有者权益项目的变动。
投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。
权益法下长期股权投资的科目设置有三个：长期股权投资——××公司（成本）（投资时）（损益调整）（投资后）（其他权益变动）（投资后）投资企业这三个明细科目的核算是有规律的，与被投资单位的所有者权益密切相连下面举例来寻求学习长期股权投资的权益法的捷径。
［例1］2010年1月1日甲公司以900万元取得乙公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为300万元。
甲公司能够对乙公司施加重大影响。
（1）对于甲公司，应进行如下会计处理：（单位：万元，下同）借：长期股权投资——乙公司（成本） 900贷：银行存款等 900（2）如果甲公司以1000万元取得乙公司30%的股权，则甲公司应进行如下会计处理：借：长期股权投资——乙公司（成本） 1000贷：银行存款等 1000注：商誉100万元（1000-3000×30%）体现在长期股权投资成本中。
（3）如果甲公司以800万元取得乙公司30%的股权，则甲公司应进行如下会计处理：借：长期股权投资——乙公司（成本） 800贷：银行存款等 800成本=3 000×30%=900（万元）借：长期股权投资——乙公司（成本） 100贷：营业外收入 100从［例1］可以看出，长期股权投资——××公司（成本）的核算要领：（1）当投资企业投资付出的代价≥被投资单位可辨认净资产的公允价值×投资份额百分比时，投资企业的“长期股权投资——××公司（成本）”=投资付出的代价，如［例1］中第1、2种情况，即乙公司可辨认净资产的公允价值（3000）×投资份额百分比（30%）=900万元，当甲公司投资付出900万元代价时，甲公司的“长期股权投资——××公司（成本）”=900万元；当甲公司投资付出1 000万元代价时，甲公司的“长期股权投资——××公司（成本）”=1000（万元）。
长期股权投资经典例题解析
长期股权投资经典例题解析【例题·综合题】A公司于2016年～2016年有关投资业务如下：A公司于2016年1月1日以自身权益工具及其下列金融资产为对价支付给B公司的原股东，取得B公司20%的股权。
A公司向B公司的原股东定向增发本公司普通股股票1 000万股，每股面值1元，市价5元；金融资产对价资料为：①交易性金融资产账面价值1 000万元，公允价值为1 300万元；②可供出售金融资产账面价值1 200万元，公允价值为1 600万元。
当日对B公司董事会进行改组，改组后B公司董事会由9人组成，A公司委派1名，B公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会1/2以上的董事同意方可实施。
投资日B公司可辨认净资产公允价值为40 000万元，除某无形资产公允价值高于账面价值2 400万元以外，其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同。
上述无形资产自取得之日起折旧年限为8年，按直线法摊销，预计净残值为0。
双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。
借：长期股权投资——投资成本7 900其他综合收益600公允价值变动损益700贷：股本 1 000资本公积——股本溢价 4 000交易性金融资产——成本300——公允价值变动700可供出售金融资产——成本600——公允价值变动600投资收益 2 000借：长期股权投资——投资成本100贷：营业外收入1002016年B公司向A公司销售商品2 000件，每件成本2万元，每件价款为3万元，A公司作为存货，至年末，已经对外销售1 000件。
2016年度B公司实现净利润为7 300万元。
调整后的净利润＝7 300－2 400/8－1 000×＝6 000借：长期股权投资——损益调整1 200贷：投资收益 1 2002016年末长期股权投资的账面价值＝8 000＋1 200＝9 200 2016年2月5日B公司董事会提出2016年分配方案，按照2016年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利4 000万元。
长期股权投资权益法核算难点例解
者权益公允价值 中所 占的份额进行调整 。 在此 ， 假定长期 股权投资 初始入账成本 为Ａ，购买 日被投资企业所有者权益公允价值乘 以
投资方持股 比例的金额 为Ｂ。 则： 当Ａ ＞ Ｂ 时， 其 差额 可以理解 为所 花费的“ 代价” 大于所获得“ 价
值” 形成 的商誉 ， 不调整长期股权投资 的初始入账成本 ； 当Ａ ＜ Ｂ ｌ ｔ ￣， ， 其差 额可 以理解 为所获得 “ 价值” 大于所花 费的 “ 代价 ” 形 成 的利 得， 应将该差额在调增长期股权投资初始 入账成本 的同时记人“ 营
业外收入” 账户 ； 当Ａ －Ｂ 时， 不调整 。 ［ 例３ ］ 承例 １ ， Ａ为１ １ ７ １ 万元 ， Ｂ 为３ ０ ０ ０ ｘ ４ ０ ％Ｅ Ｉ １ １ ２ ０ ０ 万元 ， Ａ ＜ Ｂ，
技术探索 ｌ Ｔ ｅ ｃ ｈ ｎ ｉ ｃ ａ ｌ Ｐ ｒ ｏ ｂ ｅ
长期股权投资权益法核算难点例解
陕西理 工学院 赵 英会
投 资企业与被投 资企业 的影响程度分为控制 、 共 同控制 、 重大
影 响和无重 大影 响四种情况 ， 根据我国现行会计准则 的规定 ， 当投 累计折 旧 １ ０ ０
（ 一） 初始确认 影 响程度为共 同控制和重大影 响的长期 股权 投资， 为非 控股合并形成的 ， 其初始入账 成本表达为 “ 为取得该 长
借： 固定资产清理 贷： 银行存款 借： 固定 资产清理 贷： 营业外收入
０ ． ５ ０ ． ５ ３ ９ ９ ． ５ ３ ９ ９ ． ５
投资 的初始成本 ， 以存货 的不含税公允价值确认收入 ； 该“ 代价” 为
（ 二） 初始投资成本的调整 为更客 观地 反映投资企业在被投 资企业所有者权益 中所 占的份额 ， 在权益法情况下 ， 投资企业应将
长期股权投资成本法和权益法的转换及案例分析
长期股权投资成本法和权益法的转换长期股权投资在持有期间，可能因持股比例下降或上升而由成本法改为权益法或由权益法改为成本法。
一、成本法转换为权益法1.增资由成本法转为权益法原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：（1）原持有长期股权投资的处理原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：①属于通过投资作价体现的商誉部分(即原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分)，不调整长期股权投资的账面价值；②属于原取得投资时因长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益（追溯调整）。
借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配——未分配利润如下图所示：（2）新增长期股权投资的处理对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。
注意：两次投资形成的商誉或计入留存收益（或当期损益）的金额应综合考虑，以确定与整体投资相关的商誉或应计入留存收益（或当期损益）的金额。
(3)对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分①属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益；②对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；③属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积—其他资本公积”。
成本法与权益法部分例题答案及详解
一、长期股权投资核算的成本法【例题】甲公司于20×8年4月10日取得乙公司6%股权，成本为12 000 000元。
20×9年2月6日，乙公司宣告分派利润，甲公司按照持股比例可取得100 000元。
假定甲公司在取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠取得。
乙公司于20×9年2月12日实际分派利润。
『正确答案』甲公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资——乙公司12 000 000贷：银行存款12 000 000借：应收股利100 000贷：投资收益100 000借：银行存款100 000贷：应收股利100 000进行上述处理后，如相关长期股权投资存在减值迹象的，应当进行减值测试。
在《企业会计准则解释――第3号》执行后，成本法核算变简单。
二、长期股权投资核算的权益法1 .第一阶段，投资时的处理（同成本法存在差异）①长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；比如，被投资方可辨认净资产公允价值为1 000万元，投资比例为30%，如果初始投资成本为350万元，大于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，则此时不调整长期股权投资的成本，处理为：借：长期股权投资350贷：银行存款350②长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。
接上例，如果投资方初始投资成本为260万，小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，则处理为：借：长期股权投资260贷：银行存款260借：长期股权投资40贷：营业外收入40或将上述两笔分录合为一笔。
【例题】A公司于20×9年1月1日取得B公司30%的股权，实际支付价款30 000 000元。
例解长期股权投资权益法核算
例解长期股权投资权益法核算薛有奎;孙玉芹;杨镇【摘要】长期股权投资权益法在企业中运用较广。
针对长期股权投资权益法的初始计量、后续计量与处置三方面有关情况进行举例分析,以帮助会计人员更好地理解和正确运用长期股权投资的权益法核算。
%The equity accounting method of the long-term equity investment is used widely in enterprises.This article talks about the initial measurement and the follow-up measurement and selling of long-term equity investment,so as to give the accounting personnel a better understanding and correct application of the accounting of equity accounting method of the long-term equity investment.【期刊名称】《潍坊工程职业学院学报》【年(卷),期】2011(000)005【总页数】4页(P59-62)【关键词】长期股权投资;权益法;核算【作者】薛有奎;孙玉芹;杨镇【作者单位】潍坊工程职业学院,山东青州262500;潍坊工程职业学院,山东青州262500;潍坊工程职业学院,山东青州262500【正文语种】中文【中图分类】F230①以支付现金取得的长期股权投资，按实际支付的购买价款和购买过程中支付的手续费等必要支出为初始投资成本;②以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，初始投资成本为所发行权益性证券的公允价值，为发行权益性证券支付的手续费、佣金等费用应从权益性证券的溢价收入中扣除，溢价收入不够扣除的，按顺序冲减盈余公积和未分配利润;③投资者投入的长期股权投资，初始投资成本为合同或协议约定的价值(合同或协议约定的价值不公允的除外);④以债务重组方式取得的长期股权投资按《企业会计准则第12号—债务重组》规定：初始投资成本为受让股权的公允价值;⑤以非货币性资产交换方式取得的长期股权投资按《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》规定：非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，初始投资成本=换出资产的公允价值+应支付相关税费±补价;非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的，初始投资成本=换出资产的账面价值+应支付相关税费±补价。
05-11 长期股权投资-后续计量权益法超额亏损、其他权益变动的核算
长期股权投资的后续计量—超额亏损确认、其他权益变动长期股权投资的后续计量长期股权投资超额亏损的确认首先，冲减长期股权投资的账面价值。
其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目的等的账面价值。
最后，经过上述处理，按照合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
[例5-8] ：华联公司持有甲公司40%的股份，采用权益法核算，由于甲公司持续亏损，华联公司在确认了2008年度的投资损失后，该项股权投资账面价值已减至500万元，其中，“长期股权投资——成本”借方余额2 400万元，“损益调整”贷方余额1 900万元。
未提减值准备。
除了对甲公司的长期股权投资外，华联公司还有一笔300万元的应收甲公司的债权，该项债权没有明确的清收计划，且在可预见未来期间不准备收回。
2009年甲公司继续亏损1500万元；2010年甲公司仍然亏损，当年亏损额为800万元；2011年甲公司经过资产重组，经营情况好转，当年取得净收益200万元；2012净收益600万元；2013年净收益1200万元，2014年净收益1600万元。
（1）确认应分担的2009年度亏损的份额应分担的亏损份额=1500*40%=600（万元）借：投资收益 5 000 000贷：长期股权投资——损益调整 5 000 000借：投资收益 1 000 000贷：长期应收款——甲公司 1 000 000（2）2010年度亏损分担320（万元）借：投资收益 3 200 000贷：长期应收款——甲公司 3 200 000（3）确认11年享有的收益份额80万元不做会计处理，但应在备查账中登记抵消以前年度未确认的亏损额80万元，以及尚未抵消的亏损额40万元。
•（4）确认12年度收益份额240万元•应恢复长期应收款的账面价值240-40=200（万元）•借：长期应收款——甲公司 2 000 000• 贷：投资收益 2 000 000•（5）确认13年度收益480万元•借：长期应收款——甲公司 1 000 000• 贷：投资收益 1 000 000•借：长期股权投资——甲公司（损益调整） 3 800 000• 贷：投资收益 3 800 000•（6）确认14年度收益640万元•借：长期股权投资——甲（损益调整） 6 400 000• 贷：投资收益 6 400 000•若承担额外亏损义务•借：投资收益• 贷：预计负债长期股权投资被投资单位所有者权益其他变动的会计处理投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，也应按持股比例计算的应享有或承担的部分，调整“长期股权投资”的账面价值，同时增加或减少“资本公积— 其他资本公积”。
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长期股权投资权益法核算例解作者：刘东晓来源：《财会通讯》2007年第07期《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。
与旧准则相比，权益法部分变化较大，不仅运用公允价值来确定投资方在被投资方所占的权益份额，而且由过去的部分权益法改为完全权益法，考虑到被投资方净资产公允价值与账面价值之间差额对投资收益的影响。
一、长期股权投资权益法核算在采用权益法对长期股权投资进行核算时，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。
投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。
投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。
投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限。
被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。
确认的投资收益应先冲减尚未弥补的亏损部分。
剩余部分调整“长期股权投资”账户。
[例1]2006年1月1日，A公司购入合作伙伴财富公司股票1000万股，占该公司总股本的20％，作为战略投资长期持有。
为完成此次收购，A公司共支付现金2400万元(含相关税费)。
购入股份当天，财富公司的可辨认净资产公允价值为11000万元。
账面价值为10000万元。
除表l涉及的项目外，其余资产、负债的公允价值与账面价值均无变化。
说明：存货采用先进先出法核算，所有存货均在当年消耗。
固定资产一设备剩余使用期限10年，按使用年限平均法进行摊销。
无形资产－专利权剩余使用期限5年，按使用年限平均法进行摊销。
2006年财富公司实现净利润1500万元。
2006年3月20日，财富公司宣告发放现金股利，每股0.2元。
2007年财富公司实现净利润1800万元。
2008年财富公司出现亏损3000万元。
2009年财富公司出现巨额亏损1.2亿元。
2010年财富公司经营好转，实现盈利1000万元。
2011年，财富公司实现盈利3000万元。
(1)2006年1月1日购入时借：长期股权投资——财富公司(成本)24000000贷：银行存款24000000(2)2006年底，确认投资收益投资收益＝[1500－(1100－1000)－(5700－5000)÷10－(600－400)÷5]x20％＝258(万元)借：长期股权投资——财富公司(损益调整)2580000贷：投资收益2580000(3)2006年3月20日宣告发放现金股利借：应收股利2000000贷：长期股权投资——财富公司(损益调整)2000000(4)2007年底，确认投资收益投资收益＝[1800－(5700－5000)÷10－(600－400)÷5]×20％＝338(万元)借：长期股权投资－财富公司(损益调整)3380000贷：投资收益3380000(5)2008年底，确认投资亏损-投资收益＝[3000－(5700－5000)÷10－(600－400)÷5]×20％＝－622(万元)借：投资收益6220000贷：长期股权投资——财富公司(损益调整)6220000(6)2009年财富公司出现巨额亏损1.2亿元2009年底，A公司应该分担的亏损为2400万元(12000×20％)，再加上22万元公允价值与账面价值的摊销额，共计2422万元。
长期股权投资账户明细如下：成本2400万元、损益调整(贷方)226万元，冲减2174万元，还有248万元在备查簿中进行登记。
借：投资收益21740000贷：长期股权投资——财富公司(损益调整)21740000(7)2010年财富公司经营好转，实现盈利1000万元，年底确认投资收益投资收益＝(1000－110)×20％＝178(万元)此时应先冲减备查簿中的未弥补亏损，尚有70万元(178－248)亏损没有弥补。
(8)2011年，财富公司实现盈利3000万元投资收益＝(3000－70)×20％＝586(万元)说明：无形资产使用期限已到，公允价值与账面价值差额已经摊销完毕。
只需对固定资产公允价值与账面价值差额进行摊销。
借：长期股权投资——财富公司(损益调整)(5860000－700000)5160000贷：投资收益5160000二、成本法与权益法相互转换(一)权益法转为成本法投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。
[例2]C公司持有兴达公司40％的股权，因能对兴达公司的生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。
2007年初，C公司将兴达公司30％的股权(即所持股权的75％)以2000万元价格对外出售。
出售时，该项长期股权投资账面价值为2400万元，其中成本2000万元，损益调整400万元。
剩余10％股权改为成本法核算。
假定转换日被投资方兴达公司的留存收益为2000万元。
2007年3月5日，兴达公司宣布发放现金股利1000万元。
2007年全年兴达公司实现盈利5000万元。
2008年3月8日，宣布发放现金股利3000万元。
(1)2007年初出售借：银行存款20000000贷：长期股权投资——兴达公司(成本)(20000000×75％)15000000长期股权投资——兴达公司(损益调整)(4000000×75％)3000000投资收益2000000(2)持股比例下降为10％，改按成本法核算借：长期股权投资6000000贷：长期股权投资——兴达公司(成本)5000000长期股权投资——兴达公司(损益调整)1000000自被投资方分得的现金股利未超过转换时被投资方账面留存收益中投资方应享有份额的，分得的现金股利应冲减长期股权投资成本，不确认投资收益。
(3)2007年3月5日借：应收股利1000000贷：长期股权投资1000000(4)2008年3月8日借：应收股利3000000贷：长期股权投资1000000投资收益2000000(二)成本法转为权益法因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。
[例3]2006年1月1日，B公司购入彩虹公司股票100万股，占该公司总股本10％，准备长期持有，共支付价款及相关税费515万元。
购买时，彩虹公司可辨认净资产公允价值5100万元，账面价值5000万元。
除一台设备公允价值高于账面价值100万元外，其他资产、负债公允价值均与账面价值相同。
该设备公允价值600万元，账面价值500万元，尚可使用10年，按年限平均法计提折旧，没有净残值。
2006年彩虹公司实现净利润200万元，并于2007年3月20 宣告发放现金股利每股O.1元。
2007年彩虹公司实现净利润300万元。
2008年1月1日，B公司再次购入200万股，占总股本20％，支付1300万元。
此时彩虹公司可辨认净资产公允价值6100万元，账面价值6000万元。
除了第一次购入时，设备公允价值高于账面价值80万元以外，有原材料一批公允价值80万元，账面价值60万元。
2008年彩虹公司实现净利润400万元。
(1)2006年1月1日购入时借：长期股权投资5150000贷：银行存款5150000(2)2007年3月20日彩虹公司宣告发放现金股利借：应收股利100000贷：投资收益100000(3)2008年1月1日，由于B公司再次购入彩虹公司20％的股票，持股比例达到30％，长期股权投资应由成本法改为权益法，进行调整。
原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；属于其他原因导致被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，调整长期股权投资账面价值，并调整权益。
计算过程如表2所示：借：长期股权投资——彩虹公司(成本) 5150000长期股权投资——彩虹公司(损益调整)380000长期股权投资——彩虹公司(其他权益变动)(6100000－5100000－380000)620000贷：长期股权投资5150000盈余公积(380000×10％)38000利润分配——未分配利润342000资本公积——其他资本公积620000(4)2008年1月1日B公司再次购入彩虹公司20％股份借：长期股权投资——彩虹公司(成本)13000000贷：银行存款13000000(5)2008年12月31日，确认投资收益投资收益＝(400－10－20)×30％＝111(万元)借：长期股权投资——彩虹公司(损益调整)1110000贷：投资收益1110000[例4]D公司持有隆达公司60％股权，账面余额为7800万元，没有提取减值准备。
2006年12月10日，D公司将20％股权对外出售，获得价款3000万元，出售当日隆达公司可辨认净资产公允价值为18000万元。
D公司取得隆达公司60％股权时，该公司可辨认净资产公允价值为15000万元(假设公允价值与账面价值相同)。
自D公司取得隆达公司60％股权后至本次出售前，被投资方实现净利润4000万元。
假设隆达公司一直未进行利润分配。
除实现净损益外，被投资方可供出售金融资产的公允价值变动计人权益部分的金额为100万元。
盈余公积按净利润10％比例提取。
(1)2006年12月10日借：银行存款30000000贷：长期股权投资(78000000÷3)26000000投资收益4000000剩余长期股权投资的账面价值为5200万元，比原投资时应享有被投资方隆达公司可辨认净资产公允价值份额少800万元(15000×40％－5200)，该部分应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。