广西国际税收工作现状及对策分析

广西国际税收工作现状及对策分析
广西国家税务局㊀胡㊀宇
㊀㊀近年来ꎬ广西国税部门全面落实税务总局关于打造国际税收管理升级版的部署ꎬ立足广西实际ꎬ用 集约管理＋精准服务 的双引擎构建国际税收工作新格局ꎬ初步实现了国际税收资源渠道㊁服务内容㊁管理手段的集成升级ꎮ但是ꎬ随着广西企业国际经济交往的日益频繁ꎬ国际税收管理工作日益复杂ꎬ国际税收工作向 管理有效性 提质及 服务便利性 升级的过程中ꎬ管理资源分散㊁专业人才缺乏㊁服务模式单一等问题也日益凸显ꎬ亟待我们在新时期的工作中解决ꎮ
一、当前国际税收工作现状
(一)通过突出案件查办促进税源管理水平显著提升
强化跨境税源管理ꎬ维护国家税收权益不外流 是国际税收管理的重要职能之一ꎮ从近年征管实际看ꎬ广西国税部门在强化日常管理的基础上ꎬ通过处理具有行业避税特点或规律的典型案件能够达到以点控面㊁锻炼队伍㊁以案件促管理优化的多重效果ꎮ具体表现在:案件单案税额从２０１４年度的单案入库１０００余万元到２０１６年度的单案入库超１亿元ꎻ案件地域从南宁㊁柳州㊁桂林等少数城市扩展到全区更多地市ꎬ部分案件已涉及全国性联查ꎻ案件类型从制造业转让定价延伸到非居民股权转让㊁资本弱化等多领域ꎬ如２０１７年桂林市国税部门完成广西第１个一般反避税案件ꎬ类似案件在全国目前也仅结案数例ꎻ案件办理模式从原来单一地由市国税局负责变为自治区国税区局统筹下的全区国税系统国际税收管理团队负责制ꎮ
(二)对 走出去 和 引进来 企业的服务质效明显增强
目前ꎬ国际税收服务重点针对 走出去 企业和 引进来 企业ꎮ对于 走出去 企业ꎬ广西国税部门力求形成以企业需求为导向ꎬ多部门和东盟驻华使领馆共同参与的企业服务平台ꎮ针对 走出去 企业开展的政策服务专场已连续举办３届ꎬ参加的东盟驻华使领馆由越南１家增加到柬埔寨㊁缅甸㊁越南等３家ꎻ业务宣传延伸进东盟博览会分论坛ꎻ广西建工㊁北部湾港务集团等重点企业成为 一对一 服务对象ꎻ境外税收资讯㊁东盟相关税制㊁境外税收风险指引的推送也已常态化ꎮ
对于 引进来 企业ꎬ广西国税部门通过引入事前服务构建 国际税收管理风险提前介入制 ꎬ在重大外商投资项目筹建期间ꎬ就其投融资模式㊁转让定价政策㊁集团内服务成本分摊等涉及避税风险的事项进行分析ꎮ税务机关对在中国投资有多个项目的集团在广西本地项目的利润水平进行集团内监控ꎬ变事后处理为事先防控ꎬ降低企业后期被调查导致的加收利息和企业商誉受损风险ꎮ目前ꎬ这一机制已在广西多个外资投资项目上得到应用ꎮ
(三)国际税收队伍整体建设有新亮点
广西国税部门围绕管理队伍素质提升ꎬ采取了 分级分类培训㊁打通垂直分隔㊁强化横向协作 等措施ꎬ基层日常国际税收业务执法准确性和熟练程度均有明显提高ꎬ业务骨干也增强了应对复杂事项能力ꎮ
１ 采用分级分类培训ꎮ主要的做法包括按业务难度分日常业务与难点业务分别培训县(区)税源管理人
员与业务骨干ꎬ按非居民风险管理㊁反避税工作㊁境外税收管理和服务组织分类别培训ꎬ以及针对各地面临的主要国际税收难点问题组织与四川㊁广东两省的跨区域联合培训ꎮ
２ 纵向上打通垂直分隔ꎮ上级国际税收管理部门主动向基层下沉ꎬ管理骨干作为成员全程参与重大疑难案件办理ꎮ针对重点风险业务如协定待遇 受益所有人 判定㊁同期资料合规性审核等ꎬ实行 县级初核(完整性㊁逻辑性)＋市级复核(合规性㊁风险性)＋自治区级终核 三级审核制ꎮ
３ 横向上强化各地协作ꎮ针对国际税收业务全区分布不均衡的现状ꎬ广西国税部门采用 团队管理 模式解决部分市局有案源但没有人才的问题ꎬ开展集中办公集中全区骨干研讨疑难问题ꎬ定期召开案源分析及案件审理会提升各地分析能力ꎮ
二、当前制约国际税收工作水平提升的短板
(一)跨境税源风险管理精细化水平有待提高
目前跨境税源风险管理的精细化水平有待提高ꎬ问题集中在三点:
１ 监控指标相对单一ꎬ风控数据模型有待改进ꎮ当前跨境税源风险管理主要采用息税前利润率㊁净利润率等指标对企业的利润水平进行风险监控分析ꎮ企业境外股权变更㊁对外支付特许权费率水平㊁技术服务提取费率㊁研发营销费率等重要指标尚未全面纳入监控范围ꎬ使得对于跨国集团的整体转让定价框架掌握不全面ꎮ如某企业避税案中ꎬ对该企业利润水平监控显示其各年度利润指标略高于行业中位值ꎬ没有明显异常ꎮ但深入分析发现其具有部分研发职能ꎬ按研发费率ȡ５％还原后其利润水平仍有调整空间ꎮ
２ 内部各部门的协同管理效应还有待进一步发挥ꎮ国际税收管理涉及的企业所得税㊁增值税等多个税种ꎬ分属于税务机关内部的多个部门管理ꎬ单一事项可能需要多部门开展协作ꎮ以境外企业为境内企业提供劳务为例ꎬ当国际部门对其劳务中境内发生和境外发生比例进行调整时ꎬ不仅新增境内劳务部分征收企业所得税ꎬ还要按现行规定就境内劳务征收增值税ꎮ
３ 外部门数据共享和深度利用尚有提升空间ꎮ目前国税部门与地税㊁商务㊁外管㊁教育㊁文化等部门都建立了信息共享机制ꎬ这些信息在非居民股权转让㊁对外付汇信息核查㊁协定待遇后续管理㊁境内外合作办学及演艺管理方面发挥了一定作用ꎮ但数据的深度应用还做得不够ꎬ如何将这些信息纳入跨境关联交易风险模型和指标体系中ꎬ提高风险识别命中率是今后需要直面的问题ꎮ
(二)体现服务深度的 精品工程 打造力度不足
随着 纳税春风行动 和 放管服 改革的深入ꎬ尤其是近年来我们通过大量的调查发现ꎬ企业在 走出去 过程中对境外投资项目的税务成本和运营结构的税收风险日益重视ꎬ从而对税务机关的纳税服务需求也从既往的 快捷 和 简便 ꎬ进一步升级为对境外投资架构整体税收风险控制㊁境内外集团税负降低及涉外税收难点方面的需求ꎮ这种变化不仅对税务机关境外服务专业性提出更高要求ꎬ也促使税务机关重新思考如何实现风险管控和有效服务的有机结合ꎮ例如ꎬ２０１７年南宁市㊁柳州市的２个国际税收管理案例中ꎬ 走出去 企业境外税收风险案件均补税超百万元ꎬ这里既有企业不熟悉相关税收抵免政策的原因ꎬ也有企业利用境外亏损递减境内盈利从而降低整体税负等不遵从因素ꎮ同时ꎬ对于有代表性的大型 走出去 企业ꎬ税务机关也亟须帮助他们分析境外ＢＥＰＳ行动计划成果落地情况ꎬ预判境外投资目的地主要税收政策和反避税规定的调整变化ꎬ以帮助其防控投资目的国家税务机关反避税调查和双重征税的风险ꎮ
(三)人力资源提升与整合仍是短板
比照税务总局２０２０年实现国际税收现代化的目标ꎬ广西国税部门现有的人力资源应对国际税收日趋复杂的征管形势和企业日趋严密的避税筹划体系有一定难度ꎬ突出表现在:
１ 高端专业人才数量偏少ꎮ国际税收案件处理需依据相关文件中的各种不利性因素或合理性因素进行综合判断ꎬ即依赖于相关人员的经验和对以往判例的参考ꎬ更需要采用 １至２个高端人才＋若干辅助成员 的
２０１８年第１７期/总第２８６５期
团队战术ꎮ但是ꎬ国际税收业务专业性强ꎬ人才培养周期较长ꎬ需要 自我不断学习思考＋大量复杂业务处理＋多案件作为主要成员全流程参与 ꎮ受制于广西外资经济总量较小㊁案源整体不多且分布不均的结构性矛盾ꎬ缺乏高端专业人才已是制约国际税收管理水平进一步提升的关键短板ꎮ
２ 国际税收管理团队仍需优化ꎮ现有的国际税收管理团队主要是针对反避税案件建立的ꎬ这种临时性工作团队在包括团队工作配合默契度及成员岗位适配度㊁结合团队成员特色开展专项训练㊁团队成员 老带新 培养等方面都有一定局限性ꎮ从国内先进地区经验看ꎬ一个好的国际税收工作团队应具备年龄结构适当㊁成员特点鲜明㊁岗位配置合理㊁考评方法有效等特征ꎮ国际税收案件经常需要面对国内外知名会计或法律中介服务机构ꎬ这更需要管理团队的成员背景应涵盖税收会计㊁资产评估㊁外语㊁法律等方面ꎬ岗位和人才培养也应当按数据分析㊁方案测算㊁谈判能力㊁对手策略分析㊁法律审查等类型设置ꎮ
三、加强当前国际税收工作的对策
(一)强化资源整合ꎬ突出国际税收服务专业性
１ 拓展服务资源ꎮ有效整合税务机关内部㊁相关部门及中介咨询机构等社会力量ꎬ形成由税务部门牵头ꎬ各相关部门及境内外中介机构㊁科研院校积极参与的高水平 一带一路 国际税收专家团队ꎬ协助企业解决跨境税务疑难㊁复杂问题ꎮ
２ 继续打造具有东盟特色的税收服务 走出去 企业平台ꎮ深化与东盟各使领馆㊁东盟有关税务机关的合作ꎬ持续利用以往年度税收交流成果ꎬ进一步发挥与商务㊁外管等部门信息共享机制作用ꎬ更新完善全区 走出去 企业清册ꎬ探索形成全区 走出去 企业一户式管理和服务机制ꎮ
３ 协助提高企业自我风险防控和自我服务水平ꎮ推动搭建企业全球运营沟通平台ꎬ通过微信群㊁论坛和交流会等虚拟和实体交流平台ꎬ为开展全球运营的企业搭建沟通桥梁ꎬ促进企业间围绕国际税收经验进行交流ꎬ形成抱团效应ꎬ提升其自我服务水平和风险应对能力ꎮ
(二)打造综合防控体系ꎬ提高跨境税源管理的信息化应用水平
１ 继续完善反避税工作机制ꎮ一是完善特别纳税调整案件会审和案源分析立案制度ꎮ结合国家税务总局关于特别纳税调整案件结案权限的修改及国际税收管理平台中新增的立结案模块ꎬ对原有的案件审理制度进行修改ꎬ进一步突出专家团队会审作用ꎬ强化案件管理中的廉政风险防控ꎮ二是加强反避税团队建设ꎮ在梳理原有的团队运行经验基础上ꎬ完善反避税团队各项制度ꎬ实施团队轮训和梯队建设ꎮ特别是要结合现有团队成员的特点做好针对性强的岗位培训ꎬ对国际税收储备人才中的优秀苗子要敢于为其压担子ꎬ让其主动参加相关案件分析和处理ꎮ
２ 继续加强企业利润水平监控ꎮ加强对重点企业的利润水平监控ꎮ同时ꎬ加强对 走出去 企业避税风险的防控ꎬ包括对境外投资和承包劳务工程企业在境外税收抵免㊁亏损弥补㊁资本弱化等风险的防控ꎮ
３ 注重运用 大数据＋国际税收 ꎮ通过利用金税三期系统信息资源ꎬ开展对户籍管理信息㊁ 涉税合同备案 对外支付备案 企业年度关联申报和同期资料等信息的二次应用ꎮ采用 网络爬虫 软件主动采集第三方信息ꎬ提高税收征管数据与互联网信息平台的效用ꎮ运用相关信息㊁数据的交叉比对分析等手段ꎬ挖掘有价值的情报信息ꎬ为国际税收风险管理提供更为有效的信息支持ꎮ
４ 探索推行专项工作负责制ꎮ结合广西国际税收业务在地区间不平衡且省级国际税收管理部门力量配备不足的实际ꎬ探索实施重大工作任务项目负责制ꎬ发挥省会城市或工作团队的作用ꎬ确保完成重点工作任务ꎬ实现管理创新ꎮ
(责任编辑:孔祥军)。