成本会计-材料的核算与管理

材料成本差异—低值易耗品成本差异 40
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报废时：
原材料
制造费用 低值易耗品—低值易耗品摊销
20
230 250
低值易耗品—低值易耗品摊销
低值易耗品—在用低值易耗品
500
500
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五•五摊销法的适用性
提高了各月费用负担的合理性，优点是便于对低值易耗品 进行实物监督，该法适用于每月领用、报废低值易耗品比 较均衡的情况下.
低值易耗品摊销的常见方法有：一次转销法和五五摊销 法
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一次转销法
当企业一次领用低值易耗品的价值不大时，可以将 其全部价值一次转入领用月份的成本、费用
会计处理： 领用时 制造费用 管理费用 销售费用等 低值易耗品
****** ****** ****** *******（实际成本或计划成本）
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材料成本差异—低值易耗品成本差异
报废时 摊销另一半价值，扣除残值：
原材料
制造费用 管理费用等
******
****** ****** ******
低值易耗品—低值易耗品摊销
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注销帐面价值
低值易耗品—低值易耗品摊销 低值易耗品—在用低值易耗品 ****** ******
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五•五摊销法举例
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计算公式
定额耗用量＝产品产量单位产品消耗定额 定额费用＝定额耗用量材料计划单价＝ 费用定额 产品产量 材料消耗量分配率=材料耗用量总额/各种产品定额耗用量
某种产品应分配的材料数量＝该种产品的材材料消耗 料定额消耗量 量分配率
某种产品应分配的材料费用＝该种产品应分材料实际单价 配的材料数量
：
TC 2 200 30000 1.2 3795 元） (
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图示法
年订货总费用
年储存费用
年订货费用
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经济订货批量基本模型的局限性
1. 假设每次订货的数量是固定的 2．假设需求量、订货费用和储存费用是已知的，提前订 货期即发出订单与到货之间的时间也是已知的 3．假设每单位的采购成本不受订货数量的影响。这个假 设使得采购成本与计算经济订货批量无关 4．假设不存在缺货的情况。这个假设是为了避免企业为 了弥补缺货成本而盲目增加库存量 5．假设订货费用和储存费用将会随订货数量多少而变动， 即这里的订货费用和储存费用仅指变动订货费用和变动储 存费用，不包括固定的订货费用和固定储存费用
领用生产工具时：
制造费用 低值易耗品 800 800
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一次摊销法会计处理
报废用具时： 原材料 30
制造费用
30
月末调整差异时：
制造费用
材料成本差异—低值易耗品成本差异
8
8
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一次转销法的适用性
核算简便，适用于一次领用低值易耗品价值比较小的情况下。 如果一次领用低值易耗品的价值较大，采用该法将会造成领用 月份成本、费用负担过多，从而影响到产品成本或利润的准确 性。此外，一次转销法会造成帐外资产，不利于对帐外资产的 实物管理，为了弥补这一缺陷，应为帐外资产设置“备查登记 簿”，以便进行实物监督
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同样，订购7500桶，享受折扣2.5%的计算结果如下:
年订货总费用(Ｔc ) 订购5000桶的年订货总费用 多发生的成本 多享受折扣可节约的成本 (2.5－2)％1230000 净节约成本 1800 752.5 5187.5 4140 1047.5
发出材料 发出材料 材料成本 成本差异 计划成本 差异率 发出材料 发出材料 发出材料 实际成本 计划成本 成本差异
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相应分录
借：基本生产成本
辅助生产成本
制造费用 管理费用
贷：原材料
（计划成本）
借：基本生产成本 辅助生产成本
制造费用
管理费用 贷：材料成本差异
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（三）材料费用分配的核算
分配 对象
产品 产量 消耗 定额 定额消 耗量 分配 率 实际耗用 量分配 材料费用 计划单 价 (2) (3) (4)=(2) (3) 2000 800 300 2.5 1.5 450 2450 3675 *1.5 675 5 3375 18375 (5) *1.5 (6)=(4) (5) 3000 (7) 5 金额 (8)=(7) (6) 15000
年储存费用 (5)＝(4)× 1.2
年订货总 费用 (6)=(3)+ (5) 5300 4200 3850 3800 4200
4 6 8 10 15
7500 5000 3750 3000 2000
800 1200 1600 2000 3000
3750 2500 1875 1500 1000
4500 3000 2250 1800 1200
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存货成本构成
采购成本 订货费用
缺货成本
储存费用
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经济订货批量的基本模型就是不考虑缺货和数量折扣下的 经济订货批量的确定，其方法有三种：逐次测试法、公式 法和图解法
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逐次测试法
逐次测试法也称列表法，就是采用列表的方式，分别对 不同的订购批量进行逐次测试，选择年订购费用和储存 费用总和为最低的经济订货批量为最佳经济订货批量即 经济订货批量。
材料费用的分配指直接材料费用在不同产品之间的分配
常见的分配标准有：重量、体积、产品产量、定额耗用量、定 额费用等
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共同耗用材料费用的分配
以定额耗用量和定额费用为例说明共同耗用材料费用的分配
所谓定额耗用量是指一定产量下按照消耗定额计算可以消耗的 材料数量。消耗定额是指单位产品可以消耗的数量限额，通常 是指现行比较先进的定额
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三、存货管理与控制
存货经济订 货批量基本 模型 存货经济订 货批量基本 模型的扩展
再订货点的 确定
ABC分析法下的 存货控制
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存货经济订货批量基本模型
存货是指企业在生产经营中为销售或耗用而储备的各种物资，包括原材 料、燃料、低值易耗品、包装物、在产品、自制半成品、产成品、外购 商品、委托加工材料等。存货是企业生产经营不可缺少的重要物资
(1) 甲产 品 乙产 品 合 计
*1.5=3675/2450
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共同费用分配分录
借：基本生产成本-甲产品 15000 -乙产品 3375 贷：原材料 18375
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低值易耗品分摊的核算
低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳动资料，包 括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使 用的包装容器等各种用具物品
在前面举例中已算出: 不考虑数量折扣下的EOQ为3162桶，年订货总费用Tc为3795元
Qz=3194桶小于打折扣的起点5000桶，要进行 下一步计算。
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计算订购5000桶，折扣为2%的 年总成本：
Co D QCh TC Q 2 30000 200 5000 12 0.98 0.1 4140 （元） 5000 2
3
材料的核算与管理
材料核算的内容
材料费用的 归集
本章主要内容
材料费用的 分配
材料的控制与管理
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一、材料核算的内容
1.材料的定义 2.材料按用途的分类 （1）直接材料是指构成产品实体和辅助生产形成的 各种物料 。如，纺织企业耗用的原棉、棉纱和化 纤，冶金企业耗用的矿石、生铁，机械制造企业 耗用的铸件、型钢等都是产品制造过程中耗用的 原料和主要材料；而纺织企业在织布过程中耗用 的浆料、在印染过程中耗用的染料，家具生产和 机器制造为保护和美观 产品生产而耗用的油漆等 都属于构成产品实体的辅助材料。 （2）间接材料是指企业在组织生产正常进行而耗用 的不构成产品主体的一般耗用材料，也称机物料。 如润滑油、防锈剂、修理备件以及清洁用品等。
月末调整差异时： 制造费用 管理费用 销售费用等 ****** ****** ******
材料成本差异—低值易耗品成本差异 ******
报废时： 原材料或银行存款 ******
制造费用
管理费用 销售费用等
******
****** ******
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一次转销法核算举例
例，某企业某月领用一批生产工具，其计划成本为800元；本月 报废一批用具，计划成本为200元，残料为30元。低值易耗品 的成本差异率为超支１％，其会计分录如下：
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五•五摊销法
五•五摊销法就是在低值易耗品领用时摊销其一半价值，在报废 时再摊销其另一半价值的方法。在这种方法下，为了核算在用 低值易耗品和低值易耗品的摊余价值，应在“低值易耗品”总 帐科目下，分设“在库低值易耗品”、 “在用低值易耗品” 和 “低值易耗品摊销”三个二级科目
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五•五摊销法会计处理
领用时 低值易耗品—在用低值易耗品 低值易耗品—在库低值易耗品 ****** ******
摊销一半价值时： 制造费用 管理费用等 ****** ****** ******
低值易耗品—低值易耗品摊销
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调整差异时（根据当月领用的低值易耗品的计划成本和差异率 计算） 制造费用 管理费用等 ****** ****** ******
如果Tm高 于正常单 价下的总 费用T1， 则比较 Tm- T1和 R*C*%
如果Tm- T1小 于R*C*%,应该 采用享受数量 折扣的订货批 量；反之，则 采用原来的经 济订货批量
对不同数 量折扣下 订货批量 可进行如 上步骤的 重复计算
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举例
假如前面举例中如果该企业订购5000桶啤酒可享受2% 的折扣，订购7500桶可享受2.5%的折扣，那么该企业 的经济订货批量仍然是3162桶吗？
例，某啤酒零售企业，年啤酒需要量为30000桶，每桶成 本为12元，为了保证及时到货，每次需支付订货费用200 元，每桶的年储存费用率为10%。采用逐次测试法确定 经济采购批量
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年订货次 数 (1)
每次订货量 (2)=30000÷ (1)
年订货费用 (3)＝(1) ×200
平均存货 (4)=(2)÷２
某企业某月份生产车间领用一批生产用具，计划成本为2000 元。该月有一批用具报废，价值500元，回收残料20元。 该月材料成本差异为超支2%
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会计处理 领用时
低值易耗品—在用低值易耗品
低值易耗品—在库低值易耗品 制造费用
2000
2000 1000 1000 40
低值易耗品—低值易耗品摊销 制造费用
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或计划单价
举例
某企业5月份生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料3675千 克，每千克计划成本为5元。甲产品的实际产量为800件，单位 消耗定额为2.5千克，乙产品的实际产量为300件，单位消耗定 额为1.5千克。如用定额消耗量比例，请分配计算甲、乙两种 产品应负担的材料成本
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共同耗用材料费用的分配 2005年５月
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经济订货批量基本模型的扩展
考虑数量折扣下的经 济订货批量
存货陆续入库 情况下的经济 订货批量 *
考虑缺货情况下 的经济订货批量*
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考虑数量折扣下的经济订货批量
基本步骤
计算考虑 数量折扣 下的经济 订货批量 Qz
如果该经济 订货批量Qz 低于享受数 量折扣的订 货批量，计 算享受数量 折扣的订货 总费用Tm

直接材料成本和间接材料成本在计入产品制造成 本时，按程序和方式既可以是直接计入也可以是 间接计入。
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二、材料费用的归集和分配
（一）材料费用的归集
1.基础工作
建立和健全发出材料的计量制度 永续盘存制 期末结存数量＝期初结存数量＋本期收入数量－本期发出数量 定期盘存制 材料发出数量＝期初结存数量＋本期收入数量－期末结存数量 建立健全领、发料凭证制度 领料单 限额领料单 建立健全材料退库和盘点制度 假退料
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（二）发出材料的归集 1.按实际成本材料发出的核算
先进先出法、加权平均法、个别确定法
借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料
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2.按计划成本计价材料发出的核算
月初结存材 本月收入材 材料成本 料成本差异 料成本差异 ＝ 100% 月初结存材 本月收入材 差异率 ＋ 料计划成本 料计划成本
该成本比订购3162桶多发生成 本为345元(4140－3795)，而享 受折扣可节约成本7200元（ 30000122%），所以订购 5000桶，接受2%的折扣能为企 业节约6855元的成本，所以， 该数量折扣可以接受。注意：该 式中的0.1是将每桶的储存费用 转化为每单位成本的储存费用而 得来的
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公式法
EOQ 2C 0 D Ch
其中：C0 表示每次的订货费用。 D 表示年需求量 Ch 表示年单位储存费用 在经济订货批量下的年订货总费用公式 如下：
TC 2C0 DCh
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如上例，用公式计算结果如下：
2 200 30000 EOQ 3162 （桶） 1 .2