截止性测试
截止性测试
I．知识点讲解所谓“截止”，在《中国注册会计师审计准则第1301号――审计证据》第十七条中是这样描述的：“截止：交易和事项已记录于正确的会计期间”。
截止的理论来源于会计期间的演进，是一个相对的概念；它是指接近于资产负债表日的交易已记入适当的期间。
具体见下图：从上图可见，截止是截止到12月31日；而截止测试，也称截止性测试，是注册会计师在年度会计报表审计中逐步总结出来的常用的一种具体的审计技能，以12月31日时点为中心，测试其前后时期的交易和事项，其目的在于确定所审计期间的各类交易和事项是否计入恰当的会计期间，防止跨期事项。
判断同一业务引起的借贷双方是否在同一会计期间入账其它被广泛应用于许多会计报表的项目的审计中，尤其以在销售与收款循环、生产循环等项目的审计运用中更为典型。
注册会计师运用此查账技能的目的是审查结账日前后前后若干天的业务，看是否有跨期现象。
它是由被审计单位管理层对报表估价与分摊认定推论而来，其基本方法是――审查所审业务的凭证与记账的日期。
下面以销售、存货等项目为例介绍截止测试的具体运用。
一、销售的截止测试对主营业务收入实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确：应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下朝或提前至本期。
我国《企业会计准则――基本准则》规定：“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后”，并规定“收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入能够可靠计量时才能予以确认”。
据此，CPA在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。
这里的发票开具日期是指开具增值税专用发票或普通发票的日期；记账日期是指被审计单位确认主营业务收入实现并将该笔经济业务记入主营业务收入账户的日期；发货日期是指仓库开具出库单并发出库存商品的日期。
收入截止性测试
收入截止性测试这个程序，欢迎提意见。
在我刚开始做审计的时候，看到很多项目都是测试审计截止日前后5笔或者5天的发生额，我当时很困惑：为什么这5笔或者5天就可以让我们审计师发生重大的截止性问题为什么不是10笔或10天这样做可以将我们的审计风险降低吗我没有在任何一个项目的底稿中发现有对为什么选择前后5笔或者5天的记录，我感觉这样做事情是不专业的，不能让人信服，后来我问了一些经理，他们也没有给我合适的解释，大多人数认为这就是大家的惯例。
随着我工作经验的增加，我觉得这种惯例未必正确。
审计的目标与财务报表的认定是直接相关的，我们之所以做截止性测试，是因为我们认为收入的发生认定或者完整性认定存在重大错报的风险，我们按照惯例测试审计截止日前后5笔或者5天的发生额时，是否考虑过这个程序足以应对重大错报风险呢从我做过的项目来看，这种做法往往不足以应对，很多公司的截止性错误的时间远远比5天长。
所以，我认为，要正确的执行收入截止性测试，需要注意以下两点：1.评估客户可能发生截止性的期间并进行详细记录。
我们要根据对客户收入确认流程的了解和测试的结果评估可能发生截止性错报的期间，比如某客户生产销售某重要药品，公司与客户签订的合同约定由第三方物流公司负责货物的运输，货物的风险和所有权在办理货物托运手续后转移给购货方，公司根据仓库编制货物出库单的时间确认收入，出库单传递至财务部门存在1-2天的时间差，同时由于该公司交通不方便货物出库后要由该公司销售部门人员将货物交由该第三方物流公司，在我们控制测试中发现，公司仓库编制货物出库单和货物真正交由第三方物流公司存在1-2天的差异，个别货物我们发现存在7天的差异。
很明显，在这个案例中公司只有在货物真正交由第三方物流公司后才符合收入的确认条件，而客户按照仓库开具出库单的时间确认收入，必然出现提前确认收入的截止性错误，由于编制货物出库单和货物真正交由第三方物流公司存在1-2天的差异，个别货物存在7天的差异，因此我们认为在审计截止日前出现截止性错报的时间在7天左右，我们选择对审计截止日前7天的交易进行测试；另外由于仓库部门编制的出库单传递至财务部门存在1-2天的时间差，因此存在客户在审计截止日后确认审计截止日前已经发货应确认收入的情况，所以我们认为在审计截止日后出现截止性错报的时间为2天左右，我们选择对审计截止日后2天的交易进行测试。
截止性测试
I．知识点讲解所谓“截止”，在《中国注册会计师审计准则第1301号――审计证据》第十七条中是这样描述的：“截止：交易和事项已记录于正确的会计期间”。
截止的理论来源于会计期间的演进，是一个相对的概念；它是指接近于资产负债表日的交易已记入适当的期间。
具体见下图：从上图可见，截止是截止到12月31日；而截止测试，也称截止性测试，是注册会计师在年度会计报表审计中逐步总结出来的常用的一种具体的审计技能，以12月31日时点为中心，测试其前后时期的交易和事项，其目的在于确定所审计期间的各类交易和事项是否计入恰当的会计期间，防止跨期事项。
判断同一业务引起的借贷双方是否在同一会计期间入账其它被广泛应用于许多会计报表的项目的审计中，尤其以在销售与收款循环、生产循环等项目的审计运用中更为典型。
注册会计师运用此查账技能的目的是审查结账日前后前后若干天的业务，看是否有跨期现象。
它是由被审计单位管理层对报表估价与分摊认定推论而来，其基本方法是――审查所审业务的凭证与记账的日期。
下面以销售、存货等项目为例介绍截止测试的具体运用。
一、销售的截止测试对主营业务收入实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确：应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下朝或提前至本期。
我国《企业会计准则――基本准则》规定：“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后”，并规定“收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入能够可靠计量时才能予以确认”。
据此，CPA在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。
这里的发票开具日期是指开具增值税专用发票或普通发票的日期；记账日期是指被审计单位确认主营业务收入实现并将该笔经济业务记入主营业务收入账户的日期；发货日期是指仓库开具出库单并发出库存商品的日期。
审计循环主要审计技能之截止测试
审计循环主要审计技能之截止测试I．知识点讲解所谓“截止”，在《中国注册会计师审计准则第1301号――审计证据》第十七条中是这样描述的：“截止：交易和事项已记录于正确的会计期间”。
截止的理论来源于会计期间的演进，是一个相对的概念；它是指接近于资产负债表日的交易已记入适当的期间。
具体见下图：从上图可见，截止是截止到12月31日；而截止测试，也称截止性测试，是注册会计师在年度会计报表审计中逐步总结出来的常用的一种具体的审计技能，以12月31日时点为中心，测试其前后时期的交易和事项，其目的在于确定所审计期间的各类交易和事项是否计入恰当的会计期间，防止跨期事项。
判断同一业务引起的借贷双方是否在同一会计期间入账其它被广泛应用于许多会计报表的项目的审计中，尤其以在销售与收款循环、生产循环等项目的审计运用中更为典型。
注册会计师运用此查账技能的目的是审查结账日前后前后若干天的业务，看是否有跨期现象。
它是由被审计单位管理层对报表估价与分摊认定推论而来，其基本方法是――审查所审业务的凭证与记账的日期。
下面以销售、存货等项目为例介绍截止测试的具体运用。
一、销售的截止测试对主营业务收入实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确：应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下朝或提前至本期。
我国《企业会计准则――基本准则》规定：“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后”，并规定“收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入能够可靠计量时才能予以确认”。
据此，CPA在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。
这里的发票开具日期是指开具增值税专用发票或普通发票的日期；记账日期是指被审计单位确认主营业务收入实现并将该笔经济业务记入主营业务收入账户的日期；发货日期是指仓库开具出库单并发出库存商品的日期。
截止性测试
I．知识点讲解所谓“截止”，在《中国注册会计师审计准则第1301号――审计证据》第十七条中是这样描述的：“截止：交易和事项已记录于正确的会计期间”。
截止的理论来源于会计期间的演进，是一个相对的概念；它是指接近于资产负债表日的交易已记入适当的期间。
具体见下图：从上图可见，截止是截止到12月31日；而截止测试，也称截止性测试，是注册会计师在年度会计报表审计中逐步总结出来的常用的一种具体的审计技能，以12月31日时点为中心，测试其前后时期的交易和事项，其目的在于确定所审计期间的各类交易和事项是否计入恰当的会计期间，防止跨期事项。
判断同一业务引起的借贷双方是否在同一会计期间入账其它被广泛应用于许多会计报表的项目的审计中，尤其以在销售与收款循环、生产循环等项目的审计运用中更为典型。
注册会计师运用此查账技能的目的是审查结账日前后前后若干天的业务，看是否有跨期现象。
它是由被审计单位管理层对报表估价与分摊认定推论而来，其基本方法是――审查所审业务的凭证与记账的日期。
下面以销售、存货等项目为例介绍截止测试的具体运用。
一、销售的截止测试对主营业务收入实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确：应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下朝或提前至本期。
我国《企业会计准则――基本准则》规定：“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后”，并规定“收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入能够可靠计量时才能予以确认”。
据此，CPA在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。
这里的发票开具日期是指开具增值税专用发票或普通发票的日期；记账日期是指被审计单位确认主营业务收入实现并将该笔经济业务记入主营业务收入账户的日期；发货日期是指仓库开具出库单并发出库存商品的日期。
截止测试
测试方法
截止的方法：抽查存货盘点日前后的购货 发票与验收报告、销货发票与货运文件等， 核实每张购货发票均附有验收报告及每张 销货发票均附有货运文件或出库凭证。 另一种方法是审阅验收部门的业务记录： 凡是接近年底购入的货物均要查明其对应 的购货发票是否在同期入账，对于未收到 购货发票的入库存货，是否将入库单分开 存放或暂估入账。
购货截止审计主要方法
1.抽查盘点日（或结账日）前后购货发票和验 收单，核对三者日期 核对三者日期，如在同一时期，即截止 核对三者日期 期正确；反之，即很可能截止期错误： （1）结账日前已开出验收单，但未见购货明 细账有购货记录，可能低估购货； （2）结账日购货明细账已有购货记录，但未 见验收单和购货发票，可能高估购货。 2.购货截止测试另一种方法是审阅验收部门的 业务记录，记录中如有年底购入的货物，其对 应的购货发票应在同期入账。
适用范围
货币资金、往来款项、存货、长短期投资、 主营业务收入和期间费用 总体要求：审查结帐日前后前后若干天的 业务，看是否有跨期现象
Hale Waihona Puke 销售的截止测试对主营业务收入实施截止测试，其目的主 要在于确定被审单位主营业务收入的会计 记录归属期是否正确：应记入本期或下期 的主营业务收入有否被推延至下期或提前 至本期。 注意把握三个与主营业务收入确认有着密 切关系的日期：一是发票开具日期或者收 款日期；二是记账日期；三是发货日期 （服务业则是提供劳务的日期）。
截止测试培训
韩冬 北京德润会计师事务所
截止的概念
所谓“截止”，在《准则第1301号――审计证据》 第17条中是这样描述的：“截止：交易和事项 已记录于正确的会计期间”。截止的理论来源 于会计期间的演进，是一个相对的概念；它是 指接近于资产负债表日的交易已记入适当的期 间。 截止性测试，是CPA在年度会计报表审计中逐 步总结出来的常用的一种具体的审计技能，以 12月31日时点为中心，测试其前后时期的交 易和事项，其目的在于确定所审计期间的各类 交易和事项是否计入恰当的会计期间，防止跨 期事项。
截止性测试的技巧
华兴公司2003年1月6日收到精美公司邮寄的其主管税务机关开具的《进货退出或索取折让证明单》以及退回的货物后，根据退回货物的数量、价款开出红字专用发票以及入库单，于2003年1月15日做账务处理，分录为：
借：
银行存款（应收账款——乙公司）234000贷：
主营业务收入物2000应交税金——应交增值税（销项税额）34000借：
借：
库存商品——原材料1600应交税金——应交增值税（进项税额）27200贷：
银行存款
.2003年1月15日收到B公司开来的购货发票，红字冲销2002年12月30日暂估入账，并按发票金额记录入2003年1月份账簿。
分析存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间和存货引起借贷双方会计科目的入账时间是否都处于同一会计期间。
该案例中，注册会计师通过截止性测试，发现的期后事项（在期后时间内发生的退货）需要调整2002年度会计报表，华兴公司不接受调整建议，注册会计师可考虑出具保留或否定意见的审计报告。
二、存货的截止性测试案例注册会计师李浩在审计华兴公司的存货时，通过以2002年12月31日为截止日实施存货截止性测试发现：
1.2002年12月28日收到一张购货发票，已记入当年12月份账内，其会计处理为：
主营业务成本1500贷：
产成品1500注册会计师李浩建议华兴公司应当把此事项调整2002年度会计报表，华兴公司拒绝调整，李浩考虑发表保留意见的审计报告。
分析在会计实务中，如果购买方未付货款并且未作账务处理，则购买方须将原增值税专用发票第二联（发票联）和第三联（税款抵扣联）及产品（商品）销货单主动退还给销售方，销售方则应视不同情况做下述处理：
20003.2002年12月31日购入原材料3000元，已经验收入库，但购货发票1月5日收到，记入2003年1月份账内。
截止性测试
I．知识点讲解所谓“截止”，在《中国注册会计师审计准则第1301号――审计证据》第十七条中是这样描述的：“截止：交易和事项已记录于正确的会计期间”。
截止的理论来源于会计期间的演进，是一个相对的概念；它是指接近于资产负债表日的交易已记入适当的期间。
具体见下图：从上图可见，截止是截止到12月31日；而截止测试，也称截止性测试，是注册会计师在年度会计报表审计中逐步总结出来的常用的一种具体的审计技能，以12月31日时点为中心，测试其前后时期的交易和事项，其目的在于确定所审计期间的各类交易和事项是否计入恰当的会计期间，防止跨期事项。
判断同一业务引起的借贷双方是否在同一会计期间入账其它被广泛应用于许多会计报表的项目的审计中，尤其以在销售与收款循环、生产循环等项目的审计运用中更为典型。
注册会计师运用此查账技能的目的是审查结账日前后前后若干天的业务，看是否有跨期现象。
它是由被审计单位管理层对报表估价与分摊认定推论而来，其基本方法是――审查所审业务的凭证与记账的日期。
下面以销售、存货等项目为例介绍截止测试的具体运用。
一、销售的截止测试对主营业务收入实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确：应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下朝或提前至本期。
我国《企业会计准则――基本准则》规定：“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后”，并规定“收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入能够可靠计量时才能予以确认”。
据此，CPA在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。
这里的发票开具日期是指开具增值税专用发票或普通发票的日期；记账日期是指被审计单位确认主营业务收入实现并将该笔经济业务记入主营业务收入账户的日期；发货日期是指仓库开具出库单并发出库存商品的日期。
货币资金截止性测试表
被审计单位： 项目：货币资金截 止性测试表 财务报表截止日：
一、测试目的
确定货币资金 期末截止性是
索引号： 编制人： 复核人：
页次： 日期： 日期：
二、测试步骤
选取截止日前后__ 张凭证进行的截止性测试。（如果公司截止日前几笔和后几笔发生的业务金额很小，如：只有几 百元，则选择截止日前几天或后几天发生额较大的业务，测试其是否存在跨期情况）。
三、测试结果 根据抽取的样本，查看纸质凭证，未发现跨期现象。 四、测试结论 经检查，无异常。
日期
凭证编号
凭证种类
Байду номын сангаас
内容
对应科目
金额
附件
是否跨期
是（√）否 （× ）
截止日前 ---------------------------------------------------------------
截止日期：2020 年 12 月 31 日 --------------------------------------------------------------------
截止日后
销售收入截止性测试
8、检查以外币结算的产品销售收入的 折算方法是否正确；
日期
索引号 F 1 － 1
页次
1
执行情况说明
索引号
XXX会计师事务所
9、验明产品销售收入是否在损益表上 恰当披露。
XXX会计师事务所
凭证及明细帐，确定销售收入是否Fra bibliotek真实，销售记录是否完整；
5、实施截至日测试，抽查资产负债表 日前后的销售收入与退货记
录，检查销售业务的会计处理有无 跨年度现象，对跨年度的重
大销售项目应予以调整；
6、结合对资产负债表日应收帐款的函 询程序，查明有无未经认可
的大额销售；
7、检查销售退回与折让手续是否符合 规定，是否按规定进行了会
客户： 审计项目：产品销售收入审计程序 会计期间：
编制人 复核人
签名
一、审计目标
1、确定产品销售收入的记录是否完 整；
2、确定产品销售退回、销售折让是否 经授权批准，并及时入帐；
3、确定产品销售收入发生额是否正 确；
4、确定产品销售收入在会计报表上的 披露是否恰当。
二、审计程序
1、获取或编制产品销售收入明细表， 复核其加计是否正确，并与
总帐和明细帐的余额核对相符；
2、将本年度销售收入与上年度销售收 入进行比较，分析产品销售
的结构和价格变动是否正常，并分 析异常变动原因；
3、比较本年度各月各种产品销售收入 的波动情况，分析其变动趋
势是否正常，并查明异常现象和重 大波动的原因；
4、抽查销售业务的原始凭证（发票、 运货单据），并追查至记帐
截止性测试的技巧
截止性测试的技巧--------------------------------------------------------------------------------李晓慧截止性测试是实质性测试中常用的一种具体审计技术，被广泛运用于货币资金、往来款项、存货、长短期投资、主营业务收入和期间费用等项目的审计中。
注册会计师在审计这些项目时，大都结合运用截止性测试。
一、销售的截止性测试案例注册会计师在审计华兴公司2002年会计报表时，实施截止性测试发现12月华兴公司销售一批货物给精美公司（两公司均属于一般纳税人），并开具增值税专用发票，注明（货款）金额20万元，税额3。
4万元，该批货物成本为15万元，精美公司收到货物、发票及产品（商品）销售单后，已经付款，但经有关化验部门化验该批货时，发现货物存在质量问题，要求全部退货。
经协商，华兴公司同意退货。
华兴公司2003年1月6日收到精美公司邮寄的其主管税务机关开具的《进货退出或索取折让证明单》以及退回的货物后，根据退回货物的数量、价款开出红字专用发票以及入库单，于2003年1月15日做账务处理，分录为：借：银行存款（应收账款——乙公司）234000贷：主营业务收入物200000应交税金——应交增值税（销项税额）34000借：主营业务成本150000贷：产成品150000注册会计师李浩建议华兴公司应当把此事项调整2002年度会计报表，华兴公司拒绝调整，李浩考虑发表保留意见的审计报告。
分析在会计实务中，如果购买方未付货款并且未作账务处理，则购买方须将原增值税专用发票第二联（发票联）和第三联（税款抵扣联）及产品（商品）销货单主动退还给销售方，销售方则应视不同情况做下述处理：1.如果在会计上未入账时，应将所有专用发票联次注明作废，并将发票联和抵扣联粘贴于存根联后面。
2.如果已入账时，开具一张相同金额的红字发票，将记账联撕下入账，作为冲减当期销售收入和销项税额的依据，将退回的蓝字发票联和抵扣税粘于红字发票的发票联后，并注明蓝字发票记账联的原有凭证号，便于备查。
收入截止性测试
在我刚开始做审计的时候，看到很多项目都是测试审计截止日前后5笔或者5天的发生额，我当时很困惑：为什么这5笔或者5天就可以让我们审计师发生重大的截止性问题？为什么不是10笔或10天？这样做可以将我们的审计风险降低吗？我没有在任何一个项目的底稿中发现有对为什么选择前后5笔或者5天的记录，我感觉这样做事情是不专业的，不能让人信服，后来我问了一些经理，他们也没有给我合适的解释，大多人数认为这就是大家的惯例。
我国《企业会计准则》规定：“企业应当合理确认营业收入的实现，并将已实现的收入按时入账。企业应当在发出商品，提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，确认营业收入。”根据这一原则，审计人员应注意把握与销售收入有密切联系的三个日期：一是销售发票开具日期；二是存货发出日期；三是记账日期。这里的记账日期是指被审计单位确认销售收入实现，并将该笔业务记入销售收入的日期。审计人员在检查三者是否归属适当的会计期间是对销售收入截止期测试的关键，要紧紧围绕这三个重要日期选择以下三条审计途径实施销售收入截止期审计。
随着我工作经验的增加，我觉得这种惯例未必正确。审计的目标与财务报表的认定是直接相关的，我们之所以做截止性测试，是因为我们认为收入的发生认定或者完整性认定存在重大错报的风险，我们按照惯例测试审计截止日前后5笔或者5天的发生额时，是否考虑过这个程序足以应对重大错报风险呢？从我做过的项目来看，这种做法往往不足以应对，很多公司的截止性错误的时间远远比5天长。
3.向虚构的顾客发货并作为销货业务登记入账的情况。发生这种错误一般只在登记销货的会计人员同时又兼任批准发货职能时才会发生。审计人员应当审查被审计单位控制度是否存在上述缺陷，检查销售收入明细账与销货分录对应的销货单，是否有审批手续，是否向虚构的顾客发货。
收入截止性测试
收入截止性测试收入截止性测试这个程序，欢迎提意见。
在我刚开始做审计的时候，看到很多项目都是测试审计截止日前后5笔或者5天的发生额，我当时很困惑：为什么这5笔或者5天就可以让我们审计师发生重大的截止性问题？为什么不是10笔或10天？这样做可以将我们的审计风险降低吗？我没有在任何一个项目的底稿中发现有对为什么选择前后5笔或者5天的记录，我感觉这样做事情是不专业的，不能让人信服，后来我问了一些经理，他们也没有给我合适的解释，大多人数认为这就是大家的惯例。
随着我工作经验的增加，我觉得这种惯例未必正确。
审计的目标与财务报表的认定是直接相关的，我们之所以做截止性测试，是因为我们认为收入的发生认定或者完整性认定存在重大错报的风险，我们按照惯例测试审计截止日前后5笔或者5天的发生额时，是否考虑过这个程序足以应对重大错报风险呢？从我做过的项目来看，这种做法往往不足以应对，很多公司的截止性错误的时间远远比5天长。
所以，我认为，要正确的执行收入截止性测试，需要注意以下两点：1.评估客户可能发生截止性的期间并进行详细记录。
我们要根据对客户收入确认流程的了解和测试的结果评估可能发生截止性错报的期间，比如某客户生产销售某重要药品，公司与客户签订的合同约定由第三方物流公司负责货物的运输，货物的风险和所有权在办理货物托运手续后转移给购货方，公司根据仓库编制货物出库单的时间确认收入，出库单传递至财务部门存在1-2天的时间差，同时由于该公司交通不方便货物出库后要由该公司销售部门人员将货物交由该第三方物流公司，在我们控制测试中发现，公司仓库编制货物出库单和货物真正交由第三方物流公司存在1-2天的差异，个别货物我们发现存在7天的差异。
很明显，在这个案例中公司只有在货物真正交由第三方物流公司后才符合收入的确认条件，而客户按照仓库开具出库单的时间确认收入，必然出日前是否已经发货并应在审计截止日前确认收入。
我看到很多项目的底稿中只是在是否存在跨期下面选择Y or N,并未没有对如何进行了截止性测试进行记录，无法让人了解我们是如何执行这个审计程序的。
存货截止性测试
存货截止性测试审计时发现某公司年底采购，货物次年1月份到货并入库，12月做分录：借：原材料应交税金-应交增值税贷：银行存款年末盘点时末纳入盘点范围，建议其纳入盘点范围未同意，我方做调整分录如下：借：原材料贷：生产成本注册会计师在审计X公司的存货时，通过以2003年12月31日为截止日实施存货截止性测试发现：（1）2003年12月28日收到一张购货发票，已记入当年12月份账内，其会计处理为：借：库存商品——原材料3247863.00应交税金——应交增值税（进项税额）552137.00贷：预付账款——A公司3800000.00但存货实物却在次年1月3日才收到，未包括在年底的盘点范围内。
（2）2003年12月30日的一张入库单上盖有暂估入账印单，并以暂估价记入2003年的存货账中，其会计分录为：借：库存商品2000000.00贷：应付账款2000000.00（3）2003年12月31日购入原材料300000元，已经验收入库，但购货发票1 - 11 -月5日收到，记入2003年1月份账内。
（4）2003年12月31日收到B公司开来的购货发票，专用发票注明原材料价款及运费为160000元，增值税税款为27200元。
会计人员把发票收好，待2004年1月7日收到原材料并验收入库后，支付款项，做好下列会计处理：借：库存商品——原材料160000.00应交税金——应交增值税（进项税额）27200.00贷：银行存款187200.00（5）2004年1月15日收到B公司开来的购货发票，红字冲销2003年12月30日暂估入账，并按发票金额记录入2004年1月份账簿。
最佳答案以上会计科目“库存商品”和“原材料”都为一级科目，建议不把“原材料”当二级科目使用。
（1）企业应在1月3日收到实物才入账，12月收到发票不入账。
因为货物的所有权没有转移。
2004年1月3日收到货时，会计处理：借：原材料3247863.00应交税费-应交增值税（进项税）552137.00贷：预付账款——A公司3800000.00（2）暂估入账：借：原材料2000000.00贷：应付账款-暂估应付款2000000.00（3）2003年12月31日购入材料已验收入库，票未到，应先暂估入账。
销售截止性测试
销售截止性测试学习目的通过学习，我们要掌握以下三个问题：◆一、如何执行销售截止性测试？◆二、不同交货方式下截止性测试的不同？◆三、截止性测试发现问题后如何处理？案例4.4 销售截止性测试•审计组2019年2月审计甲公司2018年财务报表，以账簿上记录的主营业务收入为起点，追查至12月31日前后销售发票及其货运单，形成审计工作底稿部分内容摘录如下表记账日期记账凭证编号金额（万元）发票日期发运单日期2018年12月28日转字96752018年10月29日2018年10月29日2018年12月29日转字981602018年12月29日2019年2月26日2018年12月30日转字134502018年8月30日丢失截止日2018年12月31日2019年1月1日转字5802018年12月28日2019年1月1日2019年1月2日转字8602019年1月2日尚未发货2019年1月3日转字13-2002019年1月3日不适用案例4.4 销售截止性测试•审计说明：•（1）针对2018年12月28日所记录的销售交易，追加询问程序，财务部门负责人解释销售当天发票用完，第二天补开了销售发票并发货，认为不存在问题。
•（2）针对2019年12月29日所记录的销售交易，了解到客户交款后委托代保管，使用时再自提货，核对相关交易的销售单、销售合同、销售发票和发运凭证，认为不存在问题。
•（3）针对2018年12月30日所记录的销售交易，丢失发运凭证，追加询问程序，发运部门解释因更换物流公司所致，注册会计师在对该笔交易检查了销售合同、销售单和销售发票后，认为不存在问题。
•（3）针对2019年1月1日所记录的销售交易，了解到客户要求提前开具发票，核对相关交易的销售单、销售合同、销售发票和发运凭证，认为不存在问题。
•（4）针对2019年1月3日所记录的销售交易，了解到是销货退回，认为不存在问题。
案例4.4 质疑与讨论•你认同注册会计师针对4中情况的处理吗？为什么？如果不认同，如何正确处理？销售实施截止性测试的目的•确定被审计单位销售收入的会计记录归属期是否正确;应计入本期或下期的销售收入有无被推迟至下期或提前至本期的情况。
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截止性测试I．知识点讲解所谓“截止”，在《中国注册会计师审计准则第1301号――审计证据》第十七条中是这样描述的：“截止：交易和事项已记录于正确的会计期间”。
截止的理论来源于会计期间的演进，是一个相对的概念；它是指接近于资产负债表日的交易已记入适当的期间。
具体见下图：从上图可见，截止是截止到12月31日；而截止测试，也称截止性测试，是注册会计师在年度会计报表审计中逐步总结出来的常用的一种具体的审计技能，以12月31日时点为中心，测试其前后时期的交易和事项，其目的在于确定所审计期间的各类交易和事项是否计入恰当的会计期间，防止跨期事项。
判断同一业务引起的借贷双方是否在同一会计期间入账其它被广泛应用于许多会计报表的项目的审计中，尤其以在销售与收款循环、生产循环等项目的审计运用中更为典型。
注册会计师运用此查账技能的目的是审查结账日前后前后若干天的业务，看是否有跨期现象。
它是由被审计单位管理层对报表估价与分摊认定推论而来，其基本方法是――审查所审业务的凭证与记账的日期。
下面以销售、存货等项目为例介绍截止测试的具体运用。
一、销售的截止测试对主营业务收入实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确：应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下朝或提前至本期。
我国《企业会计准则――基本准则》规定：“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后”，并规定“收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入能够可靠计量时才能予以确认”。
据此，CPA在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。
这里的发票开具日期是指开具增值税专用发票或普通发票的日期；记账日期是指被审计单位确认主营业务收入实现并将该笔经济业务记入主营业务收入账户的日期；发货日期是指仓库开具出库单并发出库存商品的日期。
检查三者是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键所在。
围绕上述三个重要日期，在审计实务中，CPA可以考虑选择三条审计路线实施主营业务收入的截止测试。
具体如下表：销售收入截止性测试的三条审计路线对比起点路线缺点优目的点账簿 记录 逆查法从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发货凭证缺乏全面性和连贯性，只能查多记，无法查漏记 比较直观，容易追查至相关凭证记录 证实已入账收入是否在同一期间已开具发票发货，有无多记收人，防止高估营业收入 销售 发票 顺查法 从报表日前后若干天的发票存根查至发货凭证与账簿记录 较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及账簿记录，不易发现多记收人 较全面，连贯，容易发现漏记收入 确认已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入，防止低估收入发从报表日前较费时费较全确认收入是否运 凭证顺查法后若干天的发货凭证查至发票开具情况与账簿记录 力，尤其是难以查找相应的发货及账簿记 录，不易发现多记收入面，连贯，容易发现漏记收入已计入适当的会计期间，防止低估收入上述三条审计路线在实务中均被广泛采用，它们并不是孤立的，CPA 可以考虑在同一被审计单位财务报表审计中并用这三条路线，甚至可以在同一主营业务收入科目审计中并用。
实际上，由于被审计单位的具体情况各异，管理层意图各不相同，有的为了想办法完成利润目标、承包指标，更多地享受税收等优惠政策，便于筹资等目的，可能会多计收入；有的则为了以丰补歉、留有余地、推迟缴税时间等目的而少计收入。
因此，为提高审计效率，CPA 应当凭借专业经验和所掌握的信息、资料做出正确判断，选择其中的一条或两条审计路线实施更有效的收入截止测试。
二、存货的截止测试（一）关于存货的截止测试，应注意以下知识点：⑴截止的目标：当年的存货及其对应科目是否一并计入当年的会计报表内；可达到：存在或发生[真实性]、完整性目标、计价。
⑵截止的关键：存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间处于同一适当的会计期间；实物量与价值量一致。
⑶截止的特例：年终在途存货与相应的负债记入同期；⑷截止的方法：抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告、销货发票与货运文件等，核实每张购货发票均附有验收报告及每张销货发票均附有货运文件或出库凭证。
另一种方法是审阅验收部门的业务记录：凡是接近年底购入的货物均要查明其对应的购货发票是否在同期入账，对于未收到购货发票的入库存货，是否将入库单分开存放或暂估入账。
⑸截止的样本选择：一般以截止日为界限，分别向前倒推或向后顺推若干日，按顺序选取较大金额的购货业务的发票或验收报告作为截止测试的样本。
购货截止原则：货物入库(列入存货)与入账应在同一时期；是否入账以货物入库为准。
（二）例解：购货发票日期验收单日期购货明细账日期性质1. 12.30 12.31 12.31 正确2. 12.30 1.2 12.31 虚增购货和应付账款、虚减利润3. 12.28 12.30 1.2 虚减购货和应付账款、虚增利润4. 1.5 12.28 1.5 虚减购货和应付账款、虚增利润5. 1.5 12.28 12.31(暂估价入账，次年初红字冲销)正确6. 12.25 1.3 1.4 正确必须批出：理解教材中的截止测试要注意的是：会计知识在审计中的应用。
首先，请大家回顾一下这一会计中的最重要、最基本的四柱清册公式：期初存货+本期增加=期末存货+本期减少其次，我们假设某企业的存货采用实地盘存制，当年（2002年，下同）收入为300万元，本期减少的存货全部结转销售成本，并且这四个要素正确的余额应分别为：100万元+300万元=150万元+250万元再次，我们假设某企业如果当年（2002年）12月31日购入货物暂估为100万元，并已包括在当年（2002年）12月31日的实物盘点范围内，而购货发票是次年（2003年）1月2日才收到的，并已记入次年（2003年）1月份账内，当年（2002年）12月份账上并无进货和对应的负债记录。
即未做：借：原材料 100万元贷：应付账款 100万元那么，上述公式就成为了：100万元+300万元=250万元（150+100）+150万元我们知道：利润=收入―成本最后，我们看：根据上述公式，正确的利润=收入300万元―成本250万元=50万元；而错误的利润=收入300万元―成本150万元=150万元；结论：显而易见，未做以下分录：借：原材料 100万元贷：应付账款 100万元就少计了期末存货，也少计了应付账款，就虚增了100万元（150-50）的利润（250―150）。
反则反之！（三）暂估货款的审计1、货到单未到：结果使利润增加利用公式：存货期初结存+存货本期增加-存货期末结存=存货本期发出在货到单未到的情况下，如果被审计单位将其纳入了盘点范围，就会使“存货期末结存”这个变量升高，在收入不变的前提下，必然减少了发出的存货，利润就会增加。
2、单到货未到：结果使利润减少利用公式：存货期初结存+存货本期增加-存货期末结存=存货本期发出在单到货未到的情况下，因为货没有到，无法将其纳入盘点范围了，但由于发票到了，被审计单位入账了，使“存货本期增加”这个变量升高，在收入不变的前提下，必然增加了发出的存货，利润就会减少。
（四）购货截止审计主要方法1、抽查盘点日（或结账日）前后购货发票和验收单，核对三者日期，如在同一时期，即截止期正确；反之，即很可能截止期错误：（1）结账日前已开出验收单，但未见购货明细账有购货记录，可能低估购货；（2）结账日购货明细账已有购货记录，但未见验收单和购货发票，可能高估购货。
2、购货截止测试另一种方法是审阅验收部门的业务记录，记录中如有年底购入的货物，其对应的购货发票应在同期入账。
（五）银行存款截止审计资产负债表上银行存款数额，应当包括结账日所有存放于银行的款项。
为确保正确截止，应确定最后一张支票号码。
查证：（1）小于该号码的已开出支票均应入本期账；（2）小于该号码的未开出支票不应入本期账；（3）大于该号码的支票不应入本期账。
如果银行已经收到或支出被审计单位款项，应该编制调整分录。
II.知识点练习1.[单选题]在进行年度会计报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，CPA实施的最有效审计程序是（）。
A、审查12月31日的银行存款余额调节表B、函证12月31日的银行存款余额C、审查12月31日的银行对账单D、审查12月份的支票存根查看答案2.[单选题]CPA对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查（）。
A.年底应收账款的真实性B.是否存在过多的销售折扣C.销售业务的入账时间是否正确D.销货退回是否已经核准查看答案3.[判断题]CPA在对某年度主营业务收入实施截止测试时，应当以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估主营业务收入。
（）。
查看答案4.[多选题]在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，CPA应重点关注的与被审计单位主营业务收入确认有密切关系的日期包括（）。
A、销售截止测试实施日期B、发票开具日期或者收款日期C、记账日期D、发货日期或提供劳务日期查看答案5．【单选题】M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。
2007年12月31日，M公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元。
M公司2007年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）：日期摘要入库发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额1.1 期初余额5025003.1 入库400 5.1 2040 9045404.1 销售8005.2 4160 10388.1 入库1600 4.6 7361700774010. 3 销售400 4.6 1841300590012. 1 入库700 4.5 3152000905012.31 销售800 4.8 3841200521012.31 期末余额12005210 在进行相关测试后，ACPA应提出的审计调整建议是（）A．调增营业成本190万元B．调减营业成本190万元C．调增营业成本240万元D．调减营业成本240万元查看答案6. [简答题]对于截止测试发现的情况如何设计下一步的审计程序？如何进行职业判断？A、2007年12月31日为截止日，分别向前或向后退若干天，顺序选取并检查购货发票和验收报告，发现：（1）2007年12月26日已验收入库的原材料a，由于其购货发票2008年1月26日收到，记入了2008年1月份账内。
（2）2007年12月28日收到b公司的发票，记入账内，但对应的原材料b。