资产与股权的税收处理政策解析与涉税问题60页PPT
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资产的税务处理税收政策宣讲会课件
二、固定资产的税务处理
（三）固定资产的折旧
固定资产应作为资本性支出，通过提取折 旧在税前扣除，而不能作为当期费用一次扣除。
固定资产的折旧年限
不得计算折旧扣除的固定资产范围
二、固定资产的税务处理
固定资产的折旧方法按照直线法计算折旧，具
体包括年限平均法和工作量法，折旧的最低年 限如下：
① ②
四是盘盈的固定资产，按同类固定资产的 重置完全价值作为计税基础。
五是通过捐赠、投资、非货币性资产交换、 债务重组等取得的固定资产，按该资产的 公价值和应支付的相关税费作为计税基础。
二、固定资产的税务处理
六是改建的固定资产，除已足额提取折旧 的固定资产的改建支出及租入固定资产的 改建支出外，以改建过程中发生的改建支 出增加计税基础。
三、生产性生物资产的税务处理
1、外购生产性生物资产，按照购买价款和支付的 相关税费作为计税基础。
2、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重 组等取得的生产性生物资产，按该资产的公允 价值和应支付的相关税费作为计税基础。
三、生产性生物资产的税务处理
（三）生产性生物资产的折旧 计算折旧的最低年限：
资产的税务处理税收政策 宣讲会课件
一、资产税务处理的基本框架
（一）资产的基本概念 （二）资产税务处理的主要内容 资产的分类 资产的确认 资产的计价 资产的扣除 资产的处置
一、资产税务处理的基本框架
资产的税务处理，主要包括资产的分类、 确认、计价、扣除和处置等方面的内容。 本次宣讲会主要讲述纳税人资产的概念， 资产税务处理的一般原则及相关资产税务 处理等具体规定。
Hale Waihona Puke 、资产税务处理的基本框架资产是指企业过去的交易或者事项形成的、 由企业拥有或者控制的、预期会给企业带 来经济利益的资源。 资产具有三个特点（1）资产是由于企业 过去的交易或者事项形成的，包括购买、 生产、建造行为或其他交易或者事项，预 期在未来发生的交易或者事项不形成资产。
股权转让税收政策幻灯片课件
1、适用税目。《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称个人 所得税法）第二条第九项规定，财产转让所得应纳个人所得税。《中华 人民共和国个人所得税法实施条例》（以下简称实施条例）第八条第九 项规定，股权转让所得属于财产转让所得项目。
＊股权转让涉税概述
二、企业股权转让的纳税义务
（二）个人所得税 2、应纳税所得额的计算。实施条例第二十二条规定，财产转让所
＊股权转让涉税概述
二、企业股权转让的纳税义务
得或损失，收购
方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。
【例一】A公司向C公司转让B公司的长期股权投资，计税基础 1000万，转让价为2000万。A公司确认所得2000-1000=1000（万元）， 应纳企业所得税=1000×25%=250（万元）。C公司以实际支付的2000 万元作为计税基础。
四是股权转让价格往往具有虚假性。因为股权转让的价格直 接关系到股权转让人的切身利益，股权转让人主观上存在着隐瞒 股权转让价格的动机，对于税务机关而言，需要对股权转让价格 的真实性进行核实，而目前我国并未形成一套行之有效的社会评 估机制。
＊股权转让涉税概述
二、企业股权转让的纳税义务
（一）印花税 股权转让行为发生频率不高，不少纳税人尚不知道股权转让 书据需要贴花。而实际上，印花税作为一种行为税，只要纳税人 书立、领受《中华人民共和国印花税暂行条例》列举的应税凭证， 就必须贴花。股权转让所立的书据属于印花税征税税目,即 “产 权转移书据”税目中“财产所有权”,按所载金额万分之五贴花。
股权转让
税 收 政 策
浏阳市地方税务局 吕启华
目录
＊ 第一部分 股权转让涉税概述 ＊ 第二部分 股权转让相关税收政策 ＊ 第三部分 股权转让税收几个专题
＊股权转让涉税概述
二、企业股权转让的纳税义务
（二）个人所得税 2、应纳税所得额的计算。实施条例第二十二条规定，财产转让所
＊股权转让涉税概述
二、企业股权转让的纳税义务
得或损失，收购
方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。
【例一】A公司向C公司转让B公司的长期股权投资，计税基础 1000万，转让价为2000万。A公司确认所得2000-1000=1000（万元）， 应纳企业所得税=1000×25%=250（万元）。C公司以实际支付的2000 万元作为计税基础。
四是股权转让价格往往具有虚假性。因为股权转让的价格直 接关系到股权转让人的切身利益，股权转让人主观上存在着隐瞒 股权转让价格的动机，对于税务机关而言，需要对股权转让价格 的真实性进行核实，而目前我国并未形成一套行之有效的社会评 估机制。
＊股权转让涉税概述
二、企业股权转让的纳税义务
（一）印花税 股权转让行为发生频率不高，不少纳税人尚不知道股权转让 书据需要贴花。而实际上，印花税作为一种行为税，只要纳税人 书立、领受《中华人民共和国印花税暂行条例》列举的应税凭证， 就必须贴花。股权转让所立的书据属于印花税征税税目,即 “产 权转移书据”税目中“财产所有权”,按所载金额万分之五贴花。
股权转让
税 收 政 策
浏阳市地方税务局 吕启华
目录
＊ 第一部分 股权转让涉税概述 ＊ 第二部分 股权转让相关税收政策 ＊ 第三部分 股权转让税收几个专题
股权转让涉及税收政策PPT课件
特性的投资业务。 ❖ 同时符合五个条件的混合性投资业务，按本公告
进行企业所得税处理
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初始投资-----取得股权
❖ 二、企业资产量化取得股权
企业资产分配给个人应征税，但是，集体企 业改制时将有关资产一次性量化给职工个人则不需要 纳税。 ❖ 《国家税务总局关于企业改组改制过程中个人取 得的量化资产征收个人所得税问题的通知》国税发
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初始投资-----取得股权
❖ 一、资产投资： ❖ 国税函[2005]319号：
对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值 取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规定征收个 人所得税，其“财产原值”为资产评估前的价值。
❖ 上述文件被《国家税务总局关于公布全文失效废止 部分条 款失效废止的税收规范性文件目录的公告》（2011年第2 号）废止，2号公告自2011年1月4日起生效。按照实体从 旧原则，在2号公告生效前，对非货币资产评估增值暂不征 收个人所得税，2号公告生效后，对非货币资产评估增值按 照“财产转让所得”项目征收个人所得税。 。
10
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❖ 自1999年7月1日起，科研机构、高等学校转化职务科 技成果以股份或出资比例等股权形式给予个人奖励，获奖 人在取得股份、出资比例时，暂不缴纳个人所得税。
❖ 取得按股份、出资比例分红或转让股权、出资比例所得时， 应依法缴纳个人所得税。
❖ 同时也规定，科研机构、高等学校转化职务科技成果以股 份或出资比例等股权形式给予科技人员个人奖励，经主管 税务机关审核后，暂不征收个人所得税。
❖ 新政策：2011年1月4日起 取得股权时：（15-10）*20%=1万元； 转让股权时： （20-15）*20%=1万元。
进行企业所得税处理
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初始投资-----取得股权
❖ 二、企业资产量化取得股权
企业资产分配给个人应征税，但是，集体企 业改制时将有关资产一次性量化给职工个人则不需要 纳税。 ❖ 《国家税务总局关于企业改组改制过程中个人取 得的量化资产征收个人所得税问题的通知》国税发
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初始投资-----取得股权
❖ 一、资产投资： ❖ 国税函[2005]319号：
对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值 取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规定征收个 人所得税，其“财产原值”为资产评估前的价值。
❖ 上述文件被《国家税务总局关于公布全文失效废止 部分条 款失效废止的税收规范性文件目录的公告》（2011年第2 号）废止，2号公告自2011年1月4日起生效。按照实体从 旧原则，在2号公告生效前，对非货币资产评估增值暂不征 收个人所得税，2号公告生效后，对非货币资产评估增值按 照“财产转让所得”项目征收个人所得税。 。
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❖ 自1999年7月1日起，科研机构、高等学校转化职务科 技成果以股份或出资比例等股权形式给予个人奖励，获奖 人在取得股份、出资比例时，暂不缴纳个人所得税。
❖ 取得按股份、出资比例分红或转让股权、出资比例所得时， 应依法缴纳个人所得税。
❖ 同时也规定，科研机构、高等学校转化职务科技成果以股 份或出资比例等股权形式给予科技人员个人奖励，经主管 税务机关审核后，暂不征收个人所得税。
❖ 新政策：2011年1月4日起 取得股权时：（15-10）*20%=1万元； 转让股权时： （20-15）*20%=1万元。
股权转让个人所得税政策解析(PPT 58张)
2011-2014年 2011年 个人所得税法第六次 修正 2012年 财税〔2012〕85号 2013年 国家税务总局公告 2013年23号
2000年 国税发[2000]60号 2003年 财税[2003]158号
2009年 国税发〔2009〕85号 国税函〔2009〕285号 财 税〔2009〕167号
• 转让上市公司限售股
第一条 自2010年1月1日起，对个人转让限售股 取得的所得，按照"财产转让所得"，适用20%的比例 税率征收个人所得税。
3.2限售股转让的个税问题 限售股的定义
• 限售股包括（第二条）：
①上市公司股权分置改革完成后股票复牌日之前股 东所持原非流通股股份，以及股票复牌日至解禁日 期间由上述股份孳生的送、转股（以下统称股改限 售股）； ②2006年股权分置改革新老划断后，首次公开发行 股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至 解禁日期间由上述股份孳生的送、转股（以下统称 新股限售股）。
股 权
股东因出资而取得的、依法定或者公司章程的规
定和程序参与事务并在公司中享受财产利益的、具
有可转让性的权利。
股权转让
股权转让是指公司股东依法将自己的股份让渡给他 人，使他人成为公司股东的民事法律行为。
2
“股权”概念解析图
控制权
制定和修改章程 出任或选派管理者 参与股东大会 决定重大事宜
让渡权
股权自由让渡制
四、股权转让案例分析 主管税务机关对股权转让的关注要点
4.1股权转让收入方面
1、所需检查主要资料：股权转让合同、转让时点企业财务 报表、固定资产、无形资产原值、净值明细账、评估报告 （房屋评估、土地评估、资产评估、会计师事务所等评估 报告）、收款凭据（个人收款收据、银行卡收款凭据） 2、检查事项：转让收入价格的合理性、收款方式合理性 ①审阅企业财务报表、固定资产、无形资产原值、净值明 细账中“知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、 股权等合计占资产总额”比例达资产总额50%以上；
2019年最新资产(股权)划转企业所得税特殊性税务处理办税指南专题辅导培训PPT图文课件(包括大量案例)
2.2“划转”适用特殊性税务处理的条件
01 划转双方必须是居民企业，且子公司的股东必须是法人股东。
02
划转前必须具备特定的股权结构，股权或资产划转后连续12个月内股权结构不发生改变， 且不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动。
03 具有合理商业目的，不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。
04 会计上按照国家税务总局公告2015年第40号的规定处理。
一般性税务处理
特殊性税务处理
划出资产或股权视同 不确认所得。 销售确认所得。
划入资产或股权视实 不确认所得，取得的 际情况按接受投资或 资产或股权的计税基 接受捐赠处理，取得 础以其原计税基础确 的资产或股权的计税 定，取得的被划转资 基础以其公允价值确 产按其原计税基础计 定，取得的被划转资 算折旧扣除。 产按其公允价值计算 折旧扣除。
2.3“有偿划转”的会计处理和特殊性税务处理
形式 会计处理（不确认损益）
特殊性税务处理
100%直接控 制的母子公司 之间，母公司 向子公司按账 面净值划转其 持有的股权或 资产,母公司 获得子公司 100%的股权 支付。
母公司：
借：长期股权投资-子公司 贷：资产（或股权）
子公司：
借：资产（或股权） 贷：实收资本 资本公积-资本溢价
1.2“划转”在企业所得税法中的含义
财税〔2014〕109号
财政部 国家税务总局关于促进企 业 重组有关企业所得税处理问题的 通知
国家税务总局公告2015年第40号
关于资产(股权)划转企业所得税征管 问题的公告
1.2“划转”在企业所得税法中的含义
不动产
A
母公司
B
1.2“划转”在企业所得税法中的含义
2.4“无偿划转”的会计和特殊性税务处理
股权转让个人所得税相关政策解读ppt课件
缴纳出资的股东承担违约责任。
3
公司法(2013修订）中涉及股权表述 由实缴登记制改变为认缴登记制
4
公司法(2013修订）中涉及股权表述
第三十一条 有限责任公司成立后，应当向股东
签发出资证明书。
出资证明书应当载明下列事项：
(一)公司名称； (二)公司成立日期； (三)公司注册资本； (四)股东的姓名或者名称、缴纳的出资额和
定的，从其规定。
17
公司法(2013修订）中涉及股权表述 第一百四十条 无记名股票的转让，由
股东将该股票交付给受让人后即发 生转让的效力。
18
公司法(2013修订）中涉及股权表述
第一百四十二条 公司不得收购本公司股份。 但是，有下列情形之一的除外：
(一)减少公司注册资本； (二)与持有本公司股份的其他公司合
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股权转让个人所得税政策
《国家税务总局 国家工商行政管 理总局 关于加强税务工商合作实 现股权转让信息共享的通知》
（国税发〔2011〕126号）
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股权转让个人所得税政策
江西省地方税务局关于发布《自 然人股东股权转让所得个人所得 税征收管理办法(试行)》的公告
（2012年第9号）
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公司法(2013修订）中涉及股权表述
第一百三十条 公司发行记名股票的，应当 置备股东名册，记载下列事项：
(一)股东的姓名或者名称及住所； (二)各股东所持股份数； (三)各股东所持股票的编号； (四)各股东取得股份的日期。 发行无记名股票的，公司应当记载其股票
数量、编号及发行日期。
“企业转让股权收入，应于转让协议 生效且完成股权变更手续时，确认收 入的实现”
股权业务涉税处理解析PPT课件
24
收入的审核确认
• 核定收入的方法 • （一）净资产核定法
股权转让收入按照每股净资产或股权对应的净资产份 额核定。
被投资企业的土地使用权、房屋、房地产企业未销售 房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占企业总 资产比例超过20%的，主管税务机关可参照纳税人提供的 具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告核定股权转 让收入。
19
收入的审核确认
• （二）继承或将股权转让给其能提供具有 法律效力身份关系证明的配偶、父母、子 女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子 女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养 或者赡养义务的抚养人或者赡养人；
20
收入的审核确认
• （三）相关法律、政府文件或企业章程规 定，并有相关资料充分证明转让价格合理 且真实的本企业员工持有的不能对外转让 股权的内部转让； （四）股权转让双方能够提供有效证据证 明其合理性的其他合理情形。
主管税务机关采用以上方法核定股权 转让收入存在困难的，可以采取其他合理 方法核定。
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股权原值的确认
• 股权原值是指自然人股东投资入股时向企 业实际支付的出资金额，或购买该项股权 时向该股权的原转让人实际支付的股权转 让价金额，它不一定等同于企业注册资本。 股权原值的审核确认应以股权投资及变更 为主线进行审核。
位置图，挂牌出让的土地，还应查看国土 部门出具的土地竞买确认书、土地出让协 议、土地出让金收据；转让的土地，还应 查看土地转让协议、转让方出具的合法有 效凭证。查明作为投资的土地使用权是否 为投资者个人所有，是否与企业章程所规 定的地理位置、面积一致；
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股权原值的确认
• 审核土地使用权评估报告，是否经法定评 估作价，投资作价是否合理，评估所选用 的价格标准是否恰当，运用的方法是否正 确，评估结果是否客观、科学；
收入的审核确认
• 核定收入的方法 • （一）净资产核定法
股权转让收入按照每股净资产或股权对应的净资产份 额核定。
被投资企业的土地使用权、房屋、房地产企业未销售 房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占企业总 资产比例超过20%的，主管税务机关可参照纳税人提供的 具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告核定股权转 让收入。
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收入的审核确认
• （二）继承或将股权转让给其能提供具有 法律效力身份关系证明的配偶、父母、子 女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子 女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养 或者赡养义务的抚养人或者赡养人；
20
收入的审核确认
• （三）相关法律、政府文件或企业章程规 定，并有相关资料充分证明转让价格合理 且真实的本企业员工持有的不能对外转让 股权的内部转让； （四）股权转让双方能够提供有效证据证 明其合理性的其他合理情形。
主管税务机关采用以上方法核定股权 转让收入存在困难的，可以采取其他合理 方法核定。
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股权原值的确认
• 股权原值是指自然人股东投资入股时向企 业实际支付的出资金额，或购买该项股权 时向该股权的原转让人实际支付的股权转 让价金额，它不一定等同于企业注册资本。 股权原值的审核确认应以股权投资及变更 为主线进行审核。
位置图，挂牌出让的土地，还应查看国土 部门出具的土地竞买确认书、土地出让协 议、土地出让金收据；转让的土地，还应 查看土地转让协议、转让方出具的合法有 效凭证。查明作为投资的土地使用权是否 为投资者个人所有，是否与企业章程所规 定的地理位置、面积一致；
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股权原值的确认
• 审核土地使用权评估报告，是否经法定评 估作价，投资作价是否合理，评估所选用 的价格标准是否恰当，运用的方法是否正 确，评估结果是否客观、科学；
股权转让与资产转让涉税分析知识交流
股权转让与资产转让涉税分析企业并购中有一个比较常见的选择，股权转让和资产转让，两者适用的税务政策不同，导致的应税负担差异很大。
因此，并购双方在进行方案决策时，有必要分析比较不同方案下的税收负担成本，对方案的优劣进行判断取舍，达到转让双方共赢的目的。
一、股权转让与资产转让的具体内涵股权转让是股东将其对公司拥有的股权转让给受让人，由受让人继受取得股权而成为新股东的法律行为。
可见，股权转让的主体是公司股东，客体是公司的股份或权益；转让股权时，涉及三个独立主体：即为被转让企业的股东（转让方）、被转让企业（客体）和受让企业（购买方）。
相对于股权转让，资产转让是资产所有者将其拥有的资产转让给受让人的行为。
所谓资产是指企业（包括公司，但不限于此）拥有的或控制的能以货币计量的经济资源，包括机器设备、现金、土地使用权、无形资产等。
转让资产则仅涉及两个独立主体：转让资产的企业（转让方）与受让资产的企业（购买方），与转让资产的企业股东没有直接关系。
二、股权转让的税务处理股权转让的税务处理应分别股权的购买方、股权的转让方、被转让股权的企业（目标企业）进行分析。
(一)首先分析被转让股权的企业（目标企业）。
股权转让中目标企业可以解散，也可以不解散。
如果不解散，则无论股权是部分转让还是全部转让，目标企业作为法人的地位没有改变，所有的纳税事项均由目标企业延续，股权转让交易不会使目标企业产生纳税事项。
如果目标企业解散，其股权转让的交易实际上就是收购企业吸收合并目标企业，其税收处理为：（1）关于企业所得税。
根据财税[2009]59号《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》，如果收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，经税务机关审核确认，为免税合并；否则，为应税合并。
（2）关于流转税。
根据国税函[2002]165号文《国家税务总局关于转让企业产权不征收营业税问题的批复》的规定，“转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产，转让无形资产的行为完全不同。
股权收购和资产收购税政策解析
9
股权收购、资产收购涉及增值税
国家税务总局公告2011年第13号纳税人在资产重组过 程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或 者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力 一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围 本公告自 2011年3月1日起执行。此前未作处理的，按照本公告的 规定执行。
目录
1、股权收购、资产收购的区别 2、股权收购、资产收购的利弊 3、股权收购、资产收购涉及营业税 4、股权收购、资产收购涉及增值税 5、股权收购、资产收购涉及企业所得税 6、股权收购涉及个人所得税 7、股权收购、资产收购其他税种
1
股权收购与资产收购
股权收购
一家企业(以下称为收购企业)购买另一家企业(以下 称为被收购企业)的股权，以实现对被收购企业控制 的交易。收购企业支付对价的形式包括股权支付、 非股权支付或两者的组合。
1、企业必须是整体转让 2、转让资产、债权、债务及劳动力四个条件一个不能 少。 3、企业在购买这些资产组合后，必须实际经营该项资 产，以保持经营上的连续性 。
7
股权收购、资产收购涉及营业税
案例：
1、龙岗镇爱联经济发展公司（以下简称爱联公司）将爱 都酒店的经营权及全部资产以3000万元价格转让给抚顺 市福达商行（以下简称福达商行）。双方签定的转让协 议书规定，爱都酒店“转让前产生的债权债务由甲方（即 爱联公司）处理并承担，与乙方（即福达商行）无关”； 福达商行则“协助甲方（爱联公司）做好楼宇及酒店原管 理从业人员的去留工作”。 从上述转让的具体协议及形式看，是爱都酒店的经营 权及全部资产的转让，但他不符合转让资产、债权、债 务及劳动力四个条件，不能界定为整体产权转让，其实 质是酒店的不动产和动产的所有权转让，所谓经营权转 让，不过是所有权转让的一种形式。因此，这种转让应 按营业税现行有关销售不动产征税规定和增值税有关销 售货物征税的规定征税
资产与股权的税收处理及运用
自己使用过的物品。
•
?增值税暂行条例实施细那么?第四条 单位或
者个体工商户的以下行为，视同销售货物：
……
〔五〕将自产、委托加工的货物用于集体福
利或者个人消费；
〔六〕将自产、委托加工或者购进的货物作
为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
〔七〕将自产、委托加工或者购进的货物分
配给股东或者投资者；
〔八〕将自产、委托加工或者购进的货物无
问题
•
对于以土地〔房地产〕作价入股进展投资或
联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发
的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进展
投资和联营的，均不适用?财政部、国家税务总局
关于土地增值税一些具体问题规定的通知?〔财税
字〔1995〕48号〕第一条暂免征收土地增值税
的规定。
•
国家税务总局关于以转让股权名义转让房地
资产与股权的税收处理及 运用
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注册会计师、注册税务师；北京 财税研究院研 究员。曾国家税务总局稽查局税收专项检查组成 员、现国家税务总局12366咨询组成员。江西省
及附着物，经研究，对此应按土地增值税的规定
征税。
•
三.企业资产评估增值、减值税收风险点
• 〔一〕资产以历史本钱为计税根底
•
实施条例第56条 企业的各项资产，包括固
定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、
投资资产、存货等，以历史本钱为计税根底。
企业持有各项资产期间资产增值或者减值，
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损益。
• 思考分析：税收计税基础相同吗？（答案：相同）
12
• 案例：
•
A公司以土地使用权投资取得B公司70%的股权（非
同一控制）。投资资产土地使用权账面价5600万元，公
允价9000万。合并日，B公司账面所有者权益额为10000
万元。
• 思考分析：会计核算以及资产的计税基础差异？
13
• 初始投资成本为9000，账务处理：
资本公积。不缴纳所得税；涉及房产税收。）
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• （三）评估减值计提减值准备不能税前扣除
•
第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：
（七）未经核定的准备金支出；
•
第五十五条 企业所得税法第十条第（七）项所称未经核
定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定
的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。
4
• (二)税收上确认资产销售的，可以调整计税基础 《实施条例》第七十五条 除国务院财政、税务
主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交 易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资 产应当按照交易价格重新确定计税基础。
• 思考题：
•
企业资产评估增值的会计处理？对企业所得税的
影响？对其他税收的影响？（答案：借记资产，贷记
问题本身存在什么问题吗？（答案：没有弄清楚资
产与股权的关系）
7
•
（二）债务重组，是指在债务人发生财务困难的
情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者
法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。
•
（三）股权收购，是指一家企业（以下称为收购
企业）购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股
权，以实现对被收购企业控制的交易。
被投资方净资产账面价值160万元。会计处理：
•
借：长期股权投资 80
•
贷：无形资产-土地 80
• 税收调整：视同销售调增20
• 分析：长期股权投资计税基础是多少？（答案100）
3
• 提示：视同销售所得要调整计税基础 • 案例： • 某房地产企业就地安置拆迁户5000平米，市场售
价8000元，土地成本2亿元，建筑施工等其他开发成 本8000万元，总可售面积80000平米。则: • 1.实际所得=8000×(80000-5000)-28000=32000 • 2.税收处理：视同销售收入=5000×0.8=4000 • 分析：如何调整计税基础不重复纳税？ • 税收所得=8000×80000-(28000+4000)=32000
•
思考题：税务上不允许计提，会计上是否不计提减值准备？
（答案：可以）计提的利弊分析？（答案：可以减少会计利润
少预缴企业所得税）我们单位是否可以考虑计提？
6
• 思考题：
•
12366税务咨询人员经常接到这样的咨询地电话：
我单位将一子公司以评估价卖给了其他企业(或个
人)，需要缴纳哪些税收？怎么回答这类问题？咨询
•
（1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为
成本；
•
（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资
产的公允价值和支付的相关税费为成本。
• 分析：分配时配送的股权的计税基础？（答案：增加计税基础）
2
• 举例：
•
某企业将成本是80万元，售价是100万元的土地
使用权不动产用于投资，占被投资方股权比例为50%。
•
收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权
支付或两者的组合。
• 税收分析：上述重组涉及什么税收问题？（答案：增 值税、营业税和企业所得税等问题）
8
•
1、企业合并形成的长期股权投资，应当按照下
列规定确定其初始投资成本：
• (1)同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、 转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应 当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的 份额作为长期股权投资的初始投资成本。
付价款600万元，另支付相关税费4万元。账务处理如
下：
•
借：长期股权投资 6040000
•
贷：银行存款
6040000
• 思考分析：税收计税基础多少？（答案：一样的）
•
2.计税基础：9000
11
• (2)非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应 当按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资 成本。
•
①企业的合并成本包括购买方付出的资产、发生
或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为
进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。
•
②公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期
•
借：长期股权投资
9000Biblioteka •贷：无形资产-土地使用权 5600
•
营业外收入
3400
• 税收分析：
•
1.无形资产投资不征营业税。企业所得税视同销
售：所得=9000-5600=3400；
•
2.计税基础：9000
14
• 案例：
•
2019年4月，A公司以支付银行存款方式取得B公
司20%的股份（非合并）作为长期股权投资，实际支
有者权益额为10000万元。
• 思考分析：会计核算以及资产的计税基础差异？ （见后面）
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• 初始投资成本为7000（10000*70%），账务处理：
•
借：长期股权投资
7000
•
贷：无形资产-土地使用权 5600
•
资本公积
1400
• 税收分析：
•
1.无形资产投资不征营业税。企业所得税视同销
售：所得=9000-5600=3400；
1200万元。会计上按800万元入账，400万元为未实现
融资费用，按实际利率法分10年计入财务费用。
• 分析：税务上固定资产的计税基础？(答案1200)
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• 4．投资资产成本
•
是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。
企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。
• 投资资产按照以下方法确定成本：
•
初始投资成本与支付对价账面价值之间的差额，
应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存
收益。
• 思考分析：税收计税基础相同吗？（答案：税收上按 历史成本原则）
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• 案例：
•
A公司以土地使用权投资取得B公司70%的股权
（同一控制下合并）。投资资产土地使用权账面价
5600万元，公允价9000万。合并日，B公司账面所
• （3）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付 款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费 用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资 产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的 相关费用为计税基础；
• 案例：
•
某企业融资租赁租赁资产，该项资产公允价值
800万元，租赁期10年，每年120万元，合计付款总额