资产与股权的税收处理政策解析与涉税问题60页PPT

付价款600万元，另支付相关税费4万元。账务处理如
下：
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借：长期股权投资 6040000
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贷：银行存款
6040000
• 思考分析：税收计税基础多少？（答案：一样的）
•
收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权
支付或两者的组合。
• 税收分析：上述重组涉及什么税收问题？（答案：增 值税、营业税和企业所得税等问题）
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1、企业合并形成的长期股权投资，应当按照下
列规定确定其初始投资成本：
• (1)同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、 转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应 当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的 份额作为长期股权投资的初始投资成本。
•
2.计税基础：9000
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• (2)非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应 当按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资 成本。
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①企业的合并成本包括购买方付出的资产、发生
或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为
进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。
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②公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期
有者权益额为10000万元。
• 思考分析：会计核算以及资产的计税基础差异？ （见后面）
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• 初始投资成本为7000（10000*70%），账务处理：
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借：长期股权投资
7000
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贷：无形资产-土地使用权 5600
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资本公积
1400
• 税收分析：
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1.无形资产投资不征营业税。企业所得税视同销
售：所得=9000-5600=3400；
• （3）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付 款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费 用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资 产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的 相关费用为计税基础；
• 案例：
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某企业融资租赁租赁资产，该项资产公允价值
800万元，租赁期10年，每年120万元，合计付款总额
问题本身存在什么问题吗？（答案：没有弄清楚资
产与股权的关系）
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•
（二）债务重组，是指在债务人发生财务困难的
情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者
法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。
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（三）股权收购，是指一家企业（以下称为收购
企业）购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股
权，以实现对被收购企业控制的交易。
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（1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为
成本；
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（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资
产的公允价值和支付的相关税费为成本。
• 分析：分配时配送的股权的计税基础？（答案：增加计税基础）
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• 举例：
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某企业将成本是80万元，售价是100万元的土地
使用权不动产用于投资，占被投资方股权比例为50%。
被投资方净资产账面价值160万元。会计处理：
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借：长期股权投资 80
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贷：无形资产-土地 80
• 税收调整：视同销售调增20
• 分析：长期股权投资计税基础是多少？（答案100）
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• 提示：视同销售所得要调整计税基础 • 案例： • 某房地产企业就地安置拆迁户5000平米，市场售
价8000元，土地成本2亿元，建筑施工等其他开发成 本8000万元，总可售面积80000平米。则: • 1.实际所得=8000×(80000-5000)-28000=32000 • 2.税收处理：视同销售收入=5000×0.8=4000 • 分析：如何调整计税基础不重复纳税？ • 税收所得=8000×80000-(28000+4000)=32000
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借：长期股权投资
9000
•
贷：无形资产-土地使用权 5600
•
营业外收入
3400
• 税收分析：
•
1.无形资产投资不征营业税。企业所得税视同销
售：所得=9000-5600=3400；
•
2.计税基础：9000
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• 案例：
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2019年4月，A公司以支付银行存款方式取得B公
司20%的股份（非合并）作为长期股权投资，实际支
损益。
• 思考分析：税收计税基础相同吗？（答案：相同）
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• 案例：
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A公司以土地使用权投资取得B公司70%的股权（非
同一控制）。投资资产土地使用权账面价5600万元，公
允价9000万。合并日，B公司账面所有者权益额为10000
万元。
• 思考分析：会计核算以及资产的计税基础差异？
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• 初始投资成本为9000，账务处理：
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• (二)税收上确认资产销售的，可以调整计税基础 《实施条例》第七十五条 除国务院财政、税务
主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交 易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资 产应当按照交易价格重新确定计税基础。
• 思考题：
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企业资产评估增值的会计处理？对企业所得税的
影响？对其他税收的影响？（答案：借记资产，贷记
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初始投资成本与支付对价账面价值之间的差额，
应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存
收益。
• 思考分析：税收计税基础相同吗？（答案：税收上按 历史成本原则）
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• 案例：
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A公司以土地使用权投资取得B公司70%的股权
（同一控制下合并）。投资资产土地使用权账面价
5600万元，公允价9000万。合并日，B公司账面所
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思考题：税务上不允许计提，会计上是否不计提减值准备？
（答案：可以）计提的利弊分析？（答案：可以减少会计利润
少预缴企业所得税）我们单位是否可以考虑计提？
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• 思考题：
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12366税务咨询人员经常接到这样的咨询地电话：
我单位将一子公司以评估价卖给了其他企业(或个
人)，需要缴纳哪些税收？怎么回答这类问题？咨询
资本公积。不缴纳所得税；涉及房产税收。）
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• （三）评估减值计提减值准备不能税前扣除
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第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：
（七）未经核定的准备金支出；
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第五十五条 企业所得税法第十条第（七）项所称未经核
定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定
的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。
1200万元。会计上按800万元入账，400万元为未实现
融资费用，按实际利率法分10年计入财务费用。
• 分析：税务上固定资产的计税基础？(答案1200)
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• 4．投资资产成本
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是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。
企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。
• 投资资产按照以下方法确定成本：