新会计准则下长期股权投资的会计处理

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财 经与管理
新会计准 则下长期股权投 资 的会 计处理
郭 新 伟
（ 尔滨投资集团有限责任公司松北分公 司， 哈 黑龙江 哈 尔滨 １０ ０ ） ５ ０ ０
摘 要： 长期股权投 资 的会 计 处理 涉及 到初 始投 资成 本计量 、 以及成 本法 、 益法 的核 算。作 者依 据新 的 企业会 计准 则对长期股 权投 权 资的会 计处理进 行 了阐述 。 关键词 ： 长期股权 投 资 ； 计 处理 会 现的损 益 ）投 资企 业的持股 比例 — × 投资企业 的 比例计算 的应享有的份额 ） ， 作为新的投 资成本 得并意图长期 持 持股 比例— 投资企业 已冲减 的初始投 资成本 ；． 的收 回， Ｂ 冲减新的投资成本。 投资企 业 当年获得 的利润 成本法转为权益法 。当投资企业 由于追加 有被投资单 位股份的投资。包括股票投资和其 应确 认 的投 资收益＝ 或现金股利— 应冲减初始投资成本的金额。 投 资使其对被投资企业 的持股 比例增加 ，或其 他股权投资 。 股票投资是指企业以购买股票的方式对其 会计 处理 ： ： 借 银行存 款或 应收股利 ， 或 他 原因使 投资企业具有共同控制或重大影响但 借 他企业所进行的投资。企业购买并持有某股份 贷 ： ｔ （） ： Ａ ， 投资收益 不构成控制时 ，长期股权投资应由成本法改为 贷 Ｂ） 有限公司的股票后 ， 即成为该公司的股 东。 投资 （ 。 权 益法核算 。 投资企 业喧在 中ｌ成本法时 ， Ｅ 按长 企业有权参与被投资企 业的经营管理 ，并根据 注： Ａ为正数记贷方 ， Ａ为负数记 借方 。 期 股权 投 资的账 面价 值作 为新 的初始投 资成 股份有限公司经营的好坏 ，按持有股份 的比例 ２ ． ２长期股权投资 的权益法 本 ，初始 投资成本与应享有的被投资企 业净资 权益法是指投 资最初 以投资成本 计价 ， 产份额 的差额作为商誉 ， 以 该商誉不进行摊销 ， 但 分享利润 、 分担亏损 ， 如果股份 有限公 司破产 ， 投资企业 （ 东 ） 股 不但分不到红 利 ， 而且有 可能 后根据投 资企 业享有被投资企 业所有者权益份 需要在会计期末进行减值测试 。对与该项长期 失去人股的本金。因此 ， 与债券投资比， 股票投 额的变 动对投资 的账 面价值进行调整 的方法 。 股权投资有关的资本公积准备项目，则不作任 资具有风险大 、 责权利较大 、 获取经济利益较多 投资企业具 有共同控 制或重大影响 的长期股权 伺友 理。 等特点 。 投资应采用权益法核算 ， 来说 ， 一般 企业对其他 ２ ． ４长期股权投资减值准备 以外具有 单位的投资 占该公司有表决权资本 总额 的 ２％ ０ 按成本法 核算、 在活跃市场 中没有报价 公 ０ ０ 或虽投资不足 ２ｏ ￣ 允价值 不能可靠 计量 的长期 股权投资的减值 。 ｏｄ ／ 股权性质的投资， 一般是指企业直接将现金、 实 或 ２％以上但低于 ５％， 应采用权益法核算 。 物或无形资产等投资于其他企业， 取得股权的 有重大影响时 ， 该类长期股权投资是否提取减值准备，应根据 种投资。 其他股汉投资是—种直接投资， 在我 权益法的会计处理： 取得长期股权投资时： 以下迹象判断 ： 影 长期 投资成 本 ）贷 ： 法律等环境的变化， ， 而导致被投资企业出现巨 国主要是指联营投资。进行其他股权投资的企 借 ： 股权投 资—— 企业 （ 业， 资产—经投出， 除联营期满或由于特殊原因 银行存款等有关科 目。 额亏损 ；被投资企业提供 的商 品或劳务因产品 联营企业解散外， —般不得抽回投资， 投资企业 注 ：长期股权投资的初始成本大于投 资时 过 时或 消费者偏 好改变 ， 使其 市场份额减少甚 根据被投资企业经营 的好坏 ，按其投资比例分 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 份额 至丧失 ， 而导致被投 资企业财务状况和现金流 享利润或分担 亏损， 其他投资与股票投资一样 ， 的， 不调整长期股权投资的初始成本 ， 直接确认 量发生严 重恶 化 ； 被投 资企 业所从事产业的生 为商誉 ； 长期股权投资的初始投资成本小于投 产技术或 竞争者数量等发生变化 ， 被投资企 业 也是—种权益性投资。 ２长期股权投资的会计处理方法 资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 已失去竞 争能力 ， 导致财务状况和现金流量 而 ２ ｌ长期股权投资的成本法 份额的 ， 其差额应 当计人 当期 损益 ， 即计人 “ 投 发生严 重恶化 ； 投资企业进行 清理整顿 、 被 清算 成本法是指投资以取得投资成本计价的方 资收益” 账户， 同时调整长期股权投资的成本。 或 出现 其他不能持续经营的迹象 。当企业持有 被投资企业实现净损益 ：属于被投资企业 的本类长期 股权投 资出现上述迹象 之一者 ， 即 法。 企业持有的长期股权投资 ， 在下列情况下应 采用成本法核算： 投资企业能够对被投资企业 当年 的净 利润而影响 的所有 者权益 的变 动 ， 按 可 视为该项投资 已发生减值损失 ， 以计提减 可 实施控制 ； 资企业对被投资企业不具有共 同 持股 比例计算应享有的份额。 投 值准备 。 计提减值准备时 ， ： 借 投资— 收益 ， ： 贷 长 控制或重大影响。 且 活跃市场 中没有报价、 并 在 借： 长期股权投资——墩企业（ 损益调整） 期股权投 资减 值准备 。 ， 投 对采用权 益法核算 的企业如果涉 及到商誉 公允价值不能可靠计量的长期 股权投 资 ； 被投 贷 ： 资收益 。 资企业在严格的限制条件下经营， 其向投资企 属于被投资企 业当年发生 的净亏损而引起 的 ， 在计提减值准备时首先要调整商誉 的价值 ， 业转移资金的能力受到限制。 的所有者权益的变动 ， 按持 股比例计算应承担 商誉价值减为零后再计提减值准备。 计提减值 准备时， 投资收益， 长期股权投资减值准 借： 贷： 成本法 的会计 处理 ： 购人长期股 票时 ： ： 的份额。 借 借： 应收股利 ， ： 贷 银 借： 投资收益， 长期股权投资— — × 贷： ＿ 企 备 。 × 损益调整 ） 。 ２ ５长期股权投资的处理 行存款 。收到购买时含有的股 利时 ： ： 存 业 （ 借 银行 款， 应收股利。 贷： 因被投资企业接受捐赠资产 、 增资扩股、 拨 处理长期股权投 资，应按实际收到的价款 收到被投资企业 分配投资前的利润 ： ： 款转入其资本公积等原因所引起 的所有 者权益 与长期股权投 资账面价值的差额 ，确认为 当期 借银 投资企 业应按持股比例 计算应享份额。 损益 。 行存款或应收股利， 长期股权投资——×企 的变动 ， 贷： × 会计处 理 ： 处置长 期股权投资时 ， ： 借 银行 业。 借： 长期股权投资——＞ 企业（ ｏ （ 股权投 资准 收到被投资企业分配 投资年度的利 润 ： 计 备 ）贷 ： ， 资本公积—一股权投 资准备。 存款 ， ： 借 长期股投资减值准备 ， ： 贷 长期股 权投 算公式： ／ ｇ投资企业投资年度应享有的投资收 ２ ． ３长期股权投资成本法与权益法的转换 资——’企业（ ｏ （ 投资成本 ）ｘ￣业（ －ｘ 损益调整 ） 权益法转为成本法 。当投资企业承包由于 ——’ 企业（ （ × 股权投 资准备 ） 。 益＝殳 圭资当年被投资企业实现的利润× 投资企业 持股比例）当年投资持有份÷ ｃ （ 全年月份） 应 冲 股份使其对被投资企业的持股比例下降，或其 ； Ｂ 贷或借 ： 投资收益。 同时将计人资本公积准备项 目的转入投资 减初始投资成本的金额＝ 投资当年被投资企业 他 原因对被投资企业不再具有共同控制或重大 企业持股 比例— 投 影 响时 ， 并且在市场 中没有报价 、 公允价值 不能 收益： ： 借 资本公积——股权投资准备， 投资 贷： 资企业投资年度应享有的投资收益。 可靠 计量的长期股 权投资 ， 由权益法改为成 收益。 应 会 计处理 ： ： 借 银行存款或应收股利（ ＋ ） 本法核算 。 ＡＢ， 投资企业应在 中止权益法 时， 按权益 参考文献 贷 ： ｌ ｆＡ ， ： 投资ｔ￣ （ ） 长期股 权投 资——×企 业 法下的长期股权投资的账面价值作为成本法下 【葛家澍， Ｊ Ｚ ； 贷 × １ ］ 林志军． ０ ２ ６中国新会计准则分析． ０ 复 （ ） Ｂ。 长期 股权投 资的初始投资成本 。与该项投资有 旦大学 出版社 ， ０ ． ２ ６ ０ 收到投资年度以后的利润或现金股利： 计 关的资本公积准备项目， 不作任何处理。其后， 『李西文， ２ ］ 祁均业新 会计 准则对上市公司信息 算公式： 应冲减初始投资成本的金额＝投资 被投 资企 业宣告分派利润或现金股利时 ，属于 质量的贡献分析． Ａ （ 北京青年报 ， ０． ． ． ２ ６０４ ０ １ １ 后至本年末止被投资企业累积分派的利润或现 应 记人投 资账面价值 的部分 （ 如原来在权益法
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金股利— 投资后至上年ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ止被投资企业累积实 下根据被投资企业当期实现的净利润按其持股
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