变动成本法第二章 下

产品成本的 构成 内容
（两种方法其 他方面的区别 均由此而生）
比较内容
完全成本法
变动成本法 库存产成品、在产品、 已销产品，成本均只包括 制造成本中的变动部分， 期末存货计价也只是这一 部分。
库存产成品、在产品、 已销产品，成本中均包括一 存货成本的 定份额的固定性制造费用， 构成内容不 期末存货计价相应地也包括 同 这一份额
2．2．3工程分析法
运用工业工程的研究方法来研究影响有关成 本项目数额的每个因素,并在此基础上直接估算 出固定成本和单位变动成本。 1、工程分析法分解成本的基本步骤是：
(1)确定研究的成本项目；
(2)对形成成本的生产过程观察和分析； (3)确定生产过程的最佳操作方法； (4)以最佳操作方法为标准方法，测定标准 方法下成本项目的每一项构成内容，并按成本性 态分别确定为固定成本或变动成本。
产品成本包括变动成本 和包括固定成本。 对固定成本的补偿由当 各期损益不 期生产的产品承担，期末未 同 销售的产品与当期已销售的 产品承担相同的份额。
产品成本只包括变动成本 ( 变动性制造成本 )，固定成 本 ( 固定性制造费用 ) 当作 期间成本。对固定成本的 补偿由当期销售的产品承 担。
2．3．1完全成本法和变动成本法的特点
⑥＝④×⑤
⑦＝③-⑤
10000
30000
12500
37500
-2500
-7500
要求：分别按贡献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算 当期税前利润。 解：在贡献式损益确定程序下： 销售收入＝20×3 000＝60 000（万元） 销货中的变动生产成本＝10×3 000＝30 000（万元） 变动成本＝30 000+600+300＝30 900（万元） 贡献毛益＝60 000-30 900＝29 100（万元） 固定成本＝10 000+1 000+2 500+600＝ 14 100（万元） 税前利润＝29 100-14 100＝15 000（万元）
完全成本法
变动成本法
符合公认会计准则的要求 以成本性态分析为基础计 算产品成本 强调固定制造费用和变动 强调不同的制造成本在补 制造费用在成本补偿方式 偿方式上存在差异性 上的一致性 强调生产环节对企业利润 强调销售环节对企业利润 的贡献 的贡献
2．3．3对变动成本法和完全成本法的评价 1）变动成本法的优缺点
存货及单价 期初存货量 （件） 本期投产完工 量（件） 本期销售量 （件） 期末存货量 （件） 销售单价 （万元/件） 0 成本项目 直接材料 （万元） 直接人工 （万元） 制造费用 （万元） 销售费用 （万元） 管理费用 （万元） 财务费用 （万元） 变动性 24 000 固定性 合计 24000
例2-13
• 1 2 3 • 产量 600 600 600 • 销量 600 500 700 • 管理费用+销售费用 20000（全部固定性） 固定性制造费用 12000
变 80 （直接材料 直接人工 变动性制造费用）
单位产品成本
完 100 单位产品售价 150
例2-14
• 1 2 3 • 产量 600 700 500 • 销量 600 600 600 • 管理费用+销售费用 20000（全部固定性） 固定性制造费用 12000
4000
3000
12 000
4 000 10000
12000
14000
1000
20
600
300
1000
2500
1600
2800
0
600
600
表3—3
成本
产品成本及期间成本计算表
项目 直接材料 直接人工 变动成本法 总额 24 000 12 000 4 000 单位额 6 3 1 -
价值单位：万元
完全成本法 总额 24 000 12 000 14 000 单位额 6 3 3.5
单位 产品 成本 变 80 （直接材料 直接人工 变动性制造费用）
完 100
150
97.14
104
单位产品售价
产=销 产>销 产<销
P完=P变 P完>P变 P完<P变
2．3．2变动成本法与完全成本法的比较
比较内容 完全成本法 所有成本分为制造成本 ( 直接材料、直接人工和制 造费用)，和非制造成本(管 理费用、销售费用和财务费 用 )。 制造成本完全计入产品 成本，非制造成本作为期间 成本，计入当期损益。 变动成本法 制造成本分为变动 性制造费用和固定性制 造费用。 变动性制造费用和 直接材料、直接人工计 入产品成本，固定性制 造费用与非制造成本列 为期间成本。
2.3 变动成本法与完全成本法 完全成本法指在计算产品成本时，不仅包括产品生产过 程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全部的制造费用 (变动性的制造费用和固定性的制造费用)。
变动成本法是指在计算产品成本时，只包括产品生产过
程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部 分，而不包括制造费用中的固定性部分。制造费用中的固定 性部分被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。
产品成本
（产量 4000件） 制造费用
变动性制 造费用
合 计
固定性制 造费用 销售费用 期间成本
40 000
10 000 1 600
10
-
50 000
1 600
12.5
-
管理费用
财务费用 合 计
2 800
600 15 000
-
2 800
600 5 000
-
表3—4
序号 ① ②
存货成本和销货成本的计算分析表
在传统式损益确定程序下: 销售收入＝20×3 000＝60 000（万元） 销售成本＝0+50 000-12 500＝37 500（万元） 营业毛利＝60 000-37 500＝22 500（万元） 销售费用＝1 600+2 800+600＝5 000（万元） 税前利润＝22 500-5 000＝17 500（万元）
项 目 期初存货成本 本期产品成本 可供销售商品 成本合计 变动成本法 0 40000 40000 10 1000
价值单位：万元
完全成本法 0 50000 50000 12.5 1000
差 额 0 -10000 -10000 -2.5 0
③＝①+②
④＝③÷产量 单位产品成本 ⑤ 期末存货量 期末存货成本 本期销货成本
两种成本法下产品成本的构成内容示意图
直接材料 直接人工 变动性制造费用 制造费用 固定性制造费用 管理费用 销售费用 财务费用
完
产品 成本
产品 成本
全 成 本 法
期间 成本
期间 成本
变 动 成 本 法
例
设某企业月初没有在 产品和产成品存货。当月 某种产品共生产50件，销 售40件，月末结存10件。 该种产品的制造成本资料 和企业的非制造成本资料 如表2-8。
2）变动成本法与完全成本法共同的局限 决策是面向未来的，完全成本法和变动成本 法，都是面向过去的，都是有关过去经济活动的 反映，所以除非它们能协助决策，否则它们所提
供的成本信息就没有价值可言。
。 变动成本法与完全成本法之间不会也不应该是排斥关系， 而应该是相互结合、相互补充的关系。
已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关的 产销业务量、销售单价与成本资料如表所示。 要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的产品 成本和期间成本以及期末存货成本和本期销货成本及税前利润
优点 缺点
增强了成本信息的有用性，有利于 产品成本至少目前还不合乎 企业的短期决策 税法的有关要求 更符合配比原则中的期间配比 将成本划分为固定成本与变 动成本本身的局限性，即这 便于进行各部门的业绩评价 能够促使企业管理者重视销售，防 种划分在很大程度上是假设 的结果 止盲目生产 可以简化成本计算工作，还可以避 面临长期决策的时候，变动 免固定性制造费用分摊中的主观臆 成本法的作用会随决策期的 断性 延长而削弱
或=350-5.14×50=93(元)
∴ y =93 + 5.14x ,即为该项成本模型
某企业2011年1-6月成本与产量资料如下：
月 份 1 2 3 4 5 6 N=6 产量 x 6 5 7 8 10 9 45 成本 y 150 130 180 200 240 245 1145 xy x2
根据上表：代入上述公式得： a =7.6 b =24.43 ∴ y =7.6 + 24.43x
三、成本性态分析的举例
【例1】某企业2011年1—6月份某项混合成 本和有关产量历史资料如下：
月份 1 2 3 4 5 6
4Hale Waihona Puke 产量 (件) 50 55 60 75 75 85
成本 (元) 350 410 410 500 510 530
用高低点法确定其成本模型
高低点法计算
b=
=5.14(元/件）
a =530-5.14×85=93(元)
表2-8
贡献毛益：产品销售收入与变动成本的差量 贡献毛益=销售收入-变动成本 销售收入-变动成本-固定成本=税前利润 贡献毛益-固定成本=税前利润 变法
销售毛利=销售收入-销售成本 完 法 销售收入-销售成本-期间成本=税前利润 销售毛利-期间成本=营业利润 销售成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本