公允价值计量账务处理例解

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040_以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理(2),持有至到期投资的会计处理(1)

第二节金融资产的计量四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理【例9-2】（股权投资）（1）2×16年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。

甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为交易性金融资产。

（2）2×16年6月20日，甲公司收到乙公司发放的2×15年现金股利72 000元。

（3）2×16年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。

（4）2×16年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。

（5）2×17年4月20日，乙公司宣告发放2×16年现金股利2 000 000元。

（6）2×17年5月10日，甲公司收到乙公司发放的2×16年现金股利。

（7）2×17年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7 200元。

假定不考虑其他因素。

要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。

【答案】甲公司的账务处理如下：（1）2×16年5月20日，购入乙公司股票1 000 000股借：交易性金融资产——乙公司股票——成本 5 000 000应收股利——乙公司72 000投资收益 8 000贷：银行存款 5 080 000乙公司股票的单位成本=5 000 000÷1 000 000=5.00（元/股）。

（2）2×16年6月20日，收到乙公司发放的2×15年现金股利72 000元借：银行存款72 000贷：应收股利——乙公司72 000（3）2×16年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动=（5.20-5.00）×1 000 000=200 000（元）。

IFRS 准则下的财务报表项目确认与计量的实例分析

IFRS 准则下的财务报表项目确认与计量的实例分析在IFRS准则下的财务报表项目确认与计量的实例分析随着全球经济的不断发展，国际金融报告准则（IFRS）的应用范围也越来越广泛。

在IFRS准则下，企业需要对其财务报表项目进行确认和计量，以提供准确、可比较的财务信息。

本文将通过分析实例，探讨IFRS准则下财务报表项目确认与计量的相关问题。

1. 企业在IFRS准则下的财务报表项目确认：在IFRS准则下，企业需要根据规定的标准对财务报表项目进行确认。

例如，按照IFRS 9金融工具准则，企业需根据合同条款和商业实质来确认金融资产和金融负债。

同时，按照IFRS 15收入准则，企业需确认收入并将其与相关的成本进行匹配。

2. 实例一：IFRS 9准则下的金融资产确认和计量：假设公司A持有一些债务工具，按照IFRS 9准则，该公司需将这些债务工具分为两个类别：以公允价值计量且其变动计入损益表的金融资产（FVPL类别）和以摊余成本计量且其变动计入其他综合收益表的金融资产（AC类别）。

公司A需要根据债务工具的商业模式和现金流量特征来判断债务工具的分类。

如果某个债务工具的主要目的是为了获得短期利润，且其现金流量特征与公司一般管理的资产持有期限不符，那么该债务工具将被分类为FVPL类别。

反之，如果债务工具主要是出于持有到期的目的，并且其现金流量特征符合公司的一般资产持有方式，那么该债务工具将被分类为AC类别。

3. 实例二：IFRS 15准则下的收入确认和计量：假设公司B是一家电子产品制造商，根据IFRS 15准则，该公司需要根据合同条款和商业实质来确认收入。

如果公司B的合同明确规定了产品的交付时间和价格，并且有相应的经济利益流向公司，那么该公司可以确认交付产品后的收入。

此外，公司B还需要根据合同的履行进度来计量收入。

例如，如果公司B的合同规定在产品交付前阶段性支付一部分款项，那么公司B需要根据已完成的工作量来确认收入。

综上所述，IFRS准则下的财务报表项目确认与计量是一个复杂而严谨的过程，企业需要根据规定的标准和实例加以执行。

《企业会计准则第39号——公允价值计量》讲解(一)

《企业会计准则第39号——公允价值计量》讲解（一）主讲老师：周春利本准则是新印发的准则，重点阐述了公允价值的含义，公允价值计量相关资产或负债，应当考虑的特征；公允价值层次的概念，以及公允价值初始计量等内容。

一、公允价值的含义公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

二、企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债的特征相关资产或负债的特征，是指市场参与者在计量日对该资产或负债进行定价时考虑的特征，包括资产状况及所在位置、对资产出售或者使用的限制等。

【案例1】如果针对投资性房地产的期末计量采用公允价值模式进行后续计量，在考虑该项投资性房地产期末公允价值时，应当考虑该资产的状况（全新、二手）、位置（地段）以及是否涉及税金等因素考虑。

三、计量单元是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。

相关资产或负债的计量单元应当由要求或者允许以公允价值计量的其他相关会计准则规定，但本准则第十章规范的市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债的公允价值计量除外。

以公允价值计量的相关资产或负债可以是单项资产或负债（如一项金融工具、一项非金融资产等），也可以是资产组合、负债组合或者资产和负债的组合（如《企业会计准则第8——资产减值》规范的资产组、《企业会计准则第20号——企业合并》规范的业务等）。

企业是以单项还是以组合的方式对相关资产或负债进行公允价值计量，取决于该资产或负债的计量单元。

【案例2】甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线，专门用于生产产品W。

产品W存在活跃市场。

生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。

与产品W生产线及包装机H的有关资料如下：（1）专利权X、专用设备Y和Z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。

（2）包装机H用于对公司生产的部分产品（包括产品W）进行外包装。

该包装机由独立核算的包装车间使用。

什么是公允价值以及如何核算损益

什么是公允价值以及如何核算损益公允价值是新的会计准则的⼀个全新的概念，这个概念的理解与领会，在全⾯掌握领会会计准则新变化，起到⾮常关键的作⽤;同时，某项资产或负债的公允价值变动，形成公允价值变动损益。

什么是公允价值以及如何核算损益?下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。

1公允价值1.1《企业会计准则》2006第22号——⾦融⼯具确认和计量第七章第五⼗条提出：公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双⽅⾃愿进⾏资产交换或者债务清偿的⾦额。

在公平交易中，交易双⽅应当是持续经营企业，不打算或不需要进⾏清算、重⼤缩减经营规模，或在不利条件下仍进⾏交易。

1.2公允价值确定应遵循以下原则存在活跃市场的⾦融资产或⾦融负债，活跃市场中的报价应当⽤于确定其公允价值。

活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、⾏业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在公平交易中实际发⽣的市场交易的价格。

⾦融⼯具不存在活跃市场的，企业应当采⽤估值技术确定其公允价值。

采⽤估值技术得出的结果，应当反映估值⽇在公平交易中可能采⽤的交易价格。

估值技术包括参考熟悉情况并⾃愿交易的各⽅最近进⾏的市场交易中使⽤的价格、参照实质上相同的其他⾦融⼯具的当前公允价值、现⾦流量折现法和期权定价模型等。

企业应当选择市场参与者普遍认同，且被以往市场实际交易价格验证具有可靠性的估值技术确定⾦融⼯具的公允价值。

初始取得或源⽣的⾦融资产或承担的⾦融负债，应当以市场交易价格作为确定其公允价值的基础。

企业采⽤未来现⾦流量折现法确定⾦融⼯具公允价值的，应当使⽤合同条款和特征在实质上相同的其他⾦融⼯具的市场收益率作为折现率。

⾦融⼯具的条款和特征，包括⾦融⼯具本⾝的信⽤质量、合同规定采⽤固定利率计息的剩余期间、⽀付本⾦的剩余期间以及⽀付时采⽤的货币等。

没有标明利率的短期应收款项和应付款项的现值与实际交易价格相差很⼩的，可以按照实际交易价格计量。

2公允价值变动损益公允价值变动损益就是因公允价值的变动⽽导致的损失或是收益。

案例解析债务重组中公允价值的会计处理【会计实务操作教程】

A 公司(债务人)：
债务重组日：重组债务的账面价值 1171000元所转让产品的公允价值①(价税合计)937170元[801000×(1+17%)] 所转让产品的公允价值②(货物价格)801000元
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转让产品的账面价值 701000元; 当期损益：资产转让收益 801000-701000=101000(元) 债务重组收益=1171000-937170=233830(元) 借：应付账款 1171000 贷：主营业务收入 801000
识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不
仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力
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应交税费——应交增值税(销项税额) 136170 营业外收入————债务重组收益 233830 借：主营业务成本贷：库存商品 701000
701000
B 公司(债权人)：借：原材料 801000
应交税费————应交增值税(进项税额)136170 营业外支出——债务重组损失贷：应收账款 1171000 不仅如此，如果债务重组中非现金资产的转让涉及价值，还应该扣减价内相关税费。会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 233830
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案例解析债务重组中公允价值的会计处理【会计实务操作教程】依据债务重组会计准则及指南，债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益;转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。对债务人来说，重组债务的账面价值含有增值税，非现金资产的公允价值如基本准则一样也含有增值税，二者的差额是债务重组损益(即债权人让步形成的债务人收益)。然而，在确认资产转让损益中，债务人转让非现金资产的公允价值则不再含有增值税，因为资产的账面价值不含有增值税，否则，二者的差额将无法确认为资产的转让损益。对于债权人，接受的非现金资产按其公允价值入账，这里的公允价值是不含有增值税的，否则，将无法记入资产的成本。而在确定债权重组损益时，由于重组债权的账面余额含有增值税，作为对等，接受非现金资产的公允价值也应含有增值税，否则，二者的差额，就无法确认为债权人让步形成的损益。【例】2007年 7 月 1 日，A 公司发生财务困难，经协议，用成本为 701000元的产品抵偿前欠 B 公司的货款 1171000元。该产品市价为 801000元，增值税税率为 17%。会计处理如下：

投资性房地产的账务处理(2)

第二节投资性房地产的确认与计量二、投资性房地产的账务处理【例6-3】（房、地自用时分开核算，出租时转入投资性房地产）2×18年2月，甲公司从其他单位购入一块使用期限为50年的土地，并在这块土地上开始自行建造两栋厂房，2×18年11月，甲公司预计厂房即将完工，与乙公司签订了租赁合同，将其中的一栋厂房租赁给乙公司使用。

租赁合同约定，该厂房于完工时开始起租，2×18年12月5日，两栋厂房同时完工。

该块土地使用权的成本为9 000 000元，至2×18年12月5日，土地使用权已经摊销165 000元。

两栋厂房的实际造价均为12 000 000元，能够单独出售，为简化处理，假定两栋厂房分别占用这块土地的一半面积，并且以占用的土地面积作为土地使用权的划分依据。

假设甲公司采用成本模式（★★）进行后续计量。

由于甲公司在购入的土地上建造的两栋厂房中，其中的一栋用于出租，因此应当将土地使用权中的对应部分同时转换为投资性房地产，9 000 000×1/2=4 500 000（元）。

【答案】甲公司的账务处理如下：借：固定资产——厂房12 000 000投资性房地产——厂房12 000 000贷：在建工程——厂房24 000 000借：投资性房地产——已出租土地使用权 4 500 000累计摊销 82 500（165 000÷2）贷：无形资产——土地使用权 4 500 000（9 000 000÷2）投资性房地产累计摊销82 500（165 000÷2）【例6-4】2×18年5月，甲公司与乙公司的一项厂房租赁合同即将到期。

该厂房原价为50 000 000元，已计提折旧10 000 000元。

为了提高厂房的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对该厂房进行改扩建，并与丙公司签订了租赁合同，约定自改扩建完工时将该厂房出租给丙公司。

2×18年5月31日，与乙公司的租赁合同到期，该厂房随即进入改扩建工程，2×18年12月31日，该厂房改扩建工程完工，共发生支出5 000 000元，均已支付，即日按照租赁合同出租给丙公司。

新金融准则下的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之财税处理

新金融准则下的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之财税处理一、"以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产" （一）分类为"以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产"的条件按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会（2017）7号，以下简称新金融准则）规定，金融资产分为四大类别。

其中，同时满足如下条件的分类为"以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产"：（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。

（2）该金融资产的合同条款约定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以偿付本金金额为基础的利息的支付。

通俗理解：（1）既可以按照收钱（利息），又可以随时出售（不准备长期持有或持有到期）。

（2）约定时间收取的钱，只是本金或利息。

其实，新金融准则中划定的"以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产"，就是旧金融准则中的"可供出售金融资产"中"债务工具投资"。

另外，还有一类就是企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，在金融资产分类中判断流程图如下：（二）"以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产"会计核算科目1. 其他债权投资以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产债务工具投资，会计核算科目为"1503 其他债权投资"。

该科目专门用于核算新金融准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，可以按照金融资产类别和品种，分别设置"成本""利息调整""公允价值变动"等明细科目。

2.其他权益工具投资本科目核算企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。

第13讲_以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算

第三节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1．除了以上两类之外的金融资产，应当分类为以公允价值计量其变动计入当期损益的金融资产。

2．金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的：【提示】在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该指定一经做出，不得撤销。

三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算1．会计科目交易性金融资产——成本——公允价值变动公允价值变动损益投资收益2．会计处理（1）取得（2）持有期间（3）处置【例9-2】小奥咖啡店2×17年3月5日以银行存款购入甲公司已宣告但尚未分派现金股利的股票100 000股，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，每股成交【例题•单选题】甲公司2016年1月5日支付2000万元取得乙公司200万股的股权投资，并将其分类为交易性金融资产核算。

2016年5月3日，乙公司宣布分派现金股利每股0．2元。

2016年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2800万元，2017年5月30日，甲公司以3000万元转让了该股权投资，并支付相关费用20万元。

则甲公司因该项股权交易应累计确认的股权投资收益为（）万元。

（2017年）A．1020B．1000C．990D．980【答案】A【解析】甲公司因该项股权交易应累计确认的股权投资收益=现金流入（3000-20+0.2×200）-现金流出2000=1020（万元）。

【例题•多选题】下列各项业务中，能使企业资产和所有者权益总额同时增加的有（）。

（2017年）A．接受非控股股东直接捐赠房产一栋，经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入B．将公允价值大于账面价值的自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产C．确认持有的交易性金融资产期末公允价值低于账面价值的差额D．盘盈一项固定资产E．期末计提长期借款的利息【答案】ABD【解析】选项A，借：固定资产贷：资本公积资产与所有者权益同时增加；选项B，借：投资性房地产（公允价值）累计折旧贷：固定资产其他综合收益（公允价值与账面价值的差额）资产与所有者权益同时增加；选项C，借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产资产与所有者权益同时减少；选项D，借：固定资产贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：盈余公积利润分配—未分配利润资产与所有者权益同时增加；选项E，借：财务费用/在建工程贷：长期借款——应计利息/应付利息所有者权益减少，负债增加，或资产与负债同时增加。

长投权益法与公允价值计量转换例解

长投权益法与公允价值计量转换例解作者：余晖文来源：《时代金融》2020年第23期摘要：对子公司的长期股权投资应当按成本法核算，对合营企业、联营企业的股权投资按权益法核算。

采取成本法或权益法核算时，可能由于处置部分投资或新增持股比例，发生长期股权投资成本法与权益法、长投与股权投资类型的金融工具之间六种转换情形。

本文就长期股权投资权益法与公允价值计量转换会计处理深入剖析，总结会计师、注会考试相关重难点。

关键词：长期股权投资权益法其他权益工具投资投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算，不包括投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的情形。

一般对持股低于50%的合营企业和联营企业的投资核算应当采用权益法。

投资方在判断对被投资单位是否具有控制、共同控制、重大影响时，实质重于形式，应全面考虑直接持有的股权和通过下属子公司间接持有的股权。

成本法一般无需调整长投账面价值，但权益法要根据被投资单位所有者权益的份额的变动对长投账面价值及时调整。

一、长期股权投资核算方法转换根据最新金融工具准则，企业要综合考虑管理金融资产的业务模式和现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：以摊余成本计量的金融资产;以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产;以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

相应地设置债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资、交易性金融资产等科目进行会计处理。

长期股权投资采取成本法或权益法核算时，可能由于处置部分投资或新增持股比例，发生六种转换情形：第一，公允价值计量转换为权益法;第二，权益法转换为成本法（非同一控制）;第三，公允价值计量转换为成本法（非同一控制）;第四，成本法转换为权益法;第五，权益法转换为公允价值计量;第六，成本法转换为公允价值计量。

由于篇幅受限，本文只就第一、第五种转换进行深入阐述，第一和第五种转换需要在个别财务报表将原投资按公允价值及时调整。

二、长期股权投资权益法转为公允价值计量核算原持有的对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，因出售、转让部分投资导致导致持股比例下降，不再满足长期股权投资确认条件的，应改按金融工具确认和计量准则对剩余股权投资进行会计处理，具体如下：第一，处置后的剩余股权应当改按金融工具确认和计量核算，交易性金融资产或其他权益工具投资按公允价值计量，抵消长投账面价值，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。

交易性金融资产的账务处理模板

交易性金融资产定义：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，交易性金融资产是企业的一种流动资产。

交易性金融资产的账务处理
取得交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本【公允价值】
应收月姗/应收利息【购入时已宣告未发放的股利/利息】
投资收益【交易手续费用】
应交税费——应交增值税（进项税额）【交易费对应的增值税】
贷：其他货币资金——存出投资款
持有交易性金融资产期间
实际收到股利/利息
借：其他货币资金
贷：应收股利/利息
宣告发放股利/利息
借：应收股利/利息
贷：投资收益
资产负债表日公允价值变动
增值:
借：交易性金融资产——∙公允价值变动
贷：公允价值变动损益
减值：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产一公允价值变动
出售交易性金融资产
借：其他货币资金
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动
投资收益（假定出售公允价值大于账面价值）
卖出价>买入价（包含买入交易性金融资产时的应收股利/应收利息）借：投资收益
贷：应交税费一转让金融商品应交增值税
卖出价<买入价
借：应交税费一转让金融商品应交增值税
贷：投资收益
★本年度金融商品转让损失不可转入下一个会计年度。

“公允价值变动损益”账务处理及利润表列示改进

“公允价值变动损益”账务处理及利润表列示改进作者：谷强平周静来源：《财会通讯》2012年第03期一、“公允价值变动损益”账务处理存在的问题企业会计准则应用指南关于“公允价值变动损益”科目的规定中有两条是这样阐述的（以交易性金融资产为例）：（1）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“交易性金融资产——成本、公允价值变动”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

同时，按“交易性金融资产——公允价值变动”科目的余额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

（以下简称第一条规定）。

（2）期末，将“公允价值变动损益”科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

（以下简称第二条规定）。

对于指南中的上述规定，初看，我们认为很合理。

第一条中规定的按“交易性金融资产——公允价值变动”科目的余额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目，可以将交易性金融资产持有期间的持有收益（“公允价值变动损益”）转化为实际收益（“投资收益”），而且此时，“投资收益”的金额，包含出售环节形成的收益和持有收益转化为实际收益而形成的收益，完整反映了投资活动所产生的收益。

而第二条的将“公允价值变动损益”科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额的规定，又完全符合“公允价值变动损益”这一科目作为损益类科目的处理原则（即期末时将余额转入“本年利润”，转后无余额）。

但在实务中，我们会发现这两条规定并不象表面看起来那样合理。

如果业务的发生不跨期（也就是交易性金融资产当年买进当年卖出），则遵循上述两条规定对会计业务进行处理还没有问题，但是如果业务的发生跨期（也就是交易性金融资产的买进和卖出不在同一年）则遵循上述两条规定将无法正确反映经济业务。

下面通过例子进行说明。

业务发生不跨期的情况。

［例1］明江公司于2008年1月10日以10元/股从二级市场购入东海公司股票100 000股，明江公司将其划分为交易性金融资产。

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类例题

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类例题以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类一、引言在金融领域，公允价值计量是一种重要的会计原则，它对于准确反映金融资产价值和收益至关重要。

其中，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类，更是一个独特而具有深远意义的概念。

这种重分类的机制，既能保证公允价值计量原则的遵循，又能使企业更好地应对市场波动。

本文将深入探讨以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类这一主题，旨在解析其背后的原理、影响及其对企业的意义。

二、公允价值计量与金融资产的重分类概述1. 公允价值计量的基本原则公允价值计量是一种以市场价格为依据的计量方法，它能更准确地反映资产的价值。

而在金融领域，尤其是金融资产的计量中，公允价值计量更是被广泛应用。

2. 金融资产的重分类金融资产的重分类是指当资产的公允价值发生变动时，根据特定的规定将其从本来所属的利润和损益中重新划分到其他综合收益中的过程。

这种重分类机制能够避免因公允价值波动而引起的利润和损益的不稳定，保证了企业的财务报表更加真实和谐。

三、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类的意义1. 降低会计报表的波动性金融市场的波动性一直是企业面临的重要风险之一，而以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类机制，能够在一定程度上减少会计报表的波动性。

这使得企业能更好地应对市场变化和风险，维护财务的稳定性。

2. 提高信息披露的透明度金融资产的重分类机制能够使企业的财务报表更加透明，提高信息披露的质量和可读性。

通过将公允价值变动计入其他综合收益，企业能更全面地反映其金融资产价值的变动情况，让投资者更加清晰地了解企业的财务状况。

3. 准确衡量资产价值及风险公允价值计量的重分类机制可以提供更准确的资产价值衡量，并帮助企业更好地管理风险。

通过将公允价值变动计入其他综合收益，企业能更全面地了解资产的市场价值波动情况，有利于更科学地配置资源和评估风险。

38_非货币性资产交换的确认和计量(3)

第二节非货币性资产交换的确认和计量四、非货币性资产交换的会计处理（二）公允价值计量模式下涉及多项非货币性资产交换的会计处理总体原则：非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

每项换入资产成本=该项资产的公允价值÷换入资产公允价值总额×换入资产的成本总额【例题】甲公司为盘活闲置资产，增加企业核心产能和生产能力于20×6年3月29日于乙公司签订资产置换协议，根据协议约定甲公司将一栋厂房、一处土地使用权和一批存货与乙公司三台机器设备进行交换。

已知甲公司厂房原值1 200万元，已提折旧800万元，市场公允价值为500万元；土地使用权原值800万元，已提摊销500万元，市场公允价值500万元；存货成本800万元，市场售价1 000万元。

乙公司三台设备（A.B.C）的原值分别为1 000万元，2 000万元和3 000万元，已提折旧分别为800万元，500万元和1000万元；市场公允价值分别为300万元，1 000万元和800万元。

根据协议约定甲公司应向乙公司支付补价177万元。

此项交换具有商业实质，双方均为增值税一般纳税人，交易中均开具增值税专用发票（设备、存货增值税税率为17%，销售不动产和转让土地使用权增值税税率为11%），价格均不含增值税。

交换后双方均保持原资产使用状态。

厂房：1 200-800=400（万元），公允价500万元，增值税55万元土地：800-500=300（万元），公允价500万元，增值税55万元存货：成本800万元，公允价1 000万元，增值税170万元换入资产总成本=（500+500+1000）+280+177-2100×17%=2100（万元）甲公司：A设备的入账金额=2 100×300/（300+1 000+800）=300（万元）B设备的入账金额=2 100×1 000/（300+1 000+800）=1 000（万元）C设备的入账金额=2 100×800/（300+1 000+800）=800（万元）【答案】甲公司的账务处理：借：固定资产清理 400累计折旧 800贷：固定资产 1 200借：固定资产——A 300——B 1 000——C 800累计摊销 500应交税费——应交增值税（进项税额） 357贷：固定资产清理 400主营业务收入 1 000应交税费——应交增值税（销项税额） 280 [110+170]无形资产 800营业外收入 300 [100+200]银行存款 177借：主营业务成本 800贷：库存商品 800乙公司：A设备：1 000-800=200（万元），公允价300万元B设备：2 000-500=1 500（万元），公允价1 000万元C设备：3 000-1 000=2 000（万元），公允价800万元换入资产总成本=（300+1 000+800）+357-280-177=2 000（万元）厂房的入账金额=2 000×500/（500+500+1 000）=500（万元）土地使用权的入账金额=2 000×500/（500+500+1 000）=500（万元）存货的入账金额=2 000×1 000/（500+500+1 000）=1 000（万元）乙公司的账务处理：借：固定资产清理 3 700累计折旧 2 300贷：固定资产——A 1 000——B 2 000——C 3 000借：固定资产——厂房 500无形资产 500库存商品 1 000应交税费——应交增值税（进项税额） 280银行存款 177贷：固定资产清理 2 100应交税费——应交增值税（销项税额） 357借：营业外支出 1 600贷：固定资产清理 1 600【例7-5】为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的机器和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5台专用设备和15辆客运汽车。

初级会计实务【精讲】第18讲_交易性金融资产(2)

第三节交易性金融资产二、交易性金融资产的账务处理思考：购入股票后还需要哪些账务处理？图片来自于北海阿叔及CFP。

（三）持有交易性金融资产1.持有期间的股利或利息（1）处理原则企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当确认为应收项目，并计入投资收益。

注意：企业只有同时满足三个条件时，才能确认交易性金融资产所取得的股利收入，并计入当期损益：①企业收取股利或利息的权利已经确立；②与股利或利息相关的经济利益很可能流入企业；③股利或利息的金额能够可靠计量。

（2）账务处理：①宣告股利或利息借：应收股利/应收利息贷：投资收益②收到现金股利或债券利息时：借：其他货币资金——存出投资款贷：应收股利/应收利息注意：收到支付价款中的包含的股利和利息，应作如下分录：（无需通过投资收益）借：其他货币资金贷：应收股利/应收利息【例2-22】承【例2-21】假定2x19年6月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利60万元（在支付价款中的股利），并存入银行。

假定不考虑相关税费。

甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金——存出投资款60贷：应收股利60【例2－23】承【例2－21】假定2x20年3月20日，A上市公司宣告发放2x19年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为80万元。

假定不考虑相关税费。

甲公司应编制如下会计分录：借：应收股利80贷：投资收益80如上述股利收到时，应做如下分录：借：其他货币资金——存出投资款80贷：应收股利80【例2-24改】2018年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，支付价款2600万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1.8万元。

该笔B公司债券于2017年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，上年债券利息于下年初支付。

原材料公允价值100万,实际支付60万,会计分录

原材料公允价值100万,实际支付60万,会计分录
一、背景介绍
在我国的经济发展中，企业之间的交易越来越频繁，原材料的采购是企业运营中的重要环节。

在采购过程中，往往会遇到原材料公允价值与实际支付金额不一致的情况。

本文将围绕这一问题，分析会计分录原则，并提出相应的会计处理方法。

二、会计分录原则
根据《企业会计准则》的规定，企业在进行会计分录时，应当遵循真实性、完整性、连续性和准确性原则。

在原材料采购过程中，会计分录应反映实际发生的经济事项，确保会计信息真实可靠。

三、原材料公允价值与实际支付金额的差异分析
1.公允价值：是指在正常交易条件下，交易双方在知情且自愿的情况下，所确定的交易价格。

2.实际支付金额：是指企业在采购原材料过程中，实际支付给供应商的金额。

当原材料的公允价值与实际支付金额不一致时，企业需要分析原因，如市场价格波动、供应商信用等级等因素。

在确保原材料质量、供应稳定等因素的前提下，公允价值与实际支付金额的差异可以反映企业采购策略的有效性。

四、会计分录示例
假设某企业采购原材料，公允价值为100万元，实际支付金额为60万元。

根据会计分录原则，企业应按照公允价值计量原材料，并在会计分录中体
现实际支付金额。

会计分录如下：
1.采购原材料：
借：原材料100万元
贷：应付账款100万元
2.支付货款：
借：应付账款60万元
贷：银行存款60万元
五、总结
在原材料采购过程中，企业应遵循会计分录原则，真实反映经济事项。

当公允价值与实际支付金额不一致时，企业需分析原因，并按照会计分录原则进行会计处理。

固定资产公允价值变动的会计分录

固定资产公允价值变动的会计分录下载提示：该文档是本店铺精心编制而成的，希望大家下载后，能够帮助大家解决实际问题。

文档下载后可定制修改，请根据实际需要进行调整和使用，谢谢!本店铺为大家提供各种类型的实用资料，如教育随笔、日记赏析、句子摘抄、古诗大全、经典美文、话题作文、工作总结、词语解析、文案摘录、其他资料等等，想了解不同资料格式和写法，敬请关注!Download tips: This document is carefully compiled by this editor. I hope that after you download it, it can help you solve practical problems. The document can be customized and modified after downloading, please adjust and use it according to actual needs, thank you! In addition, this shop provides you with various types of practical materials, such as educational essays, diary appreciation, sentence excerpts, ancient poems, classic articles, topic composition, work summary, word parsing, copy excerpts, other materials and so on, want to know different data formats and writing methods, please pay attention!标题：固定资产公允价值变动的会计分录一、引言固定资产公允价值变动的会计分录是企业会计中的一个重要方面，它涉及到资产估值、会计核算以及财务报告等方面。

公允价值转权益法例题

公允价值转权益法例题公允价值转权益法是一种会计准则，用于确定企业在合并财务报表中对被合并方的资产、负债和股东权益的计量方法。

下面是一个例题，我将从多个角度进行回答。

例题：公司A以支付现金的方式收购了公司B的全部股权，购买价格为500万人民币。

根据尽职调查，公司B的公允价值为450万人民币。

根据公允价值转权益法，公司A应如何计量合并后的资产、负债和股东权益？回答：根据公允价值转权益法，公司A在合并后应按照以下步骤计量合并后的资产、负债和股东权益：1. 资产计量：公允价值超过购买价格，如果公司B的公允价值超过购买价资产计量为450万人民币。

公允价值等于购买价格，如果公司B的公允价值等于购买价格，即450万人民币等于500万人民币，那么公司A应将公司B的资产计量为500万人民币。

公允价值低于购买价格，如果公司B的公允价值低于购买价格，即450万人民币小于500万人民币，那么公司A应将公司B的资产计量为500万人民币。

2. 负债计量：公允价值超过购买价格，如果公司B的公允价值超过购买价格，即450万人民币大于500万人民币，那么公司A应将公司B的负债计量为450万人民币。

公允价值等于购买价格，如果公司B的公允价值等于购买价格，即450万人民币等于500万人民币，那么公司A应将公司B的负债计量为500万人民币。

公允价值低于购买价格，如果公司B的公允价值低于购买价负债计量为500万人民币。

3. 股东权益计量：公允价值超过购买价格，如果公司B的公允价值超过购买价格，即450万人民币大于500万人民币，那么公司A应将超过购买价格部分的差额计入合并后的股东权益。

公允价值等于购买价格，如果公司B的公允价值等于购买价格，即450万人民币等于500万人民币，那么公司A不需要调整股东权益。

公允价值低于购买价格，如果公司B的公允价值低于购买价格，即450万人民币小于500万人民币，那么公司A应将购买价格与公允价值之间的差额计入合并后的股东权益。

交易性金融资产公允价值计量：案例解析与对策优化

作者：鲁小莉[1] 朱爽[2]
作者机构： [1]贵州民族学院商学院（原经济管理学院） [2]交通银行总行监事会办公室／对外经济贸易大学国际商学院
出版物刊名：会计之友
页码： 49-50页
年卷期： 2010年第33期
主题词：交易性金融资产公允价值计量
摘要：文章通过对交易性金融资产在取得时、持有至期末、资产负债表日结转损益、资产处置时等情况下的公允价值计量进行案例解析,提出交易性金融资产公允价值计量优化的对策与建议,即在处置交易性金融资产时不需同时结转前一资产负债表日已经结转至本年利润科目的公允价值变动损益。

金融资产应用公允价值例解

⾦融⼯具，是指形成⼀个企业的⾦融资产，并形成其他单位的⾦融负债或权益⼯具的合同，分为基础⾦融⼯具和衍⽣⼯具。

⾦融资产主要包括库存现⾦、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基⾦投资、衍⽣⾦融资产等。

衍⽣⾦融资产包括远期合同、期货合同、互换和期权等。

我国《企业会计准则第22号———⾦融⼯具确认和计量》第七条规定“⾦融资产应当在初始确认时划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产；（2）持有⾄到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的⾦融资产。

”上述分类⼀经确定，不得随意变更。

本⽂将对以公允价值计量且其变动计⼊当期损益⾦融资产的会计处理与税法的差异进⾏解析。

⼀、以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产概述以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产，可以进⼀步分为交易性⾦融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产。

（⼀）交易性⾦融资产满⾜以下条件之⼀的⾦融资产，应当划分为交易性⾦融资产： 1.取得该⾦融资产的⽬的，主要是为了近期内出售。

例如，企业以赚取差价为⽬的从⼆级市场购⼊的股票、债券和基⾦等。

2.属于进⾏集中管理的可辨认⾦融⼯具组合的⼀部分，且有客观证据表明企业近期采⽤短期获利⽅式对该组合进⾏管理。

在这种情况下，即使组合中有某个组成项⽬持有的期限稍长也不受影响。

3.属于衍⽣⼯具。

但是，被指定为有效套期⼯具的衍⽣⼯具、属于财务担保合同的衍⽣⼯具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益⼯具投资挂钩并须通过交付该权益⼯具结算的衍⽣⼯具除外。

其中，财务担保合同是指保证⼈和债权⼈约定，当债务⼈不履⾏债务时，保证⼈按照约定履⾏债务或者承担责任的合同。

（⼆）直接指定为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产企业不能随意将某项⾦融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产。