中级财务会计课件

3、投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约 定的价值来确定，作为入账价值。 4、在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按 原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使 该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去 改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。 5、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资 租赁所取得的固定资产成本，应按照《企业会计准 则》。
（10）工程完工交付使用
企业应当计算各项交付使用固定资产 的成本，在建工程 固定资产
借：固定资产 贷：在建工程——X工程
实例：教材P117例6-5
◆2、出包工程
企业采用出包方式，工程的具体支出在承包方核 算。“在建工程” ，实际上成了出包方和承包方进 行结算的账户。具体处理：
（1）预付工程款时 借：在建工程——X工程 贷：银行存款等
借：固定资产 贷：实收资本（或股本）
P119例6-7
（四）租入固定资产的处理
租赁按其形式和性质的不同 经营租赁 融资租赁
1、经营租赁（临时性租赁） ◐含义：是指除融资租赁以外的其他租赁。是一 种为满足企业生产经营临时性需要而进行的租赁。 ◐特点： （1）主要为解决生产经营临时性需要而租入。 （2）租赁期相对较短。 （3）租赁费较低。 （4）出租人负债维修、保养及计提折旧。 （5）租赁期满，承租人将租入的固定资产退还给出租 人。
位的账面价值加上发生的运输费、安装费 等相关费用，作为入账价值．
Hale Waihona Puke ◐注意： 固定资产的入账价值中，还应 当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、 耕地占用税、车辆购置税等相关税费．
第二节 固定资产的取得与计价
●账户设置 ●账务处理
一、账户设置
（一）“固定资产”账户 ◐ 是用来核算企业固定资产原始价值增减变动及结存情
（五）盘盈的固定资产
◐会计处理
融资租入的固定资产 视同企业固定资产 进行核算。 专设“融资租入固定资产”明细科目。 租赁开始日： 借：固定资产——融资租入固定资产
（账面价值与最低租赁付款的现值两者中较低者）
未确认融资费用 贷：长期应付款——应付融资租赁款 （最低付款额） 未确认融资费用应在各个租赁期内进行合理分摊， 借：财务费用 贷：未确认融资费用
（10000×17％）
（5）在建工程应负担的职工工资 借：在建工程——X工程 贷：应付职工薪酬 （6）辅助生产部门为工程提供水、电、设备安装、 修理、运输等劳务 ： 借：在建工程——X工程 贷：生产成本——辅助生产成本 （7）在建工程支付的工程管理费、征地费、可
行性研究费、临时设施费、公证费、监理费和应 负担的税金等 ：
借：在建工程 贷：银行存款
（8）工程完工后剩余工程物资的处理
◎对领出的剩余材料办理退库手续
借：工程物资 贷：在建工程 ◎剩余的工程物资转作企业存货 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：工程物资
（9）在建工程发生的借款费用满足借款费用 资本化条件的，
◑ 借：在建工程——X工程
贷：长期借款（应付利息）
2．需要安装 先计入“在建工程”，安装完毕交付使用时— —再按其实际成本转入“固定资产”账户。 （1）购入时： 借：在建工程 （实际支付的价款) 贷：银行存款 等 （2）发生安装费用时： 借：在建工程 贷：银行存款等 （3）安装完成交付使用时： 借：固定资产 （实际支付的价款＋安装费） 贷：在建工程 实例：教材P 113例6-2
况的账户。 ◐属于资产类账户。 ◐ 结构： ◐明细账： 经营用固定资产 固定资产登记簿：按固定资产类别、非经营用固定资产 （二级账） 使用单位设置 租出固定资产 未使用固定资产 设置 不需用固定资产 融资租入固定资产 固定资产卡片（三级账）——按每项固定资产设置。
（二） “在建工程”账户
◐是用来核算企业进行基建工程、安装工程、 技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出账 户。 ◐属于资产类账户。 ◐结构: ◐明细账： 按工程项目设置。 建筑工程； 安装工程； 安装设备； 技术改造工程； 大修理工程； 其他支出
（三）“工程物资”账户
是用来核算企业为基建工程、改扩建工 程和大修理工程准备的各种物资的实际成 本账户。 属于资产类账户。 结构: 明细账：
二、账务处理 （一）购入固定资产的处理 1、不需要安装 按实际支付的全部价款加上包装费运杂费 税金等支出——直接计入“固定资产”账户。 借：固定资产 贷：银行存款等 实例：教材P113例6-1
例：A企业自建固定资产工程领用生产用原材料一 批，实际成本为2000元，增值税率17％。 借：在建工程 2340 贷：原材料 2000 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 340
（4）在建工程领用本企业的商品产品
按照税法规定，基建工程领用本企业的商品产品，视同销 售物资，需要计算应缴纳的销项税额。 领用时，按商品产品的实际成本加上应交的相关税费计入在 建工程： 借：在建工程——X工程 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） 例：A企业自建固定资产工程领用自产产品一批，库存商品 成本为8000元，销售价格（计税价格）为10000元，增值税率 17％。 借：在建工程（ 8000＋1700） 9700 贷：库存商品 8000 应交税费—应交增值税（销项税额） 1700
（三）按固定资产的所有权分类 固定资产 自有固定资产 （2类） 租入固定资产
（四）按来源渠道分类 外购固定资产 自行建造的固定资产 投资者投入固定资产 固定资产 融资租入的固定资产 （7类） 改建扩建新增的固定资产 接受捐赠的固定资产 盘盈的固定资产
（五）按是否需要安装分类 固定资产 需要安装固定资产 （2类） 不需要安装固定资产 （六）按经济用途和使用情况分类 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 租出固定资产 固定资产 不需用固定资产 （7类） 未使用固定资产 土地 融资租入固定资产
（3）净值（或折余价值）
◐含义：是指固定资产原始价值或重置完全价值 减去已提折旧后的余额。
◐ 净值反映固定资产尚未损耗的价值，与原始
价值或重置完全价值比较，可了解固定资产的新 旧程度，便于安排固定资产更新改造。 ◐主要用于计算盘盈、盘亏、损毁固定资产溢 余或损失等。
（二）固定资产的入账价值
◐固定资产价值构成，因固定资产的取得来源 不同而异： 1、购置即可使用的固定资产，按实际支付的买 价、包装费、运输费、安装成本等，作为入账价 值． 2、自行建造的固定资产，按建造该项资产达到 预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价 值．
（二）自行建造固定资产的处理
自行建造固定资产 自营工程 出包工程
◆1、自营工程 按建造过程中所发生的全部支出来确定在建工程 成本，包括人工、材料、施工费用、工程管理费等。 通过“工程物资” ——“在建工程” 等账户核算工 程成本,工程完工结转工程成本 “固定资产” 账户。
工程物资包括：买价、增值税、运费等
第一节
固定资产概述
●固定资产的特征与确认 ●固定资产的分类
●固定资产的计价
一、固定资产的概念、特征和标准
（一）概念 是同时具有下列特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 使有寿命超过一个会计年度。 如使用期限超过一年的房屋及建筑物、机器设备、运输 工具、工具器具等。 （二）特征 （1）使用年限超过一年或长于一年的一个经营周期，保持 原来的物质形态。 （2）使用寿命是有限。 （3）用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的 而不是为了出售。
（1）购入工程物资
借：工程物资——专用材料或专用设备 贷：银行存款（或应付账款、应付票据等）
（2）工程领用工程物资
借：在建工程——X工程 贷：工程物资
（3）在建工程领用本企业的原材料
按税法规定，基建领用生产用原材料相应的 进项 税额不得从销项税额中抵扣，应作为进项税额转出。 领用时，按原材料的实际成本加上不能抵扣的增 值税进项税额计入在建工程 ： 借：在建工程——X工程 贷：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额转出）

甲企业以融资租赁方式租入N设备，该 设备的公允价值为100万元，最低租赁 付款额的现值为93万元，甲企业在租赁 谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、 律师费等合计为2万元。甲企业该项融 资租入固定资产的入账价值为（ ）万 元。




支付融资租赁费时： 借：长期应付款——应付融资租赁款 贷：银行存款 计提折旧时： 借：制造费用（或管理费用等） 贷：累计折旧 租赁期满时： 借：固定资产——生产经营用固定资产 贷：固定资产——融资租入固定资产
◐含义：是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险 和报酬的租赁。 ◐特点： （1） 在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承
租人。 （2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购 买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价 值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行 使这种选择权。 （3）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资 产使用寿命的大部分。大部分通常指租赁期占租赁资 产使用寿命的75%以上（含75%）。 （4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几 乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租 赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开 始日租赁资产公允价值。其中“几乎相当于”，通在 90%（包含90%）。
第五章
固定资产
教学目的和要求：本章阐述固定资产核算的内容 和方法。通过本章的学习，应理解固定资产的概念、 特征及分类，掌握固定资产的基本计价标准及入账 价值的确定，熟悉掌握固定资产折旧的计算方法， 掌握固定资产的取得、折旧、改扩建、维修、清理 和清查、以及固定资产减值的会计处理。 教学内容： 固定资产概述 固定资产的取得与计价 固定资产的折旧 固定资产的后续支出 固定资产的处置与清查 固定资产减值
这种租赁方式下，与租赁资产相关的风险和报酬仍然归属于