浅谈会计师事务所规模与审计质量
会计师事务所审计质量研究
会计师事务所审计质量研究一、绪论审计质量作为会计信息准确性和可靠性的保障，对于维护企业的经济秩序和增强市场信心具有重要作用。
会计师事务所作为承担企业审计任务的主体，其审计质量直接关系到企业经济效益和社会公信力。
对会计师事务所审计质量进行研究，对于提高审计水平和保障企业利益具有重要意义。
二、会计师事务所审计质量的内涵及特征1. 审计质量的内涵审计质量是指审计过程中产生的审计意见的准确度、客观性和完整性。
它包括了审计报告的可靠性、审计程序的合法性、工作文件的完整性等方面的内容。
审计质量直接关系到企业的经济效益和市场信心，对于维护市场秩序和保护投资者利益具有重要作用。
（1）准确性：审计质量要求审计报告中的审计意见准确无误，能够反映被审计对象的真实情况；（2）客观性：审计师应当以客观的态度对待审计工作，不受任何利益影响，确保审计结果客观、公正；（3）完整性：审计应当全面、完整地反映被审计对象的真实情况，不能有任何遗漏或隐瞒。
1. 会计师事务所内部管理制度会计师事务所的内部管理制度是影响审计质量的重要因素。
一个健全的管理制度能够有效地规范审计人员的行为，保障审计质量的稳定性和连续性。
2. 审计人员的专业水平审计人员的专业水平直接关系到审计质量的高低。
具有较高专业水平的审计人员能够更加深入地了解被审计对象的业务，从而提高审计的准确性和完整性。
3. 信息技术支持信息技术的发展为审计工作提供了强大的支持，审计人员可以借助信息技术工具对大量数据进行分析和比对，提高审计质量和效率。
4. 监督和评价机制健全的监督和评价机制能够有效地监督审计人员的行为，对审计质量进行评价和提升。
会计师事务所应当加强对审计人员的培训和教育，提高其专业水平和工作能力，确保审计质量的提高。
会计师事务所应当积极引入先进的信息技术工具，提高审计工作的效率和质量。
会计师事务所规模与审计质量实证研究评述
会计师事务所规模与审计质量实证研究评述
温 国 山
（ 上海金融学院会计学院 上海 ２ １０ ） ０ ２９
摘要 ： 本文对 国内外有关会计师事务所规模与审计质量之间关 系的实证研究文献进行 了回顾， 出了国 指
内研 究的不足之处 ， 以期 为今后相 关方面的研 究提供参考。 关键词 ： 会计师事务所规模 审计质量 实证研 究 评述
大”获取了系统 『的审计收费溢价。 ） 生 根据经济学中的产品差异理论（ ｌｎ Ｉ ｆｅ，９ １ ｈｐｒ，９ ３， Ｋｅ ￣Ｌ ｆｒ ８ ； ａｉ １８ ）在竞争型市场上， ｉ ｅｉ １ Ｓ ｏ 其获取审计收费溢价 的事实说明， 其具有产品质量声誉。ｒｓ ｅ 、ｒ ｃ 和ｒｙ Ｉ ９ ５认为， Ｃａｗ ｌＦａ ｉ ａ１ （ ９ ＞ ｌ ｎｓ ｏ１ 虽然所有会计师事务所 殇 最低标准的执业准则 ， ‘ ’
（ 会计师事务所规模与审计意见类型 此类研究又可进一步分为两个类别 ： ， 一） 其一 非标意见在事务所 出具的审计报告 中所 占的比重 （ 盯 ｎ １７ ；ｈ ｎ 和Ｍｕｄｃ ，９ ８Ｗａ ｅ ，９ ０Ｃ ｏ 和Ｒｃ ，９ ２Ｆａｃ 和Ｋ ｓａ ，９９Ｌ ｎ ｏ，９ ９ ； ｗａ ｅ ．９５Ｓ ａｋ ｒｏｋ １７ ； ｒ ｎ １８ ；ｈｗ ｉ １ ８ ；ｒ ｉ ｆ ｈｎ １９ ；ｅ ｎｘ１９ ）其二 ， ｒ ｅ ｎｓ ｉ 审计意见类型在预测
的 收益增长的可操控陛应计项目 高于“ 六大” 的客户所报告的水平 ， 此外， 六大” 非“ 的客户所报告的可操控性应计 目 项 的绝对值也明 显高于“ 六
大” 的客户所报告的水平；ｒｎｉ ｒ ｈ ａ（９ ９发现， Ｆａｃ 和Ｋｉ ｎｎ １９ ） ｓ ｓ “ 六大” 的客户在报告可操控ｆ 生应计项 目时表现得更加保守 ；ｅ ｏ等（０２发现， Ｎ ｌｎ ２０） ｓ 大’ 雠发觉客户进行‘ 盈余管理” 的企图， 并要求其进行准确的调整；ｒ ｈ ａ（０ ３发现， Ｋｉ ｎ ｎ２０ ） ｓ ‘ ‘ 的客户报告更低水平的可操控性扇 寸 目。 六 ’ 项 （ ） 三 会计师事务所规模与审计收费 从某种程度 Ｅ 审计质量的高低可以通过审计费用的高低予以反映 ， ， 故很多研究探讨事务所规模与
会计师事务所审计质量提升探讨
会计师事务所审计质量提升探讨要提升会计师事务所的审计质量，需要从以下几个方面进行探讨：1.规范审计流程：会计师事务所应建立科学、规范的审计流程，从客户接洽、评估风险、制定审计计划、收集审计证据、编制审计报告、审核审计工作等各个环节加强规范管理。
流程规范化可以有效提高审计工作的效率和质量，减少操作失误和疏漏。
2.加强人员培训与素质提升：会计师事务所应加大对审计人员的培训力度，提高其专业素质和技能水平。
培训内容包括财务会计、审计准则、法律法规、风险管理等方面的内容，并通过案例分析和模拟实操等方式加强实践能力。
此外，还需注重审计人员的道德素质和职业操守，加强职业道德教育，提高其独立性和诚信度。
3.建立有效的质量控制体系：会计师事务所应建立一套完善的质量控制体系，包括内部质量控制和外部质量控制。
内部质量控制主要包括审计核心流程的规定、人员配备、内部审核等方面；外部质量控制主要是由独立监管机构对会计师事务所的审计质量进行评估和监督。
4.加强对大数据和信息技术的应用：随着大数据和信息技术的迅猛发展，会计师事务所应积极利用这些新技术手段来提升审计质量。
通过数据挖掘和数据分析等方法，可以更加深入地了解企业的经营情况和财务状况，发现潜在的风险和问题。
同时，信息技术的应用可以提高审计工作的效率和准确性，减少人为错误的发生。
5.加强对行业特殊性和风险的理解：不同行业有不同的特殊性和风险，会计师事务所应加强对各行业的了解和研究，建立相关的行业数据库，掌握行业的动态和发展趋势。
同时，要加强对风险的预测和防范，提前发现和应对可能的风险，保证审计工作的准确性和可靠性。
总之，提升会计师事务所的审计质量是一个复杂而长期的过程，需要从多个方面进行探讨和努力。
只有通过不断的学习和改进，会计师事务所才能在履行审计职责的过程中保证财务报告的真实性和可靠性，为社会经济发展做出贡献。
浅议会计师事务所审计质量
组 织 文化 对 事 务 所 内部 人 员 的 激 励 、 为 和 绩 效 产 生 影 响 ， 行 并 影 响 到 审计 师 的重 要 性 判 断 ， 以及 审计 师 的 独 立 性 。 四大 ” “ 的分 支
机 构 遍 布全 球 ， 它们 的 分 支机 构 通 过 招 聘 、 培训 、 准 化 、 会 化 过 标 社 程 等 方 法 向其 所 在 地 区的 员 工 熏 陶 和 传输 组织 文化 ，使 不 同地 区 和 不 同 背景 的员 工 价 值 观 和 组 织 文 化 逐 渐 趋 同 。这 种 整 体 性 系统 化 的 价 值 观念 不 仅 能 规 范 成 员 的 工 作 方 式 、 为 作 风 ， 能 团结 起 行 更
『１ 延 兴， 晓 爽 ． 于 完 善 我 国会 计 师 事 务 所 内部 治 理 机 制 ５孙 刘 关 的思 考 ． 经 界ｆ 财 学术 版） ２ ０ ； ，０ ８９
（ 任 编辑 ： 旭 华 ） 责 刘
业 人员 的培 训 ， 引进 先 进 的审 计 理 论 和 技 术 方 法 。 能 强 化 他 们 的 既 专业 技 能 ， 能使 他 们 接 受 到 实 时 的 教 育 ， 新 自 己 的专 业 知 识 。 又 更
会 计 师 事 务 所 规模 与 审计 质 量 存 在 联 系 ：一 是 大规 模 事 务 所 的从 业 人 员 会 在 团 队 当 中学 习到 更 多 的 专 业 知识 ，二 是 大 规 模 会 ； 计 师 事 务 所 会 为 从业 人 员 提 供 Ｌ４ 规 模 会 计 师 事 务所 更 多 的后 续 Ｉ＇ ￣
『１ 世 忠． 计 数 字 游 戏 ： 国 十 大 财 务 舞 弊 案 例 剖 析 ． 国 ３黄 会 美 中 财 政 经 济 出版 社，０ ３７ ２ ０ ； 『１ 龙 平 ． 论 会 计 师 事 务 所 审 计 质 量 控 制 方 法． 会 月 刊， ４张 刍 财
会计师事务所审计质量控制浅谈
4.参与埃森哲丑闻的安然会计事务所，存在严重的审核质量缺陷。
埃森哲丑闻是指2001年美国能源巨头安然公司财务造假及其不道德行为。在涉案期间，由安然会计师事务所负责对安然公司审核。审核中发现有多起安然公司的违规行为，包括为以期达到业绩目标和获得丰厚的业务奖励而欺骗投资者和证券当局。
3.审计监督机制不健全：监管部门的督导和检查不够严格，审核质量控制评估缺乏实力建设。
四、会计师事务所审核质量控制的案例分析
1.安永会计师事务所2020年汇报不力，审核缺陷严重，被列入审计观察名单。
2.普华永道会计公司涉嫌泄漏客户机密数据，调查中发现其质量控制标准执行不力。
3.毕马威会计师事务所在执行标准时出现了多起技术性错误和违规行为。
会计师事务所审计质量控制浅谈
提纲：
1.会计师事务所审核质量控制的概念
2.会计师事务所审核质量控制标准的制定和执行
3.会计师事务所审核质量控制标准执行中存在的问题
4.会计师事务所审核质量控制的案例分析
5.对会计师事务所审核质量控制的建议和改进
一、会计师事务所审核质量控制的概念
在会计审计中，审核质量控制是会计师事务所在执业过程中控制审核质量的一种手段，是防止错误或欺诈行为的发生，保证审计工作质量的关键环节。审核质量控制是多方面因素共同作用的结果，包括人员素质、系统、程序、规范等。
造成这一事件的主要原因在于安永会计师事务所审核质量控制标准执行不力，未能及时发现和纠正审计过程中的漏洞和缺陷。当然，由于审计的复杂性和争议性，以及与客户沟通不畅等原因，安永的汇报不力也受到了一定的考验。
经过这一事件后，安永会计师事务所加强了对审核质量控制的监督和管理，执行标准的正式流程更加标准化，使其审核质量控制水平有所提高。
会计师事务所规模与审计质量
并提出审计师发现客户 正相关性在 国外尤 其是美国资本市 场得 做 大 做 强 的 意 见》 并 已于 ２ ０ ， ０ ７年 １ 月 行为的联合概率 ；
但 ｌ 日经 中注 协 第 四届 理 事 会 第 三 次 会 议 会计系统存在违规 的可能性取 决于审计 到 了大 量 经 验 证据 的支 持 ， 是 往 往 成 为 ２ 而报告违规现象 的可能性 审计 研 究 中 审计 质 量 的 替 代变 量 ， 是 否 但 审议通过 。 这标志着我 国注册会计师行业 师 的技术能力 ， ｔ ｔ 在深 入实施行业人才战略、 准则 国际趋同 则 取 决 于 其 独 立 性 。 美 国 的 Ｗａｓ和 就 可 以因 此 而 认 为 我 国 事 务 所 的规 模 化 ｉｍｅｍ ｎ认 审 笔 战 略 的基 础 上 ， 面 启 动 了行 业 发 展 的 第 Ｚｍ ｒ ａ 为 ， 计 质 量就 是发 现 并 揭 也必 然 意 味着 审计 质 量 的提 高 。 者 从 相 全 主 对 三大战略——做大做 强战略 。做 大是基 露财 务 报表 中违 规 行 为 的概 率 ， 要 取 决 关 的两 个 主 要 理论 出发 ， 这 一 问题 进 行 于 以下两个基本因素： １ （）审计师发现某 分析 。 事务所规模 与审计质量之间的相关 础 ， 强 是 核 心 。 文 关 注 的 问题 是 ： 何 做 本 如 在 扩大 规 模 的 同 时保 证 更 强 的 审 计 质量 ， 真 正做 到 做 大 做 强 。
一 一
特定违约行为的概率 ；２ 审计师对 已 性主 要 源 于 以下 两 个 基 本 理论 ： （） （ 声誉理论 。Ｄ Ａ ｇｌ 认为， 一） ｅ ｎｅｏ 审计
经 发现 的违约行为进行报告或披 露的概
、
第一个概率（ 发现） 取决于审计师的职 规模会影响审计人 员的动机 ， 其他条件 在 会计师事务所规模 与审计质量相 率 。 业能力和在审计方面投入 的人力、物 力； 相 同 的情 况 下 ， 模 大 的 事 务所 能提 供 更 规
我国会计师事务所规模与审计质量的相关性研究
所 。根 据保 险 理 论 ， 规模 较 大 的 会 计
（ 研 究假 设 。 ｅ ｎ ｅ（９ １ 提 一） Ｄ Ａ ｇｌ１ ８ ） 出 审 计 质 量 可 以视 为 审 计 师 发 现 被 审计 对 象 在 会 计 制 度 上 违 规 并 公 开
具 有 核心 竞 争 力 、 能够 跨 国经 营并 提 供 综合 服务 的 大型 会计 师事 务所 。在
师事 务所 业务 收入这 个单 一指 标来 衡 量会 计 师事务 所规模 ，深 入分 析 用业 务 收入 指标衡 量 的会计 师事 务所 规模 与审计 意见之潦 霉 嚣 麓 磊 而找 出会 间 的关 系 ，从
会 计 师 事 务 所 规 模 与 审计 质 量 的 研 究 一 直 以来 都 是 实 务 界 和 理 论
大 的概 率越 大 。 以 ， 文 提 出研 究假 所 本
师 事 务 所 会 十 分 关 注 其 在 本 行 业 中 的声 誉 和地 位 ， 同时 较高 的薪 酬 也 容 易吸 引高 素质 的 专业 人才 加入 。所 以
以越 有 可能 出具非 标准 审计 意见 。 同 时 ．会 计师事 务所 规模 的大 小可 以依
Ｃ ｍｍｅｃａ Ａ ｃ ｕ ｔ ｇ ２ １ ・９ １ ｏ ｒｉｌ ｃ ｏ ｎｉ ０ ２ ０ ・ ８期 ５ ｎ ５
师 事 务 所 通 常更 有 动 力 发 表 准 确 的
审 计 意 见 ． 以 可 以 认 为 在 面 对 客 户 所
揭 露 这种 违规行 为的联 合概 率 。前者
会计师事务所审计质量分析
会计师事务所审计质量分析在市场经济的强大推动下，会计信息决策有用性信息发挥着极其重要的作用。
对于独立审计报告来说，作为审计信息的载体之一，实现了由私人性质向公共物品的顺利转换，极大地凸显出了独立审计的重要性。
独立审计会负责检查和审核财务报表和其他信息，对于信息提供者和使用者来说，大都认为注册会计师的意见非常重要，可以将信息的可信度提升上来。
但是在审计链条不断增长的影响下，出现了严重的审计质量问题，上市公司审计质量，也得到了理论界内部的高度重视和关注，急需采取有效措施来予以治理和解决。
1会计师事务所审计质量的影响因素1．1内部因素。
1．1．1注册会计师的综合素质。
注册会计师执行审计业务，其综合素质，对审计质量产生了极其深远的影响。
在综合素养方面，业务素养和道德素养等是重要的构成内容。
首先，业务素质。
主要专业胜任能力，注册会计师执行审计工作的能力。
可以分为：第一，获取专业胜任能力，获取专业理论知识和实践经验，可以形成和提高其专业能力。
第二，保持专业胜任能力，在会计和审计不断发展的影响下，注册会计师必须要做到不断与时俱进，及时发现审计单位的错报风险，给予审计质量一定的保障。
所以注册会计师必须要提高对后续教育的参与热情，持续的职业发展，可以为专业胜任能力创造有利条件。
其次，道德素养。
对于职业素养来说，主要是指注册会计师的思想意识和道德修养等。
其中，在审计方面，独立性是重要的一大保障，注册会计师必须要向公众提供审计报告，确保高度的独立性和客观性。
1．1．2会计师事务所。
第一，会计师事务所的规模。
如果会计师事务所的发展规模比较大，其从业人员也具有较强的执业胜任能力和丰富经验，而且年龄结构也比较合理化，可以及时将错报风险和舞弊风险挖掘出来。
同时，规模较大的会计师事务所的保险赔偿金也比较充足，所以有着较高的知名度和美誉度［1］，在品牌信誉的影响下，可以大大提高经济利润，所以事务所大都基于自身信誉，以此来对审计风险进行规避。
审计质量与会计事务所规模的关系
因子分析前进行 Ｋ ＭＯ值计算 ， 检验 是否适 合进行 因子分 析 。 分析得 Ｋ ＭＯ值为 ０ ５ ５ ４ ， Ｂ ａ ｒ ｔ ｌ ｅ ｔ 球形值为５ ２ ３ ． ８ ０ ３ ， Ｐ 值接近 ０ ， 因此 运用主成分分析没有 问题 。主成分分析提取 因子选 取特征值大 于 １ 的５ 个 因子代替 １ ３ 个指标 。所选 ５ 个因子 累积方差贡 献率达 到 了７ １ ． ０ ４ ７ ％。通过正交旋转法提取五 因子分另 ｑ 命名 为 ： 偿债能力 因 子、 盈利能力 因子 、 营业能力 因子 、 资产运营能力 因子 、 利 润发展 能 力因子。最终以各成分的方差贡献率占所有因子总方差贡献率 比 重作为权重加权汇总 ， 计算得到综合绩效评价指标 Ｆ ， 即：
审计质量 与会 计事务所规模 的关 系
陈伟 丹
（ 华 东交通 大学 ３ ３ ０ ０ １ ３ ）
【 摘 要】 文章以中注协发布的（ （ ２ ０ １ ２ 年会计师事务所综合评价前百家
信 息》 、 Ａ股 上 市的 ８ ７家公 司为样 本 数 据 对 事务 所 的规 模 与 其 审计 质
得 到五个 具有代表 Ｉ 生 指标作为控制变量 。
计市场 条件 。 二、 研究设计
１ 、 变量 定 义
８ ７ — ９ ４ ６ ２ ４ ８ １ 哪 ４ ． １ ５ ５ ４ ４ ９ ４ ０ ０ ． １ Ｏ 删１ ６ ６ ４ ４ ５ １ ０ １ ６ ９ ２ ５ ７ 匏 １ ６ ５
事务所 收入（ Ｓ Ｉ Ｚ Ｅ ） ８ ７ ５ ０ 回 ３ ３ ０ ０ ２ ５ 嘶４ 舢 ５ ３ ４ ０ １ 脚１ ３ ６ ７ ｌ 娩 ３ ６ ３ １ ６ 审计 意见类型（ ｏ Ｐ ） 有效 的 Ｎ （ 歹 ０ 表状态） ８ ７ 由表 ３ ．１ 可 以看 出， 企业控 制 变量 的标准 差较小 ， 继 而 可 以 说 明其分布 比较均匀 ； 事务所收入 的标准差较 大 ， 说 明了百家 会计 事务所收入差距 比较 大。 ２ 、 相 关性分析
关于会计师事务所审计质量控制的探讨
关于会计师事务所审计质量控制的探讨1. 引言1.1 背景介绍会计师事务所审计质量控制是保障审计质量的重要环节，对于维护市场秩序、保护投资者利益具有重要意义。
随着社会经济的不断发展，会计师事务所审计质量控制也面临着新的挑战和机遇。
当前，我国审计领域存在着一些问题，如审计质量不稳定、审计风险较高等，这些问题对于会计师事务所审计质量控制提出了更高的要求。
加强对会计师事务所审计质量控制的研究，探讨其基本概念、存在的问题、影响因素以及提高方法，具有十分重要的意义。
只有不断完善审计质量控制体系，提高审计质量水平，才能更好地服务于投资者、社会和市场，保障审计工作的规范性、透明度和公正性。
在此背景下，本文将对会计师事务所审计质量控制进行深入探讨，旨在提出一些有效的措施和建议，以促进我国审计质量不断提升，为我国经济建设和发展作出积极贡献。
1.2 问题意义审计质量控制是会计师事务所进行审计工作时必须严格遵守的规范和标准，它直接关系到审计报告的可靠性和准确性。
在实际操作中，我们发现存在着一些问题，这些问题不仅影响了审计质量，也损害了会计师事务所的声誉和信誉。
审计质量控制的不完善往往导致审计工作的失误和瑕疵，进而影响到审计报告的可靠性。
审计中的失误可能导致财务报表中存在重大错误或遗漏，给用户带来误导，从而影响股东、投资者和其他利益相关方的判断和决策。
审计质量控制不严格可能导致审计工作的不独立性，会计师事务所可能因为与客户的固有关系或其他利益关系而无法做到客观公正，从而影响审计报告的真实性和客观性。
审计师的独立性是审计工作的基础，而缺乏独立性则会损害审计质量。
审计质量控制的问题不仅关系到会计师事务所自身的利益和声誉，更关系到公众对财务信息的信任和依赖。
我们有必要深入探讨审计质量控制存在的问题，并寻求解决之道，以确保审计工作的准确性、独立性和可靠性。
2. 正文2.1 会计师事务所审计质量控制的基本概念会计师事务所审计质量控制是指会计师事务所为保障审计质量，合乎职业操守开展审计工作而制定的一系列控制措施和程序。
会计师事务所规模对审计质量影响的实证研究——来自中国证券市场的经验证据
三、 结语
以上 是笔 者对 企业 集 团内部 存货 交易 抵销 分录 编制 技巧 的一种 理 性探 索 。 相信 通过 本文 举例 的分 析 阐述 ． 能 给读 者打 开一 定 的思路 ，掌 握编 制该 类抵 销分 录 的切 入
高审计质量服务的提供者，在保护投资者利益和维护资 得拥有“ 官方背景” 的国际四大在我国审计市场上获得了 本市场稳定等方面发挥着无可替代的作用。 正因如此 ， 国 超然的地位 ，更加剧了我国本土会计 师事务所的生存压 际四大不仅在西方审计市场上占据了大半江 山，同时也 力 和竞争 压 力 。为 了更好地 应 对来 自国际 四大 的竞 争威 获得了比非国际四大更高的审计收费溢价。这给我国本 胁 ， 在财政部和中国注册会计师协会 的积极倡导下， 我国
我国会计师事务所生存和发展 的建议 ， 这将有利于增强我 国会计师事务所的国际竞争力。
【 关键词 】 会计师事务所 ； 规模 ； 审计质量； 会计稳健性
一
、
引育
土会计 师事 务所 带来 了相 当大 的竞 争压 力 ，导致 我 国本
在西 方 审计 市 场 ，拥有 较高 品牌 声誉 的 国际 四大会 土 会计 师事务 所 的生存空 间逐 渐缩 小。 与此 同时 ， 由于我 使 计师事务所（ 以下简称“ 国际四大” ） 一直是人们所赞誉的 国政 府在 相 关政 策 制 定 方面 对 国际 四大 的有意 倾 斜 ，
的抵 销 分 录 如 下 ： 借： 营业 成本 贷： 存 货 １ ３ ９ ６ ０ １ ３ ９ ６ ０
起抵 销。 （ ２ ） ２ ０ １ １ 年度该 母公 司又 向其 Ａ子 公 司销售 了同种
浅析会计师事务所审计质量影响因素及对策
浅析会计师事务所审计质量影响因素及对策一、会计师事务所审计质量的影响因素分析(一)内部因素分析1.注册会计师综合素质。
注册会计师执行审计业务，其综合素质直接影响审计质量。
综合素质包括业务素质和道德素质。
(1)业务素质：专业胜任能力，注册会计师执行审计工作的能力。
它可以分为两个独立的阶段：专业胜任能力的获取，获取专业理论知识和实践经验是专业能力形成和提高的基础; 专业胜任能力的保持，随着会计、审计和税法等的不断更新和变化，注册会计师若不能与时俱进，就没有能力发现被审计单位的重大错报风险和舞弊等，这样就不能保证审计工作的质量。
所以注册会计师应该接受后续教育，持续的职业发展能够使其发展和保持专业胜任能力。
(2)道德素质：职业素质即是对注册会计师的思想意识、道德修养等方面的要求。
其包括诚信、独立性、客观和公正、应有的关注、保密和良好的职业行为。
其中独立性是审计的灵魂，注册会计师应向公众提供独立、客观和公正的审计报告。
2.会计师事务所。
作为承接审计业务的主体，会计师事务所的基本执业能力对审计质量具有重要的影响。
其基本的执业能力包括了事务所的规模、组织规模和审计收费等。
(1)会计师事务所的规模。
规模大的会计师事务所拥有较多的执业胜任能力强、经验丰富的从业人员，且年龄结构合理、学历层次较高，发现重大错报风险和舞弊的概率也相对较高。
而且规模较大的会计师事务所拥有更为雄厚的保险赔偿资金而受到信赖，声誉良好，由于品牌信誉会带来丰厚的利润，所以事务所倾向于维护自己的信誉而去规避审计风险可能带来的损失。
这样也能够提高其执业的专业独立性和发现问题进行披露的概率，因此保证了审计质量。
(2)会计师事务所的组织形式。
我国《注册会计师法》明确规定了我国会计师事务所分为合伙会计师事务所和有限责任会计师事务所两种形式。
两者的区别主要在于注册会计师所承担的责任和风险不同。
有限责任会计师事务所是以其全部资产对其债务承担责任，即以出资额为承担债务的最大限度，降低风险责任对执行行为的约束，弱化了注册会计师的责任。
关于会计师事务所审计质量控制的探讨
关于会计师事务所审计质量控制的探讨会计师事务所的审计质量控制是指事务所以及其审计师在进行审计活动过程中，建立和执行的一系列政策、程序及方法，旨在确保审计报告的真实性、可靠性和完整性。
本文将探讨会计师事务所审计质量控制的重要性、现状以及未来发展方向。
会计师事务所审计质量控制的重要性不言而喻。
在市场经济中，保证财务信息真实可靠的审计报告对于投资者和其他利益相关方都至关重要。
一个高质量的审计报告能够提高投资者对企业的信心，增加企业的声誉，促进市场的健康发展。
而低质量的审计报告则会损害市场信心，导致不公平的交易和资本溢出。
会计师事务所有必要的控制机制，确保审计报告的质量。
目前，会计师事务所审计质量控制面临一些挑战和问题。
随着市场经济的发展和全球化的趋势，企业的交易规模和复杂度不断增加，这给审计师带来了更大的压力和挑战。
审计师需要具备更高的专业素养和技能，才能胜任日益复杂的审计工作。
审计师事务所的员工流动性大，需要不断培训新员工，将审计经验传承下去。
现有的培训机制和方法并不完善，很难确保新员工能够快速适应审计工作的要求。
审计报告的质量检查机制亦需改进。
目前的审计质量检查往往只针对少数样本进行，未能全面覆盖审计工作的各个环节和流程。
为解决这些问题，会计师事务所的审计质量控制需要朝着以下方向发展。
应加强对审计师的培训和教育，提高他们的专业素养和技能水平。
培训课程应包括审计方法、技巧以及最新的法规和准则，以适应不断变化的市场环境。
应加强对审计工作的质量检查和自我评估。
审计事务所应建立完善的内部质量控制体系，包括对有争议的审计问题的二次审查，提高审计工作的准确性和可靠性。
还应加强与行业监管机构的合作，共同制定和实施审计准则和规范，促进审计质量的提高。
会计师事务所审计质量控制是保证审计报告真实可靠的重要环节。
随着市场经济的发展和全球化的趋势，审计师事务所需要不断提升自身的专业素养和技能，建立和完善内部质量控制体系。
会计师事务所规模与审计质量的相关性分析
事务所的 Ｃ Ｐ Ａ人数总和。其他 比例 的计算与之相 同。
（ 三） 样本选择与变量设 计 （ １ ） 被解释变量 。 笔者选取审计质量作为被解释变量 ， 出 具非标准无 保 留意见 的比率就可 以作 为审计质 量的替代指
日＠
图 １ 审计质量评价体 系图
收 稿 日期 ： ２ ０ １ ２ － １ ０ — １ ８
日
基金项 目： 北京市教委 “ 科研基 地一科技创新 平台一会计与投资者保护研 究基 地” （ Ｐ Ｘ Ｍ一 ０ １ ４ ２ １ ３ ＿ ０ ０ ０ ０ ３ １ ） ； 北京市教委社科
计划重点项 目“ 会计 治理 的实现路径及其评价” （ Ｓ Ｚ ２ ０ １ ２ １ ０ ０ １ １ ０ ０ ７ ） ； 国家社科 基金 项 目（ 青年项 目） “ 基 于会计的投 资者保护评价
一
界的美国安然事件中倒闭的安达信 ， 还是 中国因“ 银广厦” 财务 舞弊案而被撤销的“ 中天勤” ， 都是 国际或国内有高度知名度的 大型事务所 ， 这不得不让人反思大型事务所 的审计质量究竟与 哪些因素相关。 即是 否大规模的会计师事务所就一定可以提供
高质量的审计 服务 ， 以及规模扩大是否可 以等同于审计 质量 的提高 ， 对此 问题 的正确 回答具有重要的理论和实践意义。
摘
要： 随着经济全球化的发展 ， 中国企 业也 随着资本 的流动逐步走向 多元化 和跨 国化 。作为直接服 务于企 业的
会 计师事务所 ， 亦应适应这种形势的要 求 ， 不断扩 大规模 ， 实行规模化 经营。审计质量 归根 结底表现 为审计 的最终产 品—— 审计报告 的质量， 而报 告的质量与会 计师事务所的规模 究竞存在什 么样的关 系？以此为 出发 点， 在详 细阐述审
会计师事务所的审计质量
浅谈会计师事务所的审计质量摘要本文根据会计师事务所的特点，从内部管理、职业水平及人员素质等方面深刻剖析了会计师事务所审计过程中所面临问题，及审计质量存在的相关问题的原因，并寻找可行解决问题的对策，从而实现提升审计效率和公平审计的目的。
关键词会计师事务所内部管理审计质量审计问题解决对策审计质量对每个人来说都有不同的概念特征，简单来说，审计质量就是审计工作环节中其审计结果好坏的程度，而从广义上说，审计质量指的是管理和运作工作过程中的所有环节的质量标准。
从狭义上来说，审计质量指的是项目审计的质量，其中包含了归档、实施、报告、准备乃至期权等所有环节中的工作质量以及目标实现的程度质量。
工作质量必须具备全面性、客观性和准确性等特点。
通常情况下间审计质量分为两方面内容：第一是工作质量；第二是工作结果质量。
简单来说就是工作质量与其工作结果质量。
工作质量是审计质量的基础，工作结果质量是工作直来那个最终的集中表现形式和反应，而审计人员与审计机关必须把握审计过程中的质量。
一、影响审计质量的主要因素分析因为审计工作是以被审计单位的财务活动作为主要依据的，因此，尽管审计工作必须具备客观性和公正性等特点，除此之外，还需要审计工作者自我评判财务活动内容，企业并不能保障和提供所有财务活动的有效内容。
由于审计质量会受到主观或客观因素的影响，首先在客观层面上应对影响审计质量的因素进行分析，主要影响因素有如下几点：一是被审对象的稳定性因素、诚信性因素以及会计师事务所的组织大小及形式；二是被审对象诚信度高就能提高其提供审计信息的可信度，如此一来就减少了审计过程中的各种风险；三是被审对象稳定性高就能使审计工作者了解和认识被审对象，从而使审计工作者作出更加准确的判断。
会计师事务所采取的问责机制组织形势使得审计决策和利益分配更加直观，在通常情况下，合伙企业的绩效奖金体制存在多样特点，这就使得审计工作者能够更加主观的发挥其能动性，从而使审计质量达到最优。
四大会计师事务所规模与审计质量相关性研究
担保 机制 ， 事务 所的规模 发展能够带来相应 的经济效应 。而为 了能 在激烈的市 场竞 争 中谋求 生存 和 更大 的 发展 空 间， 现 实 中也确实有很多 事务 所都 是通 过 合并 、 联 合 等方 式来 达 到规 模 的迅速扩大。审计人员 在大事 务所工 作有更 多有 经验 的 同 事可 以咨询 ， 也有更好 的局域 网络可 以交流 。Ｄ ａ ｎ ｏ ｓ 等人认 为
Ａ Ｃ Ｃ Ｒ Ｕ Ａ Ｌ Ｓ表示非 正 常 应 计 ， Ｏ Ｆ Ｆ Ｉ Ｃ Ｅ表 示 事 务所 的规 模 ， 去
Ｏ Ｆ Ｆ Ｉ Ｃ Ｅ 的对 数 即 ｌ ｎ Ｏ Ｆ Ｆ １ Ｃ Ｅ， 表 示控制 变量 ， 包 括 审 计 人 员
的影 响力 ， 任期 ， 企业性质 （ 国有企业 ， 私营 企业 ） ， 负债， 损失，
告 。经 济 波 动 越 大 ， 预 测 的结 果更 稳 健 。并 且 更 倾 向 于 采 用 稳 健 性 的估 计 方 法 ， 这 种 方 法 包 括 公 司 固定 效 应 模 型 ， 作 为 控 制 客 户 的风 险 因 素 的 补 充 。
（ 二） 盈 利基 准
一
为这 两者没有必然联 系。现代 审计 理论 认为 ， 大规模事务所能
一
、
引 言
破产 。
对于事物所 的规模 与 审计 质量 的关 系 ， 国 内外 学 者 的意
见不 一 ， 有 的认 为事 务 所 规 模 与 审 计 质 量 密 切 相 关 ， 有 的 则 认
结论 １ ： 通 过 多 元 回ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 分 析 ， 显著性 水平 取 １ ％。 检验 一直
会计师事务所规模对审计质量的影响
会计师事务所规模对审计质量的影响在当今复杂多变的商业环境中，审计作为一种重要的监督机制，对于保障财务信息的真实性、可靠性以及合规性发挥着关键作用。
而会计师事务所作为执行审计业务的主体，其规模大小在很大程度上影响着审计质量。
一、会计师事务所规模的划分及特点一般来说，会计师事务所可以根据其人员数量、业务收入、客户规模等因素划分为大型、中型和小型事务所。
大型会计师事务所通常拥有众多经验丰富的注册会计师，具备广泛的专业知识和技能。
它们在全球范围内拥有众多分支机构和客户，业务范围涵盖各个行业和领域。
由于其规模优势，能够投入大量资源进行技术研发、员工培训以及质量控制，从而保证审计工作的高质量和高效率。
中型会计师事务所则在一定区域或特定行业内具有一定的影响力。
它们可能在某些专业领域具有突出的能力，但在资源和业务覆盖范围上相对大型事务所有所局限。
小型会计师事务所往往专注于本地市场或特定类型的客户，其人员规模较小，业务相对较为单一。
但它们通常能够提供更加个性化的服务，与客户建立紧密的合作关系。
二、大型会计师事务所对审计质量的积极影响1、资源优势大型会计师事务所拥有充足的人力、物力和财力资源。
能够组建专业的审计团队，成员涵盖财务、税务、风险管理等多个领域的专家。
同时，还可以投入大量资金用于购置先进的审计软件和技术工具，提高审计效率和准确性。
2、丰富的经验和专业知识由于服务的客户众多且类型多样，大型事务所积累了丰富的审计经验。
面对复杂的业务和财务问题，能够迅速准确地做出判断，并采取恰当的审计程序。
3、严格的质量控制体系为了维护自身的声誉和品牌形象，大型事务所通常建立了严格的质量控制制度。
从审计计划的制定、审计程序的执行到审计报告的出具，都有一系列严格的内部审核和监督机制，确保审计质量符合高标准。
4、独立性更强大型事务所由于客户众多，对单个客户的依赖程度相对较低，因此在审计过程中能够保持更强的独立性，不受客户的不当影响，从而客观公正地发表审计意见。
会计师事务所规模与审计质量的文献综述
摘要：自20世纪80年代以来，国外大量的实证了师事务所规模与审计质量的关系。
本文对这些文献进行了综述，综述的重点在于研究的角度、研究以及研究结论。
同时，了市场上审计质量的研究现状以及得到的启示。
关键词：审计质量；会计师事务所规模；四大自20世纪80年代以来，国外文献大量研究了会计师事务所规模与审计质量的关系。
众多的实证研究表明，规模较大的会计师事务所－比如“四大”（由于会计师事务所的合并或者倒闭，为“八大”、“六大”、“五大”以及“四大”，本文统一用“四大”和“非四大”），提供更高的审计质量。
本文对这些文献进行了综述，讨论了这些文献的研究角度、方法以及结论，并总结了关于审计质量新的研究方向。
同时，本文也讨论了中国市场上审计质量的研究现状以及进一步的研究方向。
一、审计质量的定义由于公司的内部人（管理者）和外部人（股票的持有者，投资者）之间存在信息不对称，引起了公司内部人和外部人的利益冲突。
Jensen和Meckling（1976）指出，独立的审计者能够给财务报告提供担保和信任。
为了避免信息不对称带来的损失，要求独立的审计者能够准确的将内部的信号传递给外部投资者。
Dopuch和Simunic （1982）以及Watts和Zimmerman（1986）指出，作为财务报告审计者的第三方，能够提高由公司管理者所报告的财务信息的质量。
独立审计者的根本任务就是将公司内部的信号准确地传递给外部股东。
而用来衡量审计者所传递的信号是否准确或可信度有多大，就是审计质量。
关于审计质量的定义有以下几种：（一）DeAngelo(1981)将审计质量定义为市场的评价，指“（1）审计者在客户的会计系统中发现违规；（2）将发现的违规情况报告”的联合概率。
这种定义强调了市场评价审计质量的作用。
根据DeAngelo（1981）的定义，审计者在财务报告中发现重大错误的能力被称为审计者的胜任性（competence）；审计者去改正或展示财务报告错误的可能性被称为审计者的独立性（independence）。
会计师事务所性质对审计质量的影响分析
会计师事务所性质对审计质量的影响分析会计师事务所是承担着重要审计任务的机构，其性质和规模对审计质量产生了重要影响。
本文将从不同角度探讨会计师事务所性质对审计质量的影响。
首先，从会计师事务所规模的角度来看，大型事务所在资源和经验方面具有明显优势。
大型事务所通常拥有更多的人力资源和技术支持，能够派遣更多经验丰富的审计师参与审计工作。
这种规模效应使得大型事务所在处理复杂案例时更加得心应手，降低了审计风险，提高了审计质量。
其次，从会计师事务所专业水平的角度来看，高水平的专业人员在提高审计质量方面起到了关键作用。
一流的会计师事务所通常能够吸引和培养一批具有专业知识和实践经验的审计师。
这些审计师具备准确把握会计准则、深入了解行业特点以及审计方法论的能力，能够行之有效地检验和评估企业财务报表，进而提高审计质量。
第三，从会计师事务所的独立性和道德操守的角度来看，这对审计质量具有决定性的影响。
会计师事务所的独立性是保证审计质量的基石。
独立性要求审计师不受受审计对象的影响，以客观的态度和专业的标准进行审计工作。
同时，道德操守是高质量审计的前提条件。
会计师事务所必须严格遵守相关法规和职业道德准则，坚守诚实、公正和保密的原则，以确保审计质量不受瑕疵。
第四，从会计师事务所的市场竞争性来看，市场竞争能够推动审计质量的提升。
在市场竞争激烈的环境下，会计师事务所为了获得客户的信任和选择，必须提高审计质量以在众多竞争对手中脱颖而出。
这种竞争压力驱使会计师事务所不断改进审计程序、提高审计效率和准确性，从而提高审计质量。
最后，从会计师事务所的经营管理和内部控制的角度来看，有效的经营管理和内部控制是确保审计质量的基本条件。
会计师事务所应建立健全的内部控制体系，包括招聘、培训、监督和激励机制，以保证审计师队伍的质量和能力。
同时，会计师事务所应进行有效的项目管理和风险管理，确保审计工作的高效和准确。
总结起来，会计师事务所的性质对审计质量有着重要影响。
会计师事务所规模与审计质量
会计师事务所规模与审计质量中国注册会计师协会起草了《中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见》，并已于2007年1月12日经中注协第四届理事会第三次会议审议通过。
这标志着我国注册会计师行业在深入实施行业人才战略、准则国际趋同战略的基础上，全面启动了行业发展的第三大战略――做大做强战略。
做大是基础，做强是核心。
本文关注的问题是：如何在扩大规模的同时保证更强的审计质量，真正做到做大做强。
一、会计师事务所规模与审计质量相关性理论分析关于审计质量的定义，DeAngelo认为，审计质量就是审计师发现被审计对象在会计制度上违规并公开揭露这种违规行为的联合概率；并提出审计师发现客户会计系统存在违规的可能性取决于审计师的技术能力，而报告违规现象的可能性则取决于其独立性。
美国的Watts和Zimmerman认为，审计质量就是发现并揭露财务报表中违规行为的概率，主要取决于以下两个基本因素：（1）审计师发现某一特定违约行为的概率；（2）审计师对已经发现的违约行为进行报告或披露的概率。
第一个概率（发现）取决于审计师的职业能力和在审计方面投入的人力、物力；第二个概率（报告违约行为）取决于审计师相对于客户的独立性。
虽然事务所规模与审计质量之间的正相关性在国外尤其是美国资本市场得到了大量经验证据的支持，但是往往成为审计研究中审计质量的替代变量，但是否就可以因此而认为我国事务所的规模化也必然意味着审计质量的提高。
笔者从相关的两个主要理论出发，对这一问题进行分析。
事务所规模与审计质量之间的相关性主要源于以下两个基本理论：（一）声誉理论。
DeAngelo认为，审计规模会影响审计人员的动机，在其他条件相同的情况下，规模大的事务所能提供更高水平的审计质量，即提出会计师事务所规模是不可观察的审计质量的替代量。
根据DeAngelo的观点，当现任注册会计师具有专属于某一客户的准租金（等于审计收费扣除可避免成本的差额）时，后任注册会计师如果要介入该公司审计，需负担启动成本，因此现任注册会计师在以后的竞争中就会拥有明显的成本优势。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
浅谈会计师事务所规模与审计质量
作者：杨雨莳刘秀芹
来源：《中国经贸》2011年第04期
摘要：2009年我国财政部颁发了《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》，本文就此来研究会计师事务所规模对审计质量的影响，进而探讨不同规模会计师事务所如何提高审计质量。
在我国，当前大、中、小型会计师事务所的发展需在新政策的规划和指导下，有重点、分层次的占领市场，尽快形成合理的布局，为社会经济的发展做出应有的作用与贡献。
关键词：审计质量；会计师事务所规模；关系
一、会计师事务所规模影响审计质量的要素分析
1会计师事务所内部治理程度
我国目前的审计市场对高质量审计服务需求并不强烈，客观上导致了诸多上市公司对审计质量低下的容忍。
中国注册会计师协会顺应时势，发布了《会计师事务所内部治理指南》，并于2008年1月1日起实施，这将为众多会计师事务所的内部治理提供明确可靠的法律保障和行之有效的权威指导。
2会计师事务所收费情况
由于注册会计师事务所行业靠市场本身不能形成合理的价格机制，国家监管部门、各地财政部门的干预和督导是必要的。
因此，《会计师事务所服务收费管理办法》的出台突出了最低限价导向，为会计师行业提供了公平的发展平台，接受审计服务消费者的监督和指正，以上下一心来促成规范化机制的形成。
全国大范围内规范化的收费机制形成之后，会计师事务所必需要加强自身实力，以形成核心竞争力来争取较高的收费，而事务所实力的加强也是提高审计质量的保证。
3客户聘请不同规模会计师事务所的动机
会计师事务所作为中介机构的性质决定了其目的不仅是赚取利润，更重要的是要有强烈的社会责任感，对广大的社会公众负责。
我国现阶段上市公司对审计服务的需求在相当程度上是为了满足法律法规或政策需要，大多数公司仅仅是为了过一个槛。
一般情况下，企业聘请大规模、大品牌事务所更希望借助于事务所在市场和公众中的良好声誉和影响，一来寻求较高的审计质量，降低风险，二来借力塑造自身良好的形象。
而真正的高质量的审计服务没有需求，最终利益受到损害的是社会的大众。
因此，这仍需监管力度的加强。
4审计质量影响的重要性分析
从会计师事务所规模影响审计质量的三个主要方面来看，事务所内部治理和事务所收费情况是从审计服务的供给方，即会计师事务所来谈，而客户聘请不同规模事务所的动机是从审计服务的需求方，即投资者在内的社会公众来谈，其中，事务所内部治理是基础和前提，会计师事务所没有良好的内部治理而去谋求发展就变成了无本之源，无根之水；而事务所的收费是维持事务所发展的必要资本，规范收费程序，建立公平竞争，才能使审计服务的需求方和供给方都提高效率，结果是社会资源得到充分的利用；客户聘请不同规模事务所的动机讨论其根本还是让会计师事务所从客户方得到自身发展的建议和提升会计师事务所的竞争力，因此，对这三个主要方面的分析归根结底是促进会计师事务所的发展和提高审计质量。
二、不同规模会计师事务所的市场匹配程度与审计质量
1我国大中小会计师事务所发展现状与存在问题
我国目前的会计师事务所整体的现状是：小所偏多，执业质量良莠不齐；大型会计师事务所没有打响品牌，没有独特的核心竞争力，导致大中小事务所去一窝蜂的抢占同一层次的客户。
因此，当前我国会计师事务所当务之急是要促进形成大中小型会计师事务所形成合理的崭新的格局，明确自身市场定位，找准自身服务重点，制定自身发展规划。
纵观几年来我国百强事务所中，“四大”遥遥领先于本土所，四大的合计收入几乎占了百强总收入的半壁江山，这将我国上千家会计师事务所的收入总和压缩到了一个相当低的程度。
2我国大中小会计师事务所发展方向
扶持大型会计师事务所的必要性。
经济发展的速度要求大型会计师事务所跟上步伐。
如今我国经济稳定发展，人民购买力逐步增强，在国际社会上的影响越来越大，特别是奥运会和世博会的成功举办令世界瞩目，国际社会对中国的认识越来越丰富和深入，经济全球化已经成为一种大潮流，越来越多的企业意识到只有走出去才能不断使自身丰富和强大，这就需要一批具有国际经济知识和专业能力的注册会计师为其提供服务，同时，经济全球化趋势要求大型会计师事务所保驾护航，因此加快扶持我国大型会计师事务所迫在眉睫。
积极促进和保障发展中小型会计师事务所。
中型会计师事务所的服务重点界定为大中型企事业单位和上市公司，这体现了与之能力相匹配的市场定位，中小型会计师事务所数量稳步扩大。
3不同规模会计师事务所的审计质量
(1)大型会计师事务所的审计质量
兼并重组是会计师事务所做大做强的可行方式，也是一条合理的捷径。
但鼓励大型会计师事务所兼并重组，扶持大型会计师事务所重点发展，不是搞输血式帮扶，不会搞捆绑、拼凑，“拉郎配”，不会是强制执行政策的产物，而是通过引导发展势头较好、规模较大、管理基础较好的事务所根据市场规律、法律规定，遵循平等互利、公平自愿原则进行优化重组、强强联合，最终实现技术标准的科学先进、人力资源的合理配置、管理制度的统一融合、市场布局的战略重构，为提高其竞争力，应对国际化的事务，走向更广阔的天地节省时间。
(2)中、小型会计师事务所的审计质量
对中型、小型会计师事务所的服务重点的科学界定、合理划分，形成各类会计师事务所各得其所、协调发展的良性发展格局，从而使大中小事务所各有市场，各有所长，以专长保证审
计质量，以审计质量建立口碑。
所以中、小型会计师事务所的审计质量主要靠专长来实现，认清定位，发挥专长，扎扎实实，步步为营以保证审计质量来求发展。