第三章复式记账

收入类账户贷方登记增加额， 借方登记减少（或转销）额，期末无 余额 4、记账规则：有借必有贷，借 贷必相等 5、试算平衡：发生额平衡法和 余额试算平衡法
问题讨论： 可不可以将“借”和“贷”符 号规定为资产增加记“借”，权益增 加也记“借”；资产减少记“贷”， 权益减少也记“贷”。如图
借
贷
资产增加
第三章 会计等式与复式记账
第一节
会计等式
上讲介绍会计要素科学的概括了会计对象的基本内容， 他们既有不同的性质和特点，同时又有紧密的内在联系， 他们之间的数量关系就成为会计恒等式。 一、会计基本等式（会计静态等式） 资产=负债+所有者权益（Ⅰ） 该公式是设置账户、复式记账及编制会计报表的理论基础。 这一等式反映企业资金运动过程中某一特定时点上资产的 分布和权益的构成，又称为会计恒等式或第一会计等式。
第二节 复式记账
一、记账方法的意义和种类
1、含义 2、种类: 单式记账法（已被现代会计淘汰）
发展
复式记账法（现代会计普遍采用）
例：以现金500元购入生产用 材料。
单式记账法下只记“库存现金” 的减少
复式记账法下： “原材料” 和“现金”两个账户同时各记一笔 账。如图
库存现金
500
原材料
500
经济活动必须具备两个条件： 1能客观的用货币进行计量。 2可以改变会计要素的内容和内在联系。
例：①企业仓库中存放的产品（不是经济业务） 解释：产品能用货币计量，但此事项并没有改变会计要素的内 容和内在联系。 ②销售库存产品，收回款项，存入银行（是） 产品能用货币计量，是改变了会计要素内容，即由产品→银行 存款
（1）会计科目的对应关系：
（2）对应科目：
注意（1）账户的对应关系是相对某项具体 的经济业务而言的，并非指某个账户与某 个账户时固定的对应关系。 （2）账户之间的对应关系取决于所 发生的经济业务的性质。反过来，通过账 户的对应关系又可以了解经济业务的内容。
（3）会计分录：
含义：会计分录是标明某项经济业务 记账方向、账户名称及其金额的记录 这里“借”、“贷”作为记账符 号，指明记账方向，在借方登记，还 是在贷方登记
编制步骤：
（1）找出科目 （2）划对要素 （3）分清增减 （4）记入借贷
举例
种类：
简单分录：一借一贷 会计分录
一借多贷
复合分录 多借一贷 注意：为了使账户的对应关系明确，一般 不宜把不同类型的经济业务合并在一起编 制多借多贷的会计分录。
课堂练习： 某企业20××年×月×日 从银行取得短期借款200 000元， 款项已经划入银行存款户 要求：作会计分录
增加
减少 增加 减少 减少 减少 增加
四种类型经济业务之间的增减关系
资产增加
③同时增加
负债、所有者权益增加
①此增彼减
②此增彼减
资产减少
④同时减少
负债、所有者权益减少
（一）经济业务类型 资产=权益 ①资产增加，资产减少 ②资产增加，权益增加 ③资产减少，权益减少 ④权益减少，权益增加
（二）举例
1以银行存款购进原材料20 000元。 资产↓ 资产↑
三、资产=负债+所有者权益+收入－费用或 资产=负债+所有者权益+利润（Ⅲ） 会计期末，利润或亏损全部归入所有者权益项目， 等式又恢复为： 资产=负债+所有者权益 四、举例说明，任何经济业务（会计事项）的发生都不会破坏会
计恒等式的数量平衡公式
并能引起和影响会计要素发生增减变动的一切交易或事项。
经济业务：指企业在生产经营过程中发生的、能够用货币计量的、
思考：下列各项是否属于经济业务
1、某厂资产减少了100万 2、某企业从银行提现5万元。 3、某厂对乙企业的短期投资为20万元。
4、某厂以银行存款20万元对以企业进行短期投资。
会计要素变化的九种情况
经济业务 （1） （2） （3） （4） （5） （6） （7） （8） （9） 资 产 增加、减少 负债 增加、减少 增加、减少 增加 增加 减少 减少 增加 ＋ 所有者权益
借 会计科目 期初余额 贷
XXX XXX
本期减少额
本期发生额
XXX
本期增加额 本期发生额 期末余额
XXX
XXX XXX
3、损益收入类科目
借
本期减少（或结转 额） XXX 本期发生额
XXX
会计科目
本期增加额 本期发生额
XXX
贷
XXX
4、损益费用类科目
借
本期增加额
会计科目
贷
XXX
本期减少（或结转 额） XXX 本期发生额
（2）发生额试算平衡 理论依据：记账规则“有借必有贷， 借贷必相等” 全部账户本期借方发生额合计= 全部账户本期贷方发生额合计 意义：用来检查本期发生的经济业 务在进行各种帐务处理时的正确 性。
（3）期末余额试算平衡：
全部账户期末借方余额合计= 全部账户期末贷方余额合计
意义：通过各种账户余额来检查、 推断账务处理的正确性。
（三）借贷记账法的账户结构 问题：应在哪些账户的借方登 记增加（减少），贷方登记减少 （增加）
借（左）
贷（右）
一方用来登记增加额，一方用 来登记减少额
1、资产类会计科目
借
期初余额
会计科目
xxx
贷
本期减少额 xxx
本期增加额 xxx
xxx
本期发生额 xxx
本期发生额 xxx 期末余额 xxx
2、负债及所有者权益类科目（权益类科目）
本章小结： 复式记账法的含义 借贷记账法的基本内容 1、理论依据：“资产=权益” 2、记账符号：“借”和“贷” 3、账户结构：资产类账户借方登 记增加额，贷方登记减少额，期末余 额一般在借方
负债和所有者权益类账户贷方 登记增加额，借方登记减少额，期末 余额一般在贷方 费用类账户借方登记增加额， 贷方登记减少（或转销）额，期末一 般无余额
复式记账法的概念： 以资产与权益平衡关系作为记账基础， 对于每一项经济业务，都要在两个或两 个以上相互联系的会计科目中进行登记， 系统地反映每一项经济业务所引起的会 计要素的增减变化及其结果的一种记账 方法
复式记账方法的意义： 1.能相互联系地记录每一项经济业务， 从而如实反映资金运动的来龙去脉。 2.使有关会计科目之间形成了清晰的对 应关系，便于检查交易或事项的合理合 法性。 3.该记账法下，会计科目形成了一个完 整的体系，并可以利用会计科目的发生 额及余额之间相关联系，相互的制约的 关系进行试算平衡，检查会计科目的记 录是否正确。
复式记账法的种类：根据记账符号、记 账规则、试算平衡等方法的不同分为
1、借贷记账法（目前，我国企业、
事业单位的会计核算工作都已普遍采用）
2、收付记账法
3、增减记账法
二、借贷记账法 （一）概念
以“借”“贷”作为记账符号，在两个或两个以上相 互联系得账户中，对每一项经济业务以相等的金额进 行全面记录的一种复式记账方法．
2、向银行借入短期借款150000元偿还前欠供 货单位的部 分账款。 权益（债权人权益）↓ 权益（债权人权益）↓ 3、收到投资人投入资本2000000000元元偿还前欠供货单位的部 分账款。 资产↓ 权益↓
结论：经济业务无论怎样变化都不会破 坏会计等式的平衡关系，企业在任何时 点所有的资产总额总是等于负债和所有 者权益总额。
借贷记账法产生于12世纪的意大利，成为 世界通用的记账方法。目前，已成为我国 法定的记账方法
理论基础：
资产=负债+所有者权益
（二）记账符号 以“借”、“贷”二字作为记账 符号
注意：“借”、“贷”作为一种单纯 的记账符号，用以指明记账的增减方 向、账户之间的对应关系和账户余额 的性质等，切勿望文生义。
资产减少
权益增加
权益减少
特点：资产与权益增加（或减少）记在同一 方
这种规定实质上即增减记账法 增减记账法不再有借贷记账法 中各种简明的借贷平衡关系
（二）总分类帐与明细分类帐的平行登记 1、平行登记的定义： 是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭 证为依据，一方面记入有关总分类科目，另一方面 记入有关总分类科目所属明细分类科目。 2、平行登记的要求： （1）依据相同 （2）会计期间相同 （3）方向相同 （4）金额相同 3、总帐与明细帐的核对关系 总帐发生额＝ ∑所属明细帐帐户发生额 总帐余额 ＝ ∑所属明细帐帐户余额
50 000
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（四）记账规则
1、定义：借贷记账法的记账规 律性即记账规则。
2、规则：“有借必有贷，借贷 必相等”
举例：某公司2006年3月份发生如下 经济业务。 （1）8日，用银行存款20 000元购买 材料。 银行存款 资产 贷方 20 000 原材料 资产 借方 20 000 会计分录：借：原材料 20 000 贷：银行存款 20 000
若试算后借贷平衡，是否可以肯定 记账没有错误？
不一定．试算平衡不能发现所有记 账错误，因为有些错误并不影响借 贷双方的平衡．例如：借贷方向记 反、账户用错、 重记或漏记某项 经济业务等在试算平衡时无法查出。
三、总分类科目与明细分类科目的平行登 记 （一）总分类帐户与明细分类帐户的关系 联系： 二者所反映的经济业务内容相同； 登记帐簿的原始依据相同 区别 二者反映经济内容的详细程度不一样； 作用不同
1解释说明此公式： 资产=权益 =债权人权益+所有者权益 =负债+所有者权益 资产来源两个方面，即有的由债权人提供，有的由 所有者提供，他们提供了企业的全部资产，所以对 企业资产享有一定权利，其中属于债权人的部分为 债权人权益，即负债，属于所有者的部分为所有者 权益，因此，资产总额必是等于二者之和。
XXX
本期发生额
XXX
收入、成本费用类账户期末一般没有余额。