(第三章)复式记账法

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4、从现金流量方向看借贷的科学含义
现金流量包括 （1）现金流出： 用“借”来表示引起交易“现金流出”方向 （2）现金流入： 用“贷”来表示引起交易“现金流入”方向
例：收到应收款、是应收款项引起现金流入，故记“贷” 支付应付款、是应付账款引起现金流出，故记“借” • 结论：方向性是借贷记账法的灵魂，从方向性看借贷记账法， 借贷记账符号是有其本身科学含义的。
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复式记帐法的特点：
需设臵完整的帐户体系。 须对每一笔业务都进行反映、记录。 一笔业务要在相互联系的两个或两个以上
的帐户中作双重记录。 对应帐户之间保持平衡关系。
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复式记账法具有较高的科学性，它能将大量分 散的数据转换为系统的综合数据。 著名德国诗人歌德这样赞美复式簿记： “它是人类智慧的绝妙创造，以致每一个精明 的 商人都必须在自己的经营事业中利用它。” 由于复式簿记的科学与完美，500年来，尽管经 济环境发生了巨大变变，但其在会计中的王者 地位几乎未曾受到重大冲击 。
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账户登记交易数额的方法归纳为两点
（1）借贷的记账法下任何账户都要分设借方 和贷方，如何登记要视账户性质而定。 （2）登记账户的步骤： A、先记入期初余额 B、登记本期发生额 C、合计本期发生额 D、计算期末余额
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4、实践上对账户的划分为资产、负债、所有者权益、 成本、损益五类 损益类：与当期损益计算直接相关的收入费用。 费用：直接影响当期损益大小的费用，划入损益类。 不直接相关的成本费用，如产品生产成本、 制造费用，划入成本类。 利润：因应由投资者分享或负担，所以可划入所有者 权益类加以管理。
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“大宇帝国 ” 神话破灭案例
金宇中出身寒门，以放臵业起家，不到 20 年时间把 一个不起眼的小公司发展成为世界级的大企业。 其发展和管理的独创的方式成为美国大学 MBA 必修 的课程。 1987 年，美国《财富》杂志把他选入 “ 最 有魅力的 50 名企业家 ” 。 2001 年 2 月，他涉嫌伪造盈利假账，非法集资、贷 款 200 亿美元而被韩国政府通缉，逃往海外。 案例讨论： 韩国大宇创始人为何会从“经营鬼才”变“经济巨 骗” ？
费用 增加 减少 收入 减少 增加
收入类账户增 加记贷方，减少 记借方，但与负 债与所有者权益 类账户的区别在 于期末无余额。
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将上述账户结构进行归纳可有：
借方
账户名称（会计科目）
贷方
资产增加 费用成本增加 负债及所有者权益减少 收入转入 期末余额：资产余额
资产减少 费用成本转销 负债及所有者权益增加 收入增加 期末余额：负债及所有者权益余额
作业: 教材49页 ( 习题三、四 )
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1、在实际工作中，余额试算平衡采用的方式是编制 ( )。 A. 余额表 B．发生额平衡表 C．资产负债表 D．试算平衡表
2、复式记帐法的特点有（ ）。 A. 一种完整的、科学的记帐方法 B.可以清楚的反映经济业务的来龙去脉 C.以会计等式作为它的理论依据 D.便于核对帐户的记录
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会计分录： 预先确定每项交易应记账户的名称， 记账方 向及记账金额的记录。 分为:简单会计分录（一借一贷） 复合会计分录
编写会计分录要点： A、先记借后记贷 B、所有借方记录完毕后再记贷方，两者要错位 C、金额也要错位。
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编制会计分录是会计工作的第一步。在实际 工作中，它是根据经济业务的原始凭证在记 账凭证中编制的。
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账户结构
资产类账户增加 记入借方，减少 记入贷方，余额 在借方。
短期借款 银行存款 100000 40000 实收资本 60000
负债和所有 者权益账户 增加记入贷 方，减少记 入借方，余 额在贷方。
费用类账户增加 记借方，减少记 贷方，但与资产 类账户的区别在 于期末无余额。 （若有余额，则 与资产类账户具 有相同的性质）
1、财务状况类账户的结构
（1）资产类账户： 左增右减 ,若有余额一般为借方余额，表示期末的 资产金额. （2）负债类和所有者权益类账户 为体现资产与权益是同一资金的两个不同侧面，其 结构与资产类相反 (即左减右增)，余额一般在贷 方.
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2、经营成果类账户结构
（1）收入类账户 收入是使所有者权益增加的因素，其结构与所有 者权益相同即左减右增，期末无余额. （2）费用类账户 费用是使所有者权益减少的因素，与所有者权益 结构相反即左增右减，期末无余额. （3）利润类账户 反应利润和亏损，记入方法和收入费用类账户相 联系.
为了保证账户对应关系的清晰性，一般不宜 编制多借多贷的会计分录。 书写规范： 借贷分行，上下错开
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六、借贷记帐法的试算平衡
检查一定时期的记帐结果，以便找出错误以更正 方法：编制试算平衡表
1.帐户发生额试算平衡法 平衡公式为： 全部帐户借方本期发生额＝全额帐户贷方本期发生额 2.帐户余额试算平衡法 平衡公式为： 全部帐户借方余额合计 ＝全部帐户贷方余额合计 注意： 试算借贷不等，说明记帐错误。纠正方法？ 若平衡，帐户记录也不一定正确。
第三章
复式记帐法
复式记帐原理 借贷记帐法的特点 借贷记帐法的记帐规则 总分类帐户与明细分类帐户
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第一节
复式记帐原理
一、复式记帐法：
记帐方法：记录经济业务的手段. 是在帐簿中登记经济业务的方法，分为单式记 帐法和复式记帐法。
单式记帐法是一种比较简单、不完善的记帐方法： 对于发生的每一项经济业务一般只在一个帐户上登记 一笔帐，帐户之间没有直接的联系。
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（3） 权益转化的业务： 即负债、所有者权益和利润三者之间或一个要素内 部有增有减。负债、所有者权益和利润增加记入相 关账户的“贷方”，减少则记入相关账户的“借 方”。 （4） 资金退出企业的业务： 即资产和负债、所有者权益同时减少。资产减少记 入有关账户的“贷方”，负债及所有者权益减少则 记入有关账户的“借方”。
银行存款 100000 短期借款 40000 实收资本 60000
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二、记账符号:
借――Debit
在“T”账户中也有 其固定的位臵。
借方 账户 贷方
贷――Credit
在账户中的另一主要内容 即为与账户的余额有关。
借方 账户 贷方
余额
余额
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1、记账符号：表明交易数量变化方向的标记（表示 记账方法或是账户金额的增减变动 ） 2、借贷记账法的记账符号: 借(Dr), 贷(Cr); 两者是对立统一的即反映两个 侧面，两个侧面都反映同一会计事项。 • 历史：最初是借贷资本家用来记录其货币的存入和 放出以表示借贷资本家的债权债务及其增减变化. • 现在：失去其原有的含义而转化为记账符号，但又 不是纯属的记账符号,与交易的来龙去脉或现金流 量方向是紧密关联的。
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3、在借贷记帐法下一般期末有余额的帐户为（ A. 资产帐户 B.权益帐户 C.成本帐户 D.损益帐户
4、在借贷记帐法下，借方记录的内容有（ A. 资产的增加 B.资产的减少 C. 权益的增加 D.成本费用的增加 ）。
）。
5、对于损益类帐户，下列说法正确的有（ ）。 A. 借方记录收入的增加 B. 借方记录费用的增加 C. 期末没有余额 D. 如有余额在借方，表示费用增加
总结:每类业务都要同时记入有关账户的借方和另一些 账户的贷方，且记入双方的金额相等。 借贷记账法的记账规则为： “有借必有贷，借贷必相等”
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五、借贷记帐法的运用
步骤：（1）该项经济业务涉及哪几个帐户 （2）根据帐户性质确定记帐方向 （3）验证科目及金额 （正确，平衡） 对应账户：每笔交易涉及两个或以上的账户， 借方账户与贷方账户之间就形成既对立又统 一的相互对照关系。 存在对应关系的账户之间互称对应账户。
总结： 对交易只作单方面登记，只着重记现金的增加及债 权债务而不对实物增加作记录，不能反应交易的全 貌，更不便于检查账目登记的过程及结果是否正确。
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复式记账法:
业务1、（＋）固定资产 30000 （－）银行存款 30000 在时间上一致，双向进行登记，金额一致， 即同时等额双向记录
业务2、（＋）固定资产 （－）应付账款
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四、借贷记帐法的记帐规则
（1） 资金流入企业的业务： 即资产与负债、所有者权益同时增加。资产增加记 入有关账户的“借方”，负债和所有者权益增加记 入有关账户的“贷方”。 （2） 资金在企业内部流动的业务： 即资产、收入和费用之间或资产要素内部的增减。 资产和费用的增加以及收入减少记入相关账户的 “借方” ，收入增加以及资产和费用的减少记入 相 关账户的“贷方”。
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（三）从账户余额看账户的类别及结构 1、实值账户： 又称资产负债表账户，其余额表示实存之价 值，即期末结束后仍有实际资产或权利义务 的存在，必须结转下期，又称永久性账户。
2、虚值账户： 又称损益账户，期末都予以结清，又叫临时 性账户或过渡账户。
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账户余额的计算公式如下：
资产类账户期末（借方）余额 ＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额 负债和所有者权益类账户期末（贷方）余额 ＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额
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3、从交易的来龙去脉看借贷的科学含义 交易的基本运动规律“有来必有去，来去必相等” 复式记账的原理(即如实揭示资金运动的来龙去脉)， 事实上借贷记账法，用“贷”表示来龙，用“借” 表示去脉。 • 例:收到应收账款 来龙“应收账款” 例:支付应付账款 来龙“银行存款”
去脉“银行存款” 去脉“应付账款“
4000 4000
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1、定义：对于任何一笔会计事项都必须将其来龙去 脉同时进行双向等额记录的一种记账方法。 • 克服了单式记账法的不足，从相互联系的两个方面 来记录交易的影响和后果.
2、优点： （1）能完整的反映每一个交易的来龙去脉，能够全 面反应经济活动及结果。 （2）账目记录的过程及结果可进行试算平衡，以便 于检查账目处理是否正确（遵循“有来必有去，来 去必相等”的原则）. 3、常用方法： 采用国际通用的借贷记账法