审计概论 项目5 资产审计

+ ③以前期间的函证结果。（反比例）
+ ④函证方式的选择。
– 若采用积极式函证，则可以相应减少函证量；若 采用消极式函证，则要相应增加函证量。
+ 2）函证的对象。
+ 一般情况下，审计人员应选择以下项目作为函证对象：
– – – – – –
金额较大的项目大额； 账龄较长的项目； 交易频繁但期末余额较小的项目； 重大关联方交易； 重大或异常交易； 可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。
1.货币资金内部控制制度
想一想：
假如你作为一名参与企业制定货币资金
内部控制制度的人员，还应该考虑哪些
控制点？？？
1.货币资金的审计目标
– 资产负债表中记录的货币资金是存在的。 – 所有应当记录的货币资金均已记录。 – 记录的货币资金由被审计单位拥有或控制。 – 货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关
的计价调整已恰当记录。
2．库存现金的实质性程序
（1）核对现金日记账与总账的余额是否相符。 （2）监盘库存现金。 A、制定监盘计划，确定监盘时间。 监盘的方式采用实行突击性的检查，监盘的时 间最好选择在上午上班前和下午下班时进行， 监盘的范围一般包括企业各部门经管的现金。
2．库存现金的实质性程序
（2）监盘点库存现金。 B、将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如 果有差异，应查明原因，并作出记录或调整。 C、在非资产负债表日进行盘点时，应该调整到 资产负债表日的金额。
4．审查存货计价
包括审查存货成本的计算、审查存货发出计价 和审查存货期末计价。 见《审计案例库》[案例6-7]
5．审查存货盘亏调整和损失的处理 对于重大的盘亏和损失情况，应查明原因， 看是否经过授权审批，是否正确并及时入账。 见《审计案例库》[案例6-6]
占用的比例大，入账和发出的计价方 法种类多，增加了核算的难度，对企 业财务状况能产生较大的影响，审计 时要密切关注。
1．职责分离
– 采购、验收、保管、记录要实习岗位分离
2．对凭证传递程序实施控制
存货验收入库凭证和领用凭证都要事先连续编号 部门之间要使用授权审批和经办人签字的转移单据办理各种 手续
存货验收入库或发出当日，应将验收单和领发料凭证交送财
+ 3）函证方式的选择。
+ 函证方式包括积极式函证和消极式函证两种。
– ①积极式函证，又称正面式、肯定式函证，是向债 务人发出询证函，要求债务人证实所函证的欠款是 否正确，无论对错都要求复函。 – ②消极式函证，又称反面式、否定式函证，是向债 务人发出询证函，但所函证的款项相符时不必复函， 只有在所函证的款项不符时才要求债务人向审计人 员复函。
2．库存现金的实质性程序
（2）监盘点库存现金。 D、若有冲抵库存现金的借条，未提现支票，未 作报销的原始凭证，需要在盘点表中说明，如 有必要应作调整。 E、对盘点的结果填写“库存现金盘点表” 。
2．库存现金的实质性程序
（3）抽查大额现金收支事项。
抽查原始凭证是否齐全，有无授权批准，记 （4）审查现金收支的正确截止日期。
– 为了判断应收账款收回的可能性和坏账准备金提取的 充分性，审计人员可以编制或取得应收账款账龄分析 表。
1．应收账款的实质性程序
（2）取得或编制应收账款账龄分析表。
– 为了判断应收账款收回的可能性和坏账准备金提取
的充分性，审计人员可以编制或取得应收账款账龄
分析表。 – 1）对被审计单位应收账款的账龄必须进行分析， 并应指出应收账款金额在前五位的债务人。 – 2）审计人员除了查明应收账款占用的金额外，还 要审查应收账款的可能收回和不能收回的情况。
3. 银行存款的实质性程序
（3）函证银行存款余额。 A、向被审计单位在本期存过款的银行发函，包 括零账户和已经结清的账户。 B、确定被审计单位银行存款账面余额与银行函 证结果的差异，对不符事项作出适当调整。 （4）抽查大额银行存款收支的情况
3. 银行存款的实质性程序
（5）审查一年以上定期存款或限定用途的银行存款。 此项目不属于企业的流动资产，审计人员应查明 情况，作出相应的记录。审计人员向客户索取了 定期存款开户证实书的正本并复印作为工作底稿， 同时在复印件上写明与原件核对一致，并实施函 证程序。 （6）审查银行存款收支的正确截止。 （7）确定银行存款是否在资产负债表上恰当列示。
+ 7）对函证结果的总结和评价。
– 询证回函认可询证金额，说明原账面记录的应收
账款期末余额是真实、正确的。将询证回函编入
工作底稿，作为审计依据。
– 询证回函认可的金额小于询证金额，应查明原因。 – 询证回函认可的金额大于询证金额，也应查明原 因。查明是否存在低估应收账款或人为调整期末 余额的不正当行为。
该项目应根据“应收账款”科目所属各明细账 科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备” 科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额 后的金额填列。 如果被审计单位设臵有“预收账款”账户，其 明细账户的借方余额也一并记入表中“应收账 款”项目。
2．坏账准备的实质性程序
（1）检查坏账准备的提取与使用
– 1）审计人员应检查坏账准备的计提方法和比例是 否合理，计提的数额是否适当，会计处理是否正 确，前后是否一致。 – 2）审计人员要严格审查坏账的注销。 – 3）分析计算坏账准备占应收账款余额的比例 。
（5）审查未函证的应收账款。 （6）抽查有无不属于结算业务的债权 比如：虚假的销售业务 （7）检查应收账款在资产负债表上是否恰当的列 示。
应收账款应在资产负债表上单独列示，审计人员 应确定资产负债表中的“应收账款”数额是否根 据审定的“应收账款”账户期末余额填列。
（6）检查应收账款在资产负债表上是否恰当的 列示。
2．坏账准备的实质性程序
（1）检查坏账准备的提取与使用
– 4）确定被审计单位坏账准备计提比例是否合 理。
（2）测试坏账准备的核算的合规性和正确性。 （3）验证坏账准备在会计报表上是否恰当列示。
6.3.1 存货审计的特点
6.3.2 存货的内部控制 6.3.3 存货的实质性程序
存货审计的特点 种类繁多，占用资金多，在总资产中
务部门处理
3．健全定期盘点制度
– 由实物保管部门和财务部门的相关人员参与盘点 工作，做好盘点记录。
4．实施实物流转和价值流转控制程序
– 实物控制程序包括：请购、购货、验收、存储、 发货、生产、发运等环节 – 价值流转控制包括存货的计量记录和计价记录。
存货的审计目标
审查企业存货的内部控制是否健全，是否有效 地遵守执行；
1.货币资金内部控制制度 （1）进行合理的职责分工，有关货币资金的交易必 须由多人分工完成，施行钱账分管的原则，以保证
互相牵制，及时发现问题，防止错弊发生。
（2）建立严格的稽核制度，对货币资金的收支业务，
要以合法的原始凭证为依据，并由专人进行复核、
审查，以保证收付款业务的正确无误。
1.货币资金内部控制制度 （3）建立严格的支票管理，银行结算管理的制 度，比如：签发支票要按照规定的程序进行， 收入的现金及时送存银行，不得随意坐支现金。 （4）加强货币资金的管理与核对，有定期的现 金盘点制度，及日记账与总账的核对制度等
1．应收及预付款项的内部控制
（3）健全的凭证保管、记录和审核制度。
（4）建立定期对账制度，定期与客户对账，保
证应收款项的准确性。
（5）定期对应收账款的结构和账龄进行分析，
建立清算和催收制度。
（6）实行内部审计制度。
1．应收账款的实质性程序
（1）核对应收账款明细账与总账以及报表数余额 是否相等。 （2）取得或编制应收账款账龄分析表。
+ 4）函证时间的选择。
– 审计人员发出询证函的最佳时间应是与资产负债 表日接近的时间，并同时考虑对方复函的时间， 尽可能做到在审计人员的审计工作结束前取得函 证的全部资料。
+ 5）函证的控制。
– 审计人员对应收账款的函证应当直接控制询证函 的发送和收回。
+ 6）函证结果的差异分析。
– 产生差异的原因可能有以下几种： – ①其中一方记账错误。 – ②双方记账错误。 – ③有弄虚作假行为或舞弊行为。 – ④购销双方登记入账时间的不同。
5.2.1 应收及预付款项审计的特点
5.2.2 应收及预付款项的内部控制 5.2.3 应收及预付款项的实质性程序
+ 应收及预付款项包括应收账款、应收票
据、预付账款和其他应收款等等。要求 发生时按照实际成本计价，并于期末计 提坏账准备。由于没有外在的实物形态， 容易造成高估、虚列，达到虚增虚减利 润、挪用转移资金，从事非法交易的目 的。
1．应收账款的实质性程序
（3）利用分析程序确定应收账款的合理性。
– – – – 比较分析应收账款未审数与上年数和计划数的差异 进行应收账款的结构分析。 进行应收账款有关财务指标的对比分析。
附：“应收账款周转率越高说明企业的收账迅速， 账龄较短，资产流动性强。
（4）向债务人函证应收账款。
+ 应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务
2.运用分析性复核的方法检查存货总体的合理性
存货周转率=销货成本/平均存货
存货周转率越快，说明存货的利用效率越好
3．存货的实地盘点
A、制定好存货监盘计划 B、盘点过程中审计人员要实施复核性的抽点 C、特殊问题的考虑。如：化学品（要请专家协助） 存放于异地的存货（委托当地的会计师事务所负责 监盘或者由本所审计人员前往实地监盘）Βιβλιοθήκη 1．应收及预付款项的内部控制
（1）职责分工制度。
负责记录应收款项的人员和收款人员不能兼任；负责 开具发票和保管相关收款收据的人员不能兼任。 （2）严格的审批制度。 销售部门的销货中发生的应收账款，应由信用管理部 门审批，各种应收款项的确认、收回、坏账的确认等， 需经不负责记录的有关主管人员授权或批准。