受托加工物资的核算流程

受托加工物资的核算流程

资产是指对过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。由资产产义可以看出受托加工物资不是加工企业所能拥有的，也就是加工企业没有对此物资的所有权，因此也就谈不上控制权了。

来料加工业务中，由委托方将加工物资全部或部分提供给加工企业，由加工企业按照自身的生产工艺，依据加工合同使用自已的机器设备、物料、辅料、人工、包装等到进行生产，生产完毕后，销售给委托方，一般向委托方收取一定额度的加工费（包括物耗、人工、折旧、利润、税金等）以获取利益流入。另外，需按委托加工合同将来料进行清算，退还或补偿。

由此可以看出，虽然来料加工不符合资产定义，但在加工企业生产制造过程中，将委托物资完全有使用权和处置权（合同限定）。因此在日常管理中应比照自有资产进行核算。

故在签署来料加工合同中应注意几点：第一，来料名称、材质、生产厂家必须明确，必要的需提供相关证明；第二，来料物资必须约定价格，为后期加工完毕结算余料或补料提供结算依据，注意价格必须合理；生产加工量必须严格跟踪，原则上不得由加工厂提供补料，出现补料时必须向委托方明确约定补料价格，要求委托方有权签字人确认；第三，来料加工合同必须约定加工合理损耗率。

一、收到受托加工物资

完全比照自有资产进行入库手续，由仓储管理部门在入库单备注栏中标明“来料加工”字样。重量以实际过磅数量计，价格完全按照签署加工合同中约定的价格计算。

财务核算：借：存货----原料——具体类别

贷：受托加工物资——***公司

注意：此“受托加工物资——**公司”不是国家财务制度中的正式科目，是作为加工厂自设科目，目的是为了方便核算而设。在用友软件中，在“基础设置”中的“财务”中的“会计科目”进行设置，通过添加科目，具体科目编码可以自行设定，最好设为“存货”科目的下一编码，科目类型设为“负债”类，不必设定数量核算。

二、生产领用、存货盘点

完全按照公司正常材料进行出入库，划价仍沿用“移动加权平均”法，即完全按照自有资产进行管理。

生产领用：借：生产成本——具体类别

贷：存货——原料——具体类别

发生制造费用：

借：制造费用——各明细

贷：存货——备品备件

累计折旧

应付职工薪酬

……

期末结转制造费用（按当月产量进行分配）

借：生产成本——具体类别

贷：制造费用———各明细

产成品验收入库：

借：库存商品——具体类别

贷：生产成本——具体类别

完全比照正常成品入库流程。

三、来料物资销售：

销售过程中，按约定的计量方式进行重量确定，按约定加工费计算加工收入。《发货单》备注栏是必须注明“来料加工”字样。其他业务收入按数量金额式核算。

财务核算：借：应收帐款——***公司

贷：其他业务收入——来料加工业务——具体类别

四、成本结转：

在结转来料加工成本过程中，需特别注意。重量按实际重量计算，按来料加工合同中约定来料价格相应地计算出“受托加工物资——***公司”借方发生额。

借：其他业务支出——来料加工业务——具体类别

受托加工物资——***公司

贷：产成品——具体类别

五、财务报告：

资产负债表：由于“受托加工物资”是在资产类科目中体现的，以“负债”类型核算的，因此不会影响当期财务报告。通俗地说，就是“受托加工物资”中作为“存货”的备抵科目出现的。因此不会造财务报中的虚增资产。

利润表：将来料加工收入和支出通过“其他业务收入和其他业务支出”核算。其他业务收入是按来料合同反映地收入额，其他业务支出是按扣来料成本的。因此计算出的其他业务利润是准确的。