委托加工物资账务处理

委托加工物资账务处理

1、发出委托加工物资与支付加工费用

发给外单位加工的物资，按实际成本，借记“委托加工物资”

科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。按支付加工费用、应负担的运杂费等，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存

款”等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收

代交的消费税，借记“委托加工物资”科目（收回后用于直接

销售的）等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；借记“应交税费-应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

【例 1】公司 2007 年 3 月 20 日委托北海公司加工包装

木箱一批，发出木材的实际成本为150000 元。

借：委托加工物资150000

贷：原材料——材料150000

【例 2】承上例公司2007 年 5 月 10 日支付给大地公司

的加工费 12000 元，专用发票上注明的增值税额为2040 元。

借：委托加工物资12000

应交税费——应交增值税（进项税额）2040

贷：银行存款14040

2、收回委托加工物资

加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物

资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“委托加工物资”科目。

【例】公司 2007 年 5 月 16 日将委托大地公司加工的包装木

箱收回，按实际成本160000 元验收入库。受托加工单位退回一部分木材的实际成本2600 元，已验收入库。

退回的木材：

借：原材料2600

贷：委托加工物资2600

加工完成的包装物验收入库：

借：周转材料——包装物160000

贷：委托加工物资160000

一、受托加工的账务处理

1.收到受托加工材料物资时：

可不作会计处理，但对收到的受托加工物资要在备查簿中进行登记，记录其收到、投入加工等材料增减。

2.将受托的材料发到生产车间加工后，将人工、辅助材

料等记：

借：生产成本

贷：制造费用等

3.加工完成入库时，结转本批加工成本

借：库存商品—受托加工产品

贷：生产成本

4.将加工完成的产品交付，并开出发票时：

借：应收账款

贷：主营业务收入或其他业务收入

应交税金——应交增值税（销项税额）

应交税金——应交消费税（如果涉及消费税的，要代扣

代缴消费税）

5. 在备查簿上登记受托加工材料物资收付情况，并结转库存商品：

借：营业成本或其他业务成本

贷：库存商品——受托加工产品

二、委托加工的账务处理

1.转材料到加工单位

借：委托加工物资

贷：原材料

2.计算支付加工费

借：委托加工物资

应交税费——应交增值税 (进项税 )

应交税费——应交消费税(如果加工收回后用于连续生产)

贷：应付账款

3.收回加工完成产品

借：库存商品

贷：委托加工物资(包括材料及加工费)

注：

①凡属于加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的

消费税计入加工物资成本。

②凡属于加工物资收回后用于连续生产的，其所付的消

费税先计入“应交税费—应交消费税”科目的借方，按规定用

以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。

一、来料加工企业的会计处理

（一）收入的核算

首先，根据财政部 1998 年颁布的收入确认原则，来料加

工企业在报关出口后就应确认收入。因为此时商品所有权的主

要风险和报酬已经转移给外方，加工企业对商品已不拥有与所

有权相联系的继续管理权，不再对已出口的商品实施控制，同

时与交易相关的加工费收入已转入企业，相关的收入和成本已

能够可靠地计量。

其次，对内外加工业务收入应分别核算。目前，企业为了

适应市场经济的发展，往往采取多种经营方式，可能既做进出

口贸易，又做生产、加工业务。这就要求企业要分清业务的主

次，主营业务在“营业收入”中核算，而兼营业务则在“其他

业务收入”中核算。来料加工企业也有类似问题，比如来料加

工企业为了充分利用现有设备，既从事对外加工业

务，又搞国内加工，这时就应分别核算对内、对外加工业务。外加工费收入免征增值税，而内加工费收入则要征税，如果

划分不清，就不能享受免税待遇。另外，企业出售废料的收入，应在“营业外收入”中核算，因为它与生产经营无直接关系。

第三，境外委托方代支的费用应如实计入收入。目前，

国内来料加工企业加工费收入定得普遍较低，境外委托方往

往与国内来料加工企业签订某些协议，代支部分费用（如厂

租、报关费等大额支出），例如某制衣厂，1997 、 1998年两年亏损总额高达899 万元，其中1998 年的加工费收入为

72 万元，费用成本总额为 445 万元，收入仅占费用的 16 ％，而仅工资一项开支就达 312 万元。该厂付出 312 万元的工资却只取得72 万元的收入，且该厂成立 10 年来，一直处于这种状况，却能

经营下去。究其原因，原来境外委托方经常付

给该厂现金（是人民币而非外汇）以供日常开支，这部分现金

则挂在“其他应付款”账上，而不在收入科目中反映，这就变

相转移了企业加工费收入，从而转移利润，减少应纳税所得额，

同时由于加工费收入过低，也减少了国家外汇收入。对于外商

代支的此类费用可理解为价外补贴收入，应并入应纳税所得额

计算缴纳企业所得税。

（二）费用的核算

首先，费用核算应细化。一般地，大的来料加工企业可

将费用分为“制造费用”和“管理费用”用，于生产方面的费用计

入“制造费用”，用于办公管理方面的费用计入“管理费用”，而对于小的来料加工企业来讲，也可将所有费用都计入“管理费用”。对于出口方面的费用，如监管费、商检费、卫检费、打

单费、场检费、招待费、补助费等，大部分企业都把它们放入

“报关费”。其实，这样做不利于企业进行财务分析，最好的

办法是分项单列。比如说，有的来料加工企业每月报关费有几

十万元，但具体是什么开支却不清楚，而分开列记就不存在上

述问题。同时，卫检费、场检费等是按车次收取的，监管费、

商检费是按材料价值来计算的，如果实际支出金额偏差较大，

就可检查是否有不正常开支，从而促进企业做好财务分析。