05 第五章 制造业企业主要经济业务核算 (1)
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制造业企业主要经济业务核算
制造业企业主要经济业务核算制造业企业的主要经济业务核算包括以下几个方面：1. 生产成本核算生产成本是制造业企业的主要经济支出，也是核算的重点之一。
生产成本核算主要包括原材料成本、直接人工成本、制造费用等。
原材料成本是指企业在生产过程中所使用的原材料的购买成本，直接人工成本是指直接参与产品生产的人员的工资和福利费用，制造费用是指与产品生产相关的其他费用，如设备折旧、燃料费用、维修费用等。
2. 销售收入核算销售收入是制造业企业的主要经济来源，也是核算的重要内容之一。
销售收入核算主要包括产品销售额、销售成本、销售毛利等。
产品销售额是指企业通过销售产品获得的收入，销售成本是指销售产品所发生的成本，包括销售人员的工资和福利费用、运输费用、包装费用等，销售毛利是指销售收入与销售成本之间的差额，用来衡量企业的盈利能力。
3. 费用支出核算费用支出是制造业企业在生产经营过程中所发生的各项费用，也是核算的重要内容之一。
费用支出核算主要包括管理费用、销售费用、财务费用等。
管理费用是指用于管理企业的各项支出，包括人员工资、办公费用、差旅费用等，销售费用是指用于销售产品的各项支出，如广告宣传费用、市场推广费用等，财务费用是指用于融资和资金运作的费用，如利息支出、汇兑损益等。
通过对这些经济业务的核算，制造业企业可以了解自己的盈利状况和经营成果，为企业的发展提供参考和决策依据。
同时，经济业务核算还可以帮助企业发现生产经营过程中存在的问题和风险，及时采取措施进行调整和改进，提高企业的经营效益和竞争力。
为了进行经济业务核算，制造业企业需要建立完善的财务会计制度和管理体系，加强对生产过程和经营活动的记录和分析，确保核算数据的准确性和可靠性。
同时，企业还需要不断提高财务人员和管理人员的核算和分析能力，加强对经济业务核算的关注和重视，积极应用新技术和新方法，提高经济业务核算的效率和精度。
总之，制造业企业的主要经济业务核算是企业经营管理的重要内容，它可以为企业提供准确的经济信息和决策依据，帮助企业优化资源配置、提高经营效益，促进企业的可持续发展和健康成长。
第五章制造业企业主要经济业务的核算 共189页
借：银行存款
5 000 000
贷：实收资本
4 000 000
资本公积——资本溢价
1 000 000
例5-3：经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元 转作实收资本。
借：资本公积——资本溢价 200 000
贷：实收资本
200 000
二、负债资金筹集业务的核算
（一）短期借款业务的核算 （二）长期借款业务的核算
1.实收资本（paid-in capital）的分类 2.实收资本入账价值的确定 3.实收资本的核算
1.实收资本的分类
企业的投资者按照企业章程或合同、 协议的约定实际投入企业的资本金
实收资本
按投资 主体划分
按投资 形式划分
国家资本金
货币资金投资
法人资本金
实物资产投资
个人资本金
有价证券投资
外商资本金
本金的确认与计量：按借款单据上的金额确认 与计量
利息的确认与计量 确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用 计算公式：借款利息＝借款本金×利率×时间 支付方式：按月度支付；按季度或半年支付
3.短期借款的核算 账户设置
短期借款 预提费用 账户性质:负债类。 账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方
借：银行存款
5 000 000
贷：实收资本——A
5 000 000
借：固定资产
4 200 000
无形资产
800 000
贷：实收资本——B
5 000 000
思考题
甲、乙两人各投资50万组建某公司，经过几年运营，该 公司所有者权益已达1500万。此时，丙欲投资该公司， 要求占其股份的20%，丙实际投资额500万，已经通 过银行转账。
制造业主要经济业务核算(1)
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第五章
例:判断.资本公积经批准后可用于派发现金股 利。（ ）
2.负债资金筹集业务的核算 （1）负债概述 特征: 是由过去的经济活动所引起的现时义务 负债的清偿会导致企业经济利益的流出
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第五章
确认条件: 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 分类:
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10
第五章
例:利达有限责任公司是由甲、乙两位股东各 投资500万元创建的,两年后丙愿出资700万 元获得该公司1/3的股份.
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11
第五章
3）资本公积转增资本的核算 需经股东大会或类似机构决议 借：资本公积— 资本溢价
贷：实收资本 例:利达有限公司经股东代表大会决议，用
500000元资本公积转增资本
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12
第五章
例:单选.企业资本公积的来源有（ ）.
A.从净利润中提取 B.关联交易差价
C.资本溢价
D.汇兑收益
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13
第五章
例:单选.有限责任公司增资扩股时,新介入的 投资者缴纳的出资额大于按约定比例计算 的其在注册资本中所占份额部分应贷记 （ ）。
A.“实收资本”账户 B.“股本”账户 C.“资本公积”账户 D.“盈余公积”账户
贷：应付利息
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第五章
例:利达公司1995年1月向银行借入五年期长 期借款500 000元，年利率10%，每年计息 一次，到期一次还本付息.该借款用于生产 线的购建工程，工程于1999年底完工.
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第五章
• 三.供应过程业务的核算 1.固定资产购置业务的核算 （1）含义 指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理
第5章制造业企业主要经济业务核算
按材料种类或品种 设置明细账
4、应付职工薪酬——负债类账户。 核算企业根据有关规定应付给职工 的各种薪酬。
借 应付职工薪酬 贷
实际支付的职工薪酬 计算确认应付职工薪酬
按工资、职工福利、社 会保险费、住房公积金、 工会经费、职工教育经 费、非货币性福利、辞 退福利、股份支付等进
行明细核算
期末余额：应付未付职 工薪酬
借：银行存款 贷：实收资本－L公司
46 000 46 000
例3 利丰公司收到W企业以专利权投资，经 评估该项专利权价值为1 200 000元。
借：银行存款
1 200 000
贷：实收资利丰公司因发展需要，决定增加注册资本 100万元。
借：银行存款
贷：实收资本－B企业 实收资本－C企业 资本公积－资本溢价
国家资本金
投
资
法人资本金
主
体
个人资本金
外商资本金
（二）实 收资本的
分类
物质形态
（三） 应设置的账户 1.实收资本——所有者权益类账户。核
算企业的投资者投入资本的增减变动 及其结果的账户。
借方
实收资本
所有者投资的减少
贷方 所有者投资的增加 期末余额：所有者投入资本
的实有数额
注意：应按照投资人设置明细账。
按债权人不同 设置明细账户
2、财务费用——损益类（费用）账户 。核算企 业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用， 包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相 关的手续费等。
借方
财务费用
贷方
本期发生的利息支出、汇 兑损失及相关手续费
利息收入、汇兑收益、期末 转入“本年利润” 账户
无余额
3、应付利息——负债类账户。用来核算企 业按规定应支付的短期借款利息。
第五章制造业企业主要经济业务的核算
500000
固定资产
40000
贷：实收资本——甲 500000
——乙
40000
一、所有者权益资金筹集业务的核算
（二）资本公积业务的核算
• 1.资本公积的含义 • 资本公积是企业收到投资者的超出其在
企业注册资本（或股本）中所占份额的投资， 以及直接计入所有者权益的利得和损失。包 括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者 权益的利得和损失等. •
• 一、所有者权益资金筹集业务的核算 • 二、负债资金筹集业务的核算
一、所有者权益资金筹集业务的核算
（一）实收资本业务的核算
1.实收资本的含义 实收资本是指企业实际 收到的投资者按照企业 章程或合同、协议的约 定投入的资本金，以及 按照有关规定由资本公 积、盈余公积转为资本 的资金，它是企业所有 者权益中的主要部分。
• 10月16日偿还借款的会计处理为：
• 借：短期借款 1 000 000
•
财务费用 2 500
• 贷：银行存款 1 002 500
二、负债资金筹集业务的核算
• （二）长期借款业务的核算
1.长期借款的含义 定义：长期借款是企业向银 行或其它金融机构借入的期 限在一年以上的借款。 目的:满足企业进行固定资产 购建的需要，如固定资产的 购置和新建、改建或扩建工 程等。 特点：占用时间长，成本高， 见效慢。
一、所有者权益资金筹集业务的核算
• （一）实收资本业务的核算
• 4．账户的设置和应用
•
设置“实收资本”账户
• “实收资本”账户反映和监督企业实收资本
的增减变动情况及其结果。结构如下：
借
实收资本
贷
投入资本的减少 收到投资者投入的资本
基础会计学 第五章 制造业企业主要经济业务核算
• ⑤了解制造业主要(zhǔyào)经济业务循环及资金运动循环。
共一百七十六页
1
第五章 制造业企业(qǐyè)主要经济业务 核算
• 2．本章重点 • ①制造业各个业务账户设置、核算方法； • ②原材料采购成本、产品生产成本、各个利
润指标(zhǐbiāo)计算方法。 • 3．本章难点 • ①固定资产购置业务核算； • ②产品生产业务核算、利润分配业务核算。
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（三）固定资产(gùdìngzīchǎn)核算所需设置的账 户
固定资产
借（+）
贷（-）
期初余额：
固定资产的实有数
本期增加额：
本期减少额：
本期取得的固定资产
本期减少的固定资产
期末余额： 固定资产的实有数
37
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（三）固定资产(gùdìngzīchǎn)核算所需设置的账 户
• 特别说明(shuōmíng)：长期借款利息处理这里暂时 不考虑，在后续会计专业课程中会有详细介 绍）
30
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（四）核算 举例 (hésuàn)
• 【例5-11】三年后，长期借款到期(dào ，华 qī) 能公司向银行偿还借款本金400000元。
• 借：长期借款
400000
• 贷：银行存款
供应过程
原材料
发行股票、债券等 购入股票、债券等
现金 （企业）
投资(tóu zī)活动
生
产
经营(jīngyíng)活动
过
程
产成品
被投资者
销售过程
（资本市场）
转让股票、债券等
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第二节 资金筹集 业务核算 (chóují)
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第五章 制造业企业(qǐyè)主要经济业务 核算
• 2．本章重点 • ①制造业各个业务账户设置、核算方法； • ②原材料采购成本、产品生产成本、各个利
润指标(zhǐbiāo)计算方法。 • 3．本章难点 • ①固定资产购置业务核算； • ②产品生产业务核算、利润分配业务核算。
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（三）固定资产(gùdìngzīchǎn)核算所需设置的账 户
固定资产
借（+）
贷（-）
期初余额：
固定资产的实有数
本期增加额：
本期减少额：
本期取得的固定资产
本期减少的固定资产
期末余额： 固定资产的实有数
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（三）固定资产(gùdìngzīchǎn)核算所需设置的账 户
• 特别说明(shuōmíng)：长期借款利息处理这里暂时 不考虑，在后续会计专业课程中会有详细介 绍）
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（四）核算 举例 (hésuàn)
• 【例5-11】三年后，长期借款到期(dào ，华 qī) 能公司向银行偿还借款本金400000元。
• 借：长期借款
400000
• 贷：银行存款
供应过程
原材料
发行股票、债券等 购入股票、债券等
现金 （企业）
投资(tóu zī)活动
生
产
经营(jīngyíng)活动
过
程
产成品
被投资者
销售过程
（资本市场）
转让股票、债券等
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第二节 资金筹集 业务核算 (chóují)
制造业企业主要经济业务核算[1]
![制造业企业主要经济业务核算[1]](https://img.taocdn.com/s3/m/eea1bf99f424ccbff121dd36a32d7375a417c6a8.png)
制造业企业主要经济业务核算制造业企业主要经济业务核算引言制造业是指将原材料或半成品加工转化为成品的行业，是国民经济的重要组成部分。
制造业企业经济业务核算是指对企业在生产经营过程中产生的各项经济业务进行明细记录、分类汇总和报告的过程。
本文将介绍制造业企业主要经济业务核算的内容和方法。
主要经济业务核算内容主要经济业务核算内容包括产品成本核算、生产结算核算、财务核算、成本控制和预测等。
1. 产品成本核算产品成本核算是制造业企业核算的核心内容，主要包括直接材料成本、直接人工成本和制造费用三个方面。
直接材料成本是指用于产品直接生产的原材料和零部件的成本；直接人工成本是指用于产品直接生产的直接劳动力的成本；制造费用是指不直接参与产品生产，但与生产密切相关的费用。
产品成本核算的目的是准确计量产品的成本，为企业决策提供依据。
2. 生产结算核算生产结算核算是制造业企业对产品成本进行核算的过程。
生产结算核算包括完工产品结转、产生制造费用和计算生产成本三个步骤。
完工产品结转是将在生产过程中产生的直接材料成本、直接人工成本和制造费用分配到成品上，形成完工产品的成本；产生制造费用是将制造费用在生产过程中的发生和分配进行核算；计算生产成本是根据完工产品的成本和销售量计算生产成本。
3. 财务核算制造业企业的财务核算是指对企业的各项财务业务进行记录、分类和报告的过程，主要包括资产核算、负债核算、所有者权益核算、成本核算和收益核算。
财务核算的目的是及时、准确地了解企业的财务状况和经营成果，为决策提供依据。
4. 成本控制和预测成本控制和预测是制造业企业重要的管理活动，通过对产品成本和制造费用的控制和预测，实现企业的效益最大化。
成本控制包括成本分析、成本比较和成本控制指标的制定等；成本预测是根据市场需求和生产计划，预测未来期间的成本变动情况，为企业的生产经营决策提供依据。
主要经济业务核算方法1. 作业成本法作业成本法是制造业企业主要采用的成本核算方法之一，它适用于产品生产过程中工序较少、产品异质性较大的情况。
第五章 制造业企业主要经济业务的核算
增值税暂行条例》规定，自2009年1月1 日起，企业在计算应缴增值税时，允许 扣除购入机器设备所含的增值税，但与 企业技术更新无关且容易混为个人消费 的自用消费品（如小汽车、游艇等）所 含的进项税额，不得予以抵扣。
三、供应过程业务的核算
3、固定资产购进业务需设置的主要账户 （1） “固定资产”账户
借：在建工程
54000
贷：长期借款
54000
二、资金筹集业务的核算
【例9】2019年12月31日，东方公司计提 2019年度该笔长期借款的利息，前半年 的利息计入建造固定资产的成本，后半 年的利息计入财务费用。
借：在建工程
27000
财务费用
27000
贷：长期借款
54000
二、资金筹集业务的核算
二、资金筹集业务的核算
【例4】信达公司4月1日从银行借入期限为 3个月，年利率为6%，到期一次还本付息 的借款100 000元，存入银行。
借：银行存款
100000
贷：短期借款
100000
二、资金筹集业务的核算
【例5】承例4，4月末计提应由本月负担的短期
借款利息500元。
借：财务费用
500
贷：应付利息 500
③按固定资产的用途、类别、型号等设置明细分
类账户。
二、资金筹集业务的核算
（4）“无形资产”账户
①资产类账户，用以核算企业无形资产的增减变
动及结存情况。
②借方：取得的无形资产的成本。
贷方：出售、对外投资转出无形资产的账面余 额。 余额：借方，表示期末无形资产的成本。 ③按照无形资产的类别设置明细账户。
二、资金筹集业务的核算
（3）“财务费用”账户
①费用类账户，用以核算企业为筹集生产经营所
三、供应过程业务的核算
3、固定资产购进业务需设置的主要账户 （1） “固定资产”账户
借：在建工程
54000
贷：长期借款
54000
二、资金筹集业务的核算
【例9】2019年12月31日，东方公司计提 2019年度该笔长期借款的利息，前半年 的利息计入建造固定资产的成本，后半 年的利息计入财务费用。
借：在建工程
27000
财务费用
27000
贷：长期借款
54000
二、资金筹集业务的核算
二、资金筹集业务的核算
【例4】信达公司4月1日从银行借入期限为 3个月，年利率为6%，到期一次还本付息 的借款100 000元，存入银行。
借：银行存款
100000
贷：短期借款
100000
二、资金筹集业务的核算
【例5】承例4，4月末计提应由本月负担的短期
借款利息500元。
借：财务费用
500
贷：应付利息 500
③按固定资产的用途、类别、型号等设置明细分
类账户。
二、资金筹集业务的核算
（4）“无形资产”账户
①资产类账户，用以核算企业无形资产的增减变
动及结存情况。
②借方：取得的无形资产的成本。
贷方：出售、对外投资转出无形资产的账面余 额。 余额：借方，表示期末无形资产的成本。 ③按照无形资产的类别设置明细账户。
二、资金筹集业务的核算
（3）“财务费用”账户
①费用类账户，用以核算企业为筹集生产经营所
制造业企业主要经济业务核算
【例】假定某投资者以无形资产向企业 投资，评估价值为500万元，该投资者在企 业注册资本中所占份额为400万元，超过其 注册资本的部分（即100万元）应计入资本 公积，不应计入实收资本。
★所有权归属于投资者，所有者权益的 组成部分；实质上是一种准资本（资本储 备），可转增资本金。
2.资本公积的来源 ◆由投资者投入企业的在金额上超过其 法定注册资本的部分。 ◆直接计入资本公积的利得和损失（本 教材暂未涉及，将在《中级财务会计》或 《会计学》课程中予以介绍）。 3.资本公积的用途 ★转增资本金等。
资金筹 集业务
供应过 程业务
生产过 程业务
销售过 程业务
资金退 出业务
资金投入
资金使用
资金退出
▲供应过程 ▲ 生产过程 ▲销售过程 ▲
投入 货币
储备
生产
成品
货币
资资金金 资本 资金
资金
资金
资金
资金
运动
负债
固定 资金
财务成果的形 缴
成与分配业务
税 等
★以上交易或事项是在企业的日常活动中所发生的。此 外，企业还会发生一些非日常活动的事项等。
借：银行存款 5 000 000
贷：实收资本
4 000 000
资本公积—资本溢价1 000 000
★该类业务多发生在有新投资者加入时。
【补例】 某公司成立时注册资本为1 200 000元，由甲、 乙、丙三方各出资400 000元设立。现决定将公司注册资本 增加到 1 600 000元，并吸收丁投资者加盟，同意其以现金 5 00 000元出资，占公司注册资本的25%。即：
4.实收资本的核算 （1）账户设置
★ 在股份企业为“股本”
★会计记录
★所有权归属于投资者，所有者权益的 组成部分；实质上是一种准资本（资本储 备），可转增资本金。
2.资本公积的来源 ◆由投资者投入企业的在金额上超过其 法定注册资本的部分。 ◆直接计入资本公积的利得和损失（本 教材暂未涉及，将在《中级财务会计》或 《会计学》课程中予以介绍）。 3.资本公积的用途 ★转增资本金等。
资金筹 集业务
供应过 程业务
生产过 程业务
销售过 程业务
资金退 出业务
资金投入
资金使用
资金退出
▲供应过程 ▲ 生产过程 ▲销售过程 ▲
投入 货币
储备
生产
成品
货币
资资金金 资本 资金
资金
资金
资金
资金
运动
负债
固定 资金
财务成果的形 缴
成与分配业务
税 等
★以上交易或事项是在企业的日常活动中所发生的。此 外，企业还会发生一些非日常活动的事项等。
借：银行存款 5 000 000
贷：实收资本
4 000 000
资本公积—资本溢价1 000 000
★该类业务多发生在有新投资者加入时。
【补例】 某公司成立时注册资本为1 200 000元，由甲、 乙、丙三方各出资400 000元设立。现决定将公司注册资本 增加到 1 600 000元，并吸收丁投资者加盟，同意其以现金 5 00 000元出资，占公司注册资本的25%。即：
4.实收资本的核算 （1）账户设置
★ 在股份企业为“股本”
★会计记录
05第五章制造业企业主要经济业务核算
建设期为3年。
成本。
2019年
完工 投入 使用
还款期
2019年
★投入使用后
利息：计入各 期财务费用
3.长期借款的核算方法 （1）账户设置
长期借款
归还数
借入数
◆本金
◆利息
期末余额
×××
长期借款
账户性质:负债类 账户结构:贷增借减 对应账户：见图示
借：预提费用（应付利息）12 500
贷：银行存款
12 500
【补例5-9-1】确认7、8、9三个月及10月
半个月短期借款Βιβλιοθήκη 息。★在实务中5 000×3＋2 500＝17 500（元） 应按月处理
借：财务费用
17 500
贷：预提费用（应付利息） 17 500
★ 利息支付账务处理同前。
【例5-9-2】10月16日偿还短期借款本金 1 000 000元。
借款利息＝借款本金×利率×时间（按月、日）
★③利率的确定
公式（合同）中的利率一般是年利率， 为计算企业在各月、每日应支付的利息应换 算为月利率、日利率。
月利率＝年利率（假定6%）÷12 ＝0.5% 日利率＝月利率（假定0.5%）÷30＝0.017%
（3）利息支付方式及账务处理方法
①按月度支付。
★利息的支付方式
贷：实收资本
2 000 000
【例5-2】企业接受投资者的设备投资， 双方确认的价值为100 000元。
借：固定资产
100 000
贷：实收资本
100 000
★企业接受设备投资时应交纳税金，假 定暂不予考虑。
【例5-3】企业接受投资者的土地使用 权投资。作价3 600 000元。
★ 土地使用权属于企业无形资产。
周PPT：第五章制造业企业主要经济业务的核算
实收资本
增加数（如投资
者投入企业的在金 额上超过其法定注 册资本的部分）
（2）核算举例：见教材P.69-71。
【例5-4】企业接受投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000 元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积。
借：银行存款 5 000 000
贷：实收资本
4 000 000
1.资金筹集业务
接受投资，或借入债务，为生产经 营筹集资金。
资金筹 集业务
资金投入
资金使用（资金循环与周转）
资金退出
▲ 供应过程 ▲
生产过程 ▲ 销售过程 ▲
投入 资本
负债
货币 资金
储备 资金
固定 资金
生产 资金
成品 资金
货币 资金
分配利润 、缴纳税 金等
2.供应过程业务
购建固定资产，进行设备安装，进行 材料采购；办理货款结算，计算材料采购 成本、设备的购置成本等。
借：在建工程
400 000
贷：长期借款
400 000
※ 年应付利息＝借款本金×年借款利率
本例：5 000 000×8 %（年利率）＝400 000
【例5-12】归还长期借款本息（2007年到期一次还本付息）。 借入本金： 5 000 000 应付利息： 400 000×3＝1 200 000 本息合计： 6 200 000
贷：实收资本
2 000 000
【例5-2】企业接受投资者的设备投资。
借：固定资产
100 000
贷：实收资本
100 000
※ 100 000元为双方确认的价值。
【例5-3】企业接受投资者的土地使用权投资。
★ 土地使用权属于无形资产
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6月 12 500
6月 12 500
确 4、5、6月有关账户记录 认 负 预提费用（应付利息） 财务费用 债
4月 5月 6月 2 500 5 000 5 000 4月 5月 6月 2 500 5 000 5 000
确 认 费 用
合计：12 500
合计：12 500
【例5-8-2】6月末（按季）支付4、5、6月 利息。 借：预提费用（应付利息）12 500 贷：银行存款 12 500
★涉及“实收资本”交易或事项的会计确认
3.实收资本入账价值的确定 ★会计计量 货币资金投资——现金或银行存款方 式投资，按实际收到的货币资金金额入账。 非货币资产投资——设备等投资，以 投资各方确认的价值入账。如果企业实际 收到超过投资方在注册资本中所占份额部 分，不计入实收资本，而是计入资本公积。 【例】 假定某投资者以设备向企业投 资，价值为500万元，该投资者在企业注册 资本1 000万元中所占份额为45%（即450万 元），超过其注册资本的部分（即50万元） 应计入资本公积，不应计入实收资本。
（二）资本公积业务的核算 1.资本公积的含义 由投资者等投入企业，所有权仍归属于 投资者，但在金额上超过其法定注册资本的 部分。 【例】假定某投资者以无形资产向企业 投资，评估价值为500万元，该投资者在企 业注册资本中所占份额为400万元，超过其 注册资本的部分（即100万元）应计入资本 公积，不应计入实收资本。 ★所有权归属于投资者，所有者权益的 组成部分；实质上是一种准资本（资本储 备），可转增资本金。
3.短期借款的核算方法 （1）账户设置
银行存款
××× ××× ××× ×××
短期借款
归还数 借入数 期末余额 ×××
按月支付利息 按季或半年支付利息
财务费用
×××
预提费用
支付数
短期借款 预提费用 账户性质:负债类 账户结构:贷增借减 对应账户：见图示
预提数 期末余额 ×××
×××
★现可采用 “应付利息” 账户
贷方
160 000
借方
（ 4）
资本公积
160 000
贷方
4.资本公积的核算 （1）账户设置
实收资本
◆投资者在注 册资本中所占 份额（假定为 400万元） ◆由资本公积 转入部分
资本公积
使用数 形成数 ◆如转 ◆投资者投资超 增实收 过其在注册资本 资本 中所占份额（假 定为100万元） 期末余额×××
资金筹 集业务
资金投入 ▲供应过程 ▲ 投入 资金 资金 运动 货币 资金 储备 资金 固定 资金
供应过 程业务
生产过 程业务
资金使用 生产过程 生产 资金
销售过 程业务
资金退 出业务
资金退出
▲销售过程 ▲ 成品 资金 货币 资金 缴 税 等
资本
负债
财务成果的形 成与分配业务
由交易或 事项的发 生而引发
投入
资金 资金 运动 资本
货币 货币 资金 资金
负债
1. 所有者权益 资金筹集业务
2.负债资金筹 集业务
二、所有者权益资金筹集业务的核算 ●所有者权益的组成内容回顾：
投入资本 资本公积：资 本在投入过程 中的增值等 利得
实收资本：投资者 直接投入企业部分
所有者 权 益
留存收益
利得、损失
损失
盈余公积：按规定比例 从实现利润中提取部分
投入资本
实收资本：投资者 直接投入企业部分
所有者 权 益
2.实收资本的分类
实收资本
按 投 资 主体划分
国家资本金
★涉及“实 收资本”明细 科目的设置
按 投 资 形式划分
货币资金投资 非货币资产投资
如设备、材料等实 物资产、知识产权 和土地使用权等。
★涉及“实 收资本”对应 账户的记录
法人资本金 个人资本金 外商资本金
【例5-3】企业接受投资者的土地使用 权投资。作价3 600 000元。 ★ 土地使用权属于企业无形资产。 借：无形资产 3 600 000 贷：实收资本 3 600 000
★会计分录（记账凭证）的编制应属于财务 会计处理交易或事项的确认与计量环节的工作。 之后，应进行会计记录，即登记有关账户。
（3）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情 况见教材P71图5—1
银行存款等
实际收到投资 者投资（假定 为500万元）
该图称为账务处理流程图 ××× 表示发生额或余额 表示账户对应关系
资本公积 账户性质：所有者权益 账户结构：贷增借减 对应账户：见图示
（2）核算举例：见教材P70。 【例5-4】 企业接受投资者的货币资 金投资5 000 000元。其中4 000 000元作 为实收资本，另1 000 000元作为资本公积。 借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本 4 000 000 资本公积—资本溢价1 000 000
利息支付时间 6月末、9月末、10月半个月 利息确认时间：每个月的月末
★5、6月各月利息计算及分录： 1 000 000×6%÷12＝5 000（元）
借：财务费用 5 000 贷：预提费用（应付利息） 5 000
◆至此计预 提借款利息12 500元： 2 500 ＋ 5 000×2。 账户记录见下
银行存款 ×××
★本月利息计算： 1 000 000×6%÷12×15/30＝2 500（元）
确认利息的会计分录： 借：财务费用 2 500 贷：预提费用（应付利息） 2 500
【补例5-8-1】确认5、6月各月应负担 的短期借款利息（预提方式）。
4月
·
5月
·
6月
·
7月
8月
9月
10月 还款 10月15日
借款 4月15日
【例5-5】经股东大会批准，将公司的资 本公积200 000元转作实收资本。 借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 000 （3）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情 况见教材P71图5—1
三、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集到的资 金。包括：从银行借款（短期借款和长期借 款）、因赊购产品而形成的应付账款等。 （一）短期借款业务的核算 1.短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款（流 动负债）。 ★用途：满足企业生产经营临时周转需 要。如购买材料、偿付债务等。
第三版
第五章 制造业企业主要 第五章 企业主要经济业务核算 经济业务Байду номын сангаас核算
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节
账户设置
企业主要经济业务概述 资金筹集业务的核算 供应过程业务的核算 生产过程业务的核算 销售过程业务的核算 财务成果形成与分配业务核算
会计理论、方法之应用
财务会计基本理论 复式记账
★③利率的确定 公式（合同）中的利率一般是年利率， 为计算企业在各月、每日应支付的利息应换 算为月利率、日利率。
月利率＝年利率（假定6%）÷12 ＝0.5% 日利率＝月利率（假定0.5%）÷30＝0.017%
（3）利息支付方式及账务处理方法 ★利息的支付方式 ①按月度支付。 不同，账务处理的方 ②按季度或半年支付。 法也有所不同 账务处理方法见账户设置图示。
2.资本公积的来源 ◆由投资者投入企业的在金额上超过其 法定注册资本的部分。 ◆直接计入资本公积的利得和损失（本 教材暂未涉及，将在《中级财务会计》或 《会计学》课程中予以介绍）。 3.资本公积的用途 ★转增资本金等。
【例4—4】长城公司用资本公积160 000元转增实收资本。
借方 实收资本
（ 4）
（2）利息的确认与计量 ★确认方法：按月确认，并区别情况处理。 ①工程建设期利息：计入工程成本（资本 化——记入“在建工程”账户）； ②工程完工投入使用后利息：计入各期财 务费用（费用化——记入“财务费用”账户）。
例
2009年 借款：2009年1月1 日，借款期为 5年； 建设期为3年。 建设期 还款期
（二）长期借款业务的核算 1.长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款(非流动负债)。 ★用途：满足企业进行固定资产购建的 需要。如购买设备、建造厂房等。 2.长期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 ◆按申请借款时实际收到的借款金额 确认与计量；◆按在借款使用过程中计算 确定的用借款支付的利息数确认与计量。
4月15日借入短期借款分录： 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000
【例5-7】4月末，确认4月份（半个月） 应负担的短期借款利息（预提方式）。
4月
·
5月
6月
7月
8月
9月
10月 还款 10月15日
借款 4月15日
利息支付时间 6月末、9月末、10月半个月 利息确认时间：每个月的月末
均 为 资 产 类 账 户
××× 该图称为账务处理流程图 ××× 表示发生额或余额 表示账户对应关系
把握 账户 重点 内容
实收资本 账户性质：所有者权益 账户结构：贷增借减 对应账户：见图示
（2）核算举例：见教材P68-69 【例5-1】企业接受投资者的货币资金投 资2 000 000元。 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000 【例5-2】企业接受投资者的设备投资， 双方确认的价值为100 000元。 借：固定资产 100 000 贷：实收资本 100 000 ★企业接受设备投资时应交纳税金，假 定暂不予考虑。
★以上交易或事项是在企业的日常活动中所发生的。此 外，企业还会发生一些非日常活动的事项等。
第二节
资金筹 集业务
资金投入
资金筹集业务的核算
账务处 理方法
一、资金筹集业务的主要内容
资金使用 一般是以货币资 金形态进入企业 ▲供应过程 ▲ 生产过程 储备 资金 固定 资金 生产 资金 资金退出 ▲销售过程 ▲ 成品 资金 货币 资金 缴 缴纳税费 税 和分配利 等 润等
6月 12 500
确 4、5、6月有关账户记录 认 负 预提费用（应付利息） 财务费用 债
4月 5月 6月 2 500 5 000 5 000 4月 5月 6月 2 500 5 000 5 000
确 认 费 用
合计：12 500
合计：12 500
【例5-8-2】6月末（按季）支付4、5、6月 利息。 借：预提费用（应付利息）12 500 贷：银行存款 12 500
★涉及“实收资本”交易或事项的会计确认
3.实收资本入账价值的确定 ★会计计量 货币资金投资——现金或银行存款方 式投资，按实际收到的货币资金金额入账。 非货币资产投资——设备等投资，以 投资各方确认的价值入账。如果企业实际 收到超过投资方在注册资本中所占份额部 分，不计入实收资本，而是计入资本公积。 【例】 假定某投资者以设备向企业投 资，价值为500万元，该投资者在企业注册 资本1 000万元中所占份额为45%（即450万 元），超过其注册资本的部分（即50万元） 应计入资本公积，不应计入实收资本。
（二）资本公积业务的核算 1.资本公积的含义 由投资者等投入企业，所有权仍归属于 投资者，但在金额上超过其法定注册资本的 部分。 【例】假定某投资者以无形资产向企业 投资，评估价值为500万元，该投资者在企 业注册资本中所占份额为400万元，超过其 注册资本的部分（即100万元）应计入资本 公积，不应计入实收资本。 ★所有权归属于投资者，所有者权益的 组成部分；实质上是一种准资本（资本储 备），可转增资本金。
3.短期借款的核算方法 （1）账户设置
银行存款
××× ××× ××× ×××
短期借款
归还数 借入数 期末余额 ×××
按月支付利息 按季或半年支付利息
财务费用
×××
预提费用
支付数
短期借款 预提费用 账户性质:负债类 账户结构:贷增借减 对应账户：见图示
预提数 期末余额 ×××
×××
★现可采用 “应付利息” 账户
贷方
160 000
借方
（ 4）
资本公积
160 000
贷方
4.资本公积的核算 （1）账户设置
实收资本
◆投资者在注 册资本中所占 份额（假定为 400万元） ◆由资本公积 转入部分
资本公积
使用数 形成数 ◆如转 ◆投资者投资超 增实收 过其在注册资本 资本 中所占份额（假 定为100万元） 期末余额×××
资金筹 集业务
资金投入 ▲供应过程 ▲ 投入 资金 资金 运动 货币 资金 储备 资金 固定 资金
供应过 程业务
生产过 程业务
资金使用 生产过程 生产 资金
销售过 程业务
资金退 出业务
资金退出
▲销售过程 ▲ 成品 资金 货币 资金 缴 税 等
资本
负债
财务成果的形 成与分配业务
由交易或 事项的发 生而引发
投入
资金 资金 运动 资本
货币 货币 资金 资金
负债
1. 所有者权益 资金筹集业务
2.负债资金筹 集业务
二、所有者权益资金筹集业务的核算 ●所有者权益的组成内容回顾：
投入资本 资本公积：资 本在投入过程 中的增值等 利得
实收资本：投资者 直接投入企业部分
所有者 权 益
留存收益
利得、损失
损失
盈余公积：按规定比例 从实现利润中提取部分
投入资本
实收资本：投资者 直接投入企业部分
所有者 权 益
2.实收资本的分类
实收资本
按 投 资 主体划分
国家资本金
★涉及“实 收资本”明细 科目的设置
按 投 资 形式划分
货币资金投资 非货币资产投资
如设备、材料等实 物资产、知识产权 和土地使用权等。
★涉及“实 收资本”对应 账户的记录
法人资本金 个人资本金 外商资本金
【例5-3】企业接受投资者的土地使用 权投资。作价3 600 000元。 ★ 土地使用权属于企业无形资产。 借：无形资产 3 600 000 贷：实收资本 3 600 000
★会计分录（记账凭证）的编制应属于财务 会计处理交易或事项的确认与计量环节的工作。 之后，应进行会计记录，即登记有关账户。
（3）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情 况见教材P71图5—1
银行存款等
实际收到投资 者投资（假定 为500万元）
该图称为账务处理流程图 ××× 表示发生额或余额 表示账户对应关系
资本公积 账户性质：所有者权益 账户结构：贷增借减 对应账户：见图示
（2）核算举例：见教材P70。 【例5-4】 企业接受投资者的货币资 金投资5 000 000元。其中4 000 000元作 为实收资本，另1 000 000元作为资本公积。 借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本 4 000 000 资本公积—资本溢价1 000 000
利息支付时间 6月末、9月末、10月半个月 利息确认时间：每个月的月末
★5、6月各月利息计算及分录： 1 000 000×6%÷12＝5 000（元）
借：财务费用 5 000 贷：预提费用（应付利息） 5 000
◆至此计预 提借款利息12 500元： 2 500 ＋ 5 000×2。 账户记录见下
银行存款 ×××
★本月利息计算： 1 000 000×6%÷12×15/30＝2 500（元）
确认利息的会计分录： 借：财务费用 2 500 贷：预提费用（应付利息） 2 500
【补例5-8-1】确认5、6月各月应负担 的短期借款利息（预提方式）。
4月
·
5月
·
6月
·
7月
8月
9月
10月 还款 10月15日
借款 4月15日
【例5-5】经股东大会批准，将公司的资 本公积200 000元转作实收资本。 借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 000 （3）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情 况见教材P71图5—1
三、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集到的资 金。包括：从银行借款（短期借款和长期借 款）、因赊购产品而形成的应付账款等。 （一）短期借款业务的核算 1.短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款（流 动负债）。 ★用途：满足企业生产经营临时周转需 要。如购买材料、偿付债务等。
第三版
第五章 制造业企业主要 第五章 企业主要经济业务核算 经济业务Байду номын сангаас核算
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节
账户设置
企业主要经济业务概述 资金筹集业务的核算 供应过程业务的核算 生产过程业务的核算 销售过程业务的核算 财务成果形成与分配业务核算
会计理论、方法之应用
财务会计基本理论 复式记账
★③利率的确定 公式（合同）中的利率一般是年利率， 为计算企业在各月、每日应支付的利息应换 算为月利率、日利率。
月利率＝年利率（假定6%）÷12 ＝0.5% 日利率＝月利率（假定0.5%）÷30＝0.017%
（3）利息支付方式及账务处理方法 ★利息的支付方式 ①按月度支付。 不同，账务处理的方 ②按季度或半年支付。 法也有所不同 账务处理方法见账户设置图示。
2.资本公积的来源 ◆由投资者投入企业的在金额上超过其 法定注册资本的部分。 ◆直接计入资本公积的利得和损失（本 教材暂未涉及，将在《中级财务会计》或 《会计学》课程中予以介绍）。 3.资本公积的用途 ★转增资本金等。
【例4—4】长城公司用资本公积160 000元转增实收资本。
借方 实收资本
（ 4）
（2）利息的确认与计量 ★确认方法：按月确认，并区别情况处理。 ①工程建设期利息：计入工程成本（资本 化——记入“在建工程”账户）； ②工程完工投入使用后利息：计入各期财 务费用（费用化——记入“财务费用”账户）。
例
2009年 借款：2009年1月1 日，借款期为 5年； 建设期为3年。 建设期 还款期
（二）长期借款业务的核算 1.长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款(非流动负债)。 ★用途：满足企业进行固定资产购建的 需要。如购买设备、建造厂房等。 2.长期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 ◆按申请借款时实际收到的借款金额 确认与计量；◆按在借款使用过程中计算 确定的用借款支付的利息数确认与计量。
4月15日借入短期借款分录： 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000
【例5-7】4月末，确认4月份（半个月） 应负担的短期借款利息（预提方式）。
4月
·
5月
6月
7月
8月
9月
10月 还款 10月15日
借款 4月15日
利息支付时间 6月末、9月末、10月半个月 利息确认时间：每个月的月末
均 为 资 产 类 账 户
××× 该图称为账务处理流程图 ××× 表示发生额或余额 表示账户对应关系
把握 账户 重点 内容
实收资本 账户性质：所有者权益 账户结构：贷增借减 对应账户：见图示
（2）核算举例：见教材P68-69 【例5-1】企业接受投资者的货币资金投 资2 000 000元。 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000 【例5-2】企业接受投资者的设备投资， 双方确认的价值为100 000元。 借：固定资产 100 000 贷：实收资本 100 000 ★企业接受设备投资时应交纳税金，假 定暂不予考虑。
★以上交易或事项是在企业的日常活动中所发生的。此 外，企业还会发生一些非日常活动的事项等。
第二节
资金筹 集业务
资金投入
资金筹集业务的核算
账务处 理方法
一、资金筹集业务的主要内容
资金使用 一般是以货币资 金形态进入企业 ▲供应过程 ▲ 生产过程 储备 资金 固定 资金 生产 资金 资金退出 ▲销售过程 ▲ 成品 资金 货币 资金 缴 缴纳税费 税 和分配利 等 润等