固定资产的后续支出
7.5.5 固定资产的后续计量—折旧与后续支出的核算
7.5.5固定资产的后续计量
—斤旧与后续支出的核算
X王秀芬教授
算伸施毛■微修敏
Zhengzhou University o f Aeronautics
定资产折旧的核算
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—计提的折旧作为成本、费用处理，通过“累计折旧" 账户
核算。
注意：在实际工作中折旧的计算是通过编制"固定资产折 旧
计算表“进行的。基本会计处理为：
借：制造费用
管理费用 销售费用
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其他业务成本
定资产的后续支出及处理原则
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固定资产后续支出是指固定资产在使用过程中发生的 更新改造支出与修理费用。
符合固定资产确认条件的，不符合固定资产确认条件的, 计入固定资产成本。 在发佻
更新改造支出是指为提高固定资产的质量而采取改 进 措施发生的支出，一般能够满足固定资产的确认条件， 应 当计入固定资产成本。
更新改造支出应通过“在建工程"账户进行核算。基 本 会计处理同自建固定资产的自营工程。
如果有被替换的部分，应将其账面价值扣除。
（二） 定资产的修理费
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固定资产的修理费通常是为了维持固定资产的再生 产 而发生的支出，不能满足固定资产的确认条件，应当在 发 生时计入当期损益。
基本会计处理为： 借：管理费用
贷：原材料（工程物资） 应付职工薪酬等
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Zhengzhou University o f Aeronautics
固定资产后续支出
（2）2×21年12月31日，固定资产的账面价值=1136000(183 653.33×2)=768 693.34(元)
固定资产转入改扩建：
借：在建工程——××生产线 768 693.34
累计折旧
367 306.66(183 653.33×2)
贷：固定资产——××生产线
不考虑其他相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。
本例中，生产线改扩建后，生产能力将大大提高，能够为企 业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量， 因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产 的成本。有关的账务处理如下： （1）固定资产后续支出发生前： 该条生产线的应计折旧额=1 136 000×(1-3%)=1 101 920(元) 年折旧额=1 101 920÷6≈183 653.33(元) 2×20和2×21这两年计提固定资产折旧的账务处理为： 借：制造费用 183 653.33
（3）2×21年12月31日至2×22年3月31日，经过3个月 的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生 支出537800元，全部以银行存款支付。 （4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提 高了生产能力，预计将其使用寿命延长4年，即为10年。假 定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账 面价值的3%，折旧方法仍为年限平均法。
2×22年应计提的折旧额=13 626.87×9=122 641.83(元)
会计分录为：
借：制造费用
122 641.83
贷：累计折旧
122 641.83
1 136 000
（3）2×21年12月31日至2×22年3月31日，发生改扩建 工程支出：
借：在建工程——××生产线 537 800
固定资产的后续支出企业会计准则
固定资产的后续支出企业会计准则固定资产的后续支出是指与已购置或形成的固定资产相关的支出，用以维持、保障和增值固定资产的价值，使其能够继续正常使用、提高生产效率，以及满足环境保护、安全生产、能源节约等要求。
企业会计准则中对于固定资产后续支出的处理有明确的规定，本文将对企业会计准则中固定资产后续支出的概念、确认、计量和会计处理等方面进行阐述。
一、固定资产后续支出的概念及确认固定资产的后续支出包括维修、维护、更新、改进等费用。
维修费用是指对于已购置或形成的固定资产进行日常保养、修理等常规性支出，以保障其正常使用；维护费用是指对固定资产进行定期检查、保养、维修等支出，用以延长其使用寿命；更新费用是指对已购置或形成的固定资产进行改换零部件、设备、配件等支出，以保证其正常运转；改进费用是指对固定资产进行技术改进、设备更新等支出，以提高其性能和效率。
企业会计准则要求，在确认固定资产后续支出时，应与相关资产有直接的关联，且能够增加资产的效益或延长其使用寿命。
如果只是一次性的、无法增加资产效益或延长其使用寿命的支出，应作为费用进行确认。
二、固定资产后续支出的计量企业会计准则规定，固定资产后续支出应分为两类进行计量：一类是可辨认的个别支出，一类是无法可靠估计的或不能辨认单个资产支出的总体支出。
对于可辨认的个别支出，应以成本方式计量，即将支出按照货币金额确认为固定资产的成本，并在固定资产的账面价值中，减少相关资产的折旧费用，进而影响固定资产的折旧政策。
换句话说，这些支出将增加固定资产的价值，并延长其使用寿命，因此应计入固定资产账面价值，是一种增值的成本。
对于无法可靠估计的或不能辨认单个资产支出的总体支出，应按照实际发生的金额计入当期损益中。
这是因为，这些支出在经济效益上不能被确认为资产增值或使用寿命的延长。
三、固定资产后续支出的会计处理1.对于可辨认的个别支出，企业应按照以下步骤处理：（1）确认支出与相关资产有直接的关联，并能够增加资产的效益或延长其使用寿命。
固定资产发生的后续支出
四、固定资产发生的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
（1）资本化支出：固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；（2）费用化支出：不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
（1）资本化后续支出在原固定资产的基础上更新改造满足资本化条件：第一步：将原固定资产的账面价值转入“在建工程”；借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产第二步：新发生的支出；借：在建工程贷：银行存款第三步：更新改造完成转入固定资产借：固定资产贷：在建工程【注意】在原固定资产的基础上更新改造同时涉及原部件的替换更新后的账面价值=更新前总的账面价值-替换部分的账面价值+资本化的支出部分借：银行存款或原材料（残值价值）营业外支出（净损失）贷：在建工程（被替换部分的账面价值）（2）费用化后续支出借：管理费用（车间和行政管理部门的修理费）销售费用（销售部门的修理费）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：原材料应付职工薪酬银行存款【例题2-97】甲航空公司为增值税一般纳税人，2008年12月份，购入一架飞机总计花费80000000元（含发动机），发动机当时的购买价为5000000元。
甲公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算。
2017年初，甲航空公司开辟新航线，航程增加。
为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。
新发动机的成本为7000000元，注明安装费用100000元。
税率17%，增值税税额17000元，假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。
甲航空公司应编制如下会计分录：（1）2017年初飞机的累计折旧金额为：80000000×3%×8＝19200000（元），将固定资产账面价值转入在建工程：借：在建工程60800000累计折旧19200000贷：固定资产80000000（2）安装新发动机：借：在建工程7000000应交税费——应交增值税（进项）1190000贷：工程物资8190000（3）支付安装费用：借：在建工程100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000（4）2017年初老发动机的账面价值=5000000-5000000×3%×8=3800000（元），终止确认老发动机的账面价值：借：营业外支出——非流动资产处理损失3800000贷：在建工程3800000（5）新发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值=60800000+7000000+100 000-3800000=64100000（元）借：固定资产64100000贷：在建工程64100000【例题▪单选题】企业对一条生产线进行更新改造。
固定资产的后续支出怎么处理
固定资产的后续支出怎么处理固定资产包括不动产和动产两种其中不动产固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
根据《企业会计准则第4号——固定资产》第六条和《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南的规定，固定资产的更新改造、装修修理等后续支出，如果与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，或该固定资产的成本能够可靠地计量，则应当计入固定资产成本。
如果后续支出延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高、产品成本实质性降低，则计入固定资产成本。
如果有被替换的部分，应扣除其账面价值。
不满足上述规定的后续支出，应当在发生时计入当期损益。
从上述规定可知，企业不动产固定资产的后续支出，是以资本化处理方式计入固定资产价值，还是以费用化处理方式计入当期损益，在一定程度上依赖于会计人员的主观判断。
但在税务处理上，一方面要考虑会计制度的规定，另一方面要考虑将主观判断降到最低，以免产生纳税方面的争议。
不动产固定资产的后续支出的企业所得税处理，无外乎分两类：一类是如果计入固定资产成本，则要通过固定资产折旧的形式计入成本费用，按规定在税前扣除。
一类是如果计入当期损益，则可以在发生当期直接计入成本费用在税前扣除。
原《企业所得税法》将固定资产的后续支出分为固定资产修理支出和固定资产改良支出。
《企业所得税税前扣除办法》(国税发〔2000〕084号)第三十一条规定，纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。
纳税人的固定资产改良支出，如果有关固定资产尚未提足折旧，则可增加固定资产价值。
如果有关固定资产已提足折旧，则可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。
满足以下条件的固定资产修理支出属于固定资产改良支出：1.发生的修理支出达到固定资产原值20%以上;2.经过修理后有关资产的经济使用寿命延长2年以上;3.经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。
固定资产修理支出可以于发生时直接在税前扣除，固定资产改良支出需要作为递延费用在不短于5年的期间内平均摊销。
固定资产的后续支出与处置
固定资产的后续支出与处置一、背景介绍固定资产是指企业长期使用、拥有或控制的物质资产，用于提供生产或经营服务，且预期在未来一段时间内会产生经济利益。
随着时间的推移，固定资产可能需要进行后续支出和处置。
本文将重点讨论固定资产的后续支出与处置的相关问题，并提供相关的管理建议。
二、后续支出的概念及分类1. 后续支出的概念后续支出是指企业在购买固定资产后，为了维持其正常运营和保持其预期经济效益而发生的支出。
后续支出通常分为两类：资金支出和非资金支出。
2. 后续支出的分类(1) 资金支出资金支出是指企业为了维护、修理、更新或改善固定资产而付出的直接或间接费用。
资金支出主要包括以下几个方面：•维护支出：指为了保持固定资产正常运作而进行的例行性维护工作，如设备清洁、润滑、检修等；•修理支出：指对固定资产进行部件更换、维修故障等工作所发生的费用；•更新支出：指为了使固定资产具备最新技术和功能而进行的更新改造工作，如设备升级、软件更新等；•改善支出：指为了提高固定资产的使用效能、延长其寿命周期等目的而进行的改进工作，如设备改造、工艺改良等。
(2) 非资金支出非资金支出是指企业在维护固定资产的过程中付出的非直接费用。
非资金支出主要包括以下几个方面：•人力支出：指用于维护、修理、更新或改善固定资产的人工成本；•能源支出：指用于保证固定资产正常运行所需的能源成本，如电费、水费等；•材料支出：指用于维护、修理、更新或改善固定资产所需的材料成本。
三、固定资产处置的概念及分类1. 固定资产处置的概念固定资产处置是指企业将不再使用或无法继续使用的固定资产进行变现或报废的过程。
固定资产的处置通常分为两类：变卖和报废。
2. 固定资产处置的分类(1) 变卖变卖是指将固定资产转让给其他单位或个人，以获取变现收益。
在变卖过程中，应注意以下几个方面：•评估和定价：需要对固定资产进行评估，并确定合理的变卖价格；•转让手续：需办理转让手续，包括合同签订、过户手续等；•资产减值：若变卖价格低于固定资产的账面价值，则需要根据相关会计准则计提资产减值准备。
财务管理：固定资产后续支出知识点
固定资产后续支出知识点企业固定资产的后续支出有两种：资本化支出和费用化支出。
这里只说资本化支出。
一项固定资产使用到一定时间后，可能因为外观或者陈旧过时的问题，要重新进行更新改造。
比如房子住久了，原有的装修看的厌了，就重新装修一下，比如用时下流行的北欧风重新整一整。
再比如，楼里的电梯用久了，动不动就出点小事故把人困在电梯里了导致用户怨声载道，领导一气之下，大手一挥，换换换！ 固定资产的后续更新改造过程中，发生的支出，符合资本化条件的，应当计入固定资产的成本，同时，将被替换部分的账面价值予以扣除。
不符合资本化条件的，计入当期损益，予以费用化。
这点在这里不说了，单说资本化的部分。
先看处理思路：发生资本化的后续支出时，要将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价。
小提示：固定资产转入在建工程后，应停止计提折旧，在固定资产的后续支出完工并达到预定可使用状态时再重新从在建工程转为固定资产，按照新确定的使用年限、原价、预计净残值和折旧方法计提折旧。
例如：大猫公司有一台2008年12月购入的专门用于生产猫粮的生产设备，购买价10000万，其中设备的发动机800元。
2009年12月，领导决定对生产设备进行升级，重新装台发动机，新发动机购买价1500元。
假设设备的年折旧率为20%，没有残值，不考虑相关税务影响，公司的账务处理为： （1）公司2009年的折旧额=10000*20%=2000元 将固定资产账面价值转入在建工程 借：在建工程 8000 累计折旧 2000 贷：固定资产 10000 （2）安装新的发动机 借：在建工程 1500 贷：银行存款 1500 （3）2009年旧发动机的账面价值=800-800*20%=640元。
这部分的账面价值予以终止确认，假设是直接报废，也没有残值变卖收入 借：营业外支出 640 贷：在建工程 640 （4）发动机重新安装完毕后，账面价值=8000 1500-640=8860元 借：固定资产 8860 贷：在建工程 8860 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
固定资产后续支出概述
一、固定资产后续支出概述固定资产投入使用后，由于老化或其他原因可能发生故障或不能满足需要。
为了维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有的固定资产进行维修、更新改造、装修或改扩建等。
固定资产的后续支出通常是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
它可进行如下分类：1．按固定资产后续支出的经济内容分类，它可分为更新改造支出与修理费用。
固定资产更新改造是为了提高固定资产的使用效能或增加未来经济利益而进行的更新改造、装修或改扩建等。
固定资产修理是为了保持固定资产的正常运转和使用而进行的维护，这一行为不会改变固定资产的性能或增加未来经济利益。
在核算时还需区分日常修理与大修理。
日常修理是为了维护固定资产的正常运转而进行的日常维护和局部修理，通常发生在固定资产发生故障时。
其特点是：修理范围小、费用支出少、修理资数频繁等。
大修理是为了保证安全生产而对固定资产进行定期的、全面的检修。
大修时固定资产不一定发生故障，大修的目的主要是为了发现安全隐患。
如机器设备的全面拆卸、对将要损坏的主要零部件给予更换等。
2．按固定资产后续支出的会计处理原则不同分类，它可分为资本化的的续支出与费用化的后续支出。
资本化的后续支出是指符全合固定资产确认条件、应当计入固定资产成本的后续支出。
费用化的后续支出是指不符合固定资产确认条件、应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用的后续支出。
固定资产更新改造往往会改变固定资产性能或增加未来经济利益，其支出通常符合固定资产确认条件，应予以资本化，企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表时符合固定资产确认条件的部分，应予以资本化，其余的固定资产大修理费及日常修理费应予以费用化。
固定资产后续支出的核算一、资本化的后续支出核算发生资本化后续支出的固定资产应当转入在建工程，停止提折旧。
发生的后续支出，通过在建工程核算。
在固定资产达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
固定资产发生的后续支出
固定资产发生的后续支出（1）固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合资本化条件的应当予以资本化。
基本账务处理：固定资产转入改扩建时：借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产动产发生改扩建工程支出时：借：在建工程应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款等如果为不动产发生改扩建工程支出时：借：在建工程应交税费一应交增值税（进项税额）一待抵扣进项税额贷：银行存款等【提示】纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额分2年从销项税额中抵扣。
而教材中并未对此进行强调，所以在考试中如果出现作为固定资产核算的不动产资本化后续支出，并且题目中给出了增值税税额的，按2年分期抵扣的规定处理。
【例题•单选题】企业扩建一条生产线，该生产线原价为1000万元，已提折旧300万元，扩建生产线发生相关支出800万元，且满足固定资产确认条件，不考虑其他因素，该生产线扩建后的入账价值为（）万元。
（2016年）A.1000B.800C.1800D.1500【答案】D【解析】生产线扩建后入账价值=1000-300+800=1500 （万元），选项D正确。
【例题•判断题】企业发生固定资产改扩建支出且符合资本化条件的，应计入相应在建工程成本。
（）（2016年）【答案】J（2）企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高估。
基本账务处理：借：银行存款或原材料（残料价值）营业外支出（净损失）贷：在建工程（被替换部分的账面价值）【提示】被替换部分资产无论是否有残料收入等经济利益的流入，都不会影响最终固定资产的入账价值。
固定资产后续支出
固定资产后续支出固定资产后续支出是指企业在购买和使用固定资产后，在其使用寿命期间所发生的与固定资产有关的支出。
这些支出的目的是为了修理、维护、保养、更新和改进固定资产，以确保其正常运转和延长使用寿命。
固定资产后续支出是企业运营过程中不可避免的一部分，对于企业来说具有重要意义。
固定资产后续支出的种类繁多，可分为以下几类：修理费用、维护费用、保养费用、更新费用和改进费用。
修理费用主要是指因固定资产出现故障或损坏而发生的维修费用，以恢复其正常运转。
维护费用是指为确保固定资产的正常运作而进行的例行性维护工作所产生的费用。
保养费用是指为延长固定资产的使用寿命，定期进行的修复性维护所需的费用。
更新费用是指因为技术的发展或法律法规的要求，需要更新或更换固定资产的部分或全部而产生的费用。
改进费用是指为了提高固定资产的使用效率、降低运营成本或满足市场需求而进行的改进性投资所产生的费用。
固定资产后续支出的管理对企业的经营非常重要。
良好的固定资产后续支出管理可以帮助企业合理规划资金运用，确保资金的高效利用，降低企业的运营成本。
首先，企业需要制定详细的固定资产支出计划，明确固定资产后续支出的预算和时间安排。
其次，企业应建立健全的固定资产维护制度，加强对固定资产的检查、保养和维修，减少由于忽视维护而引起的意外损坏。
同时，企业应密切关注技术和市场的变化，根据需求对固定资产进行及时更新和改进，以适应企业的发展需求。
另外，企业还可以通过合理选择固定资产的购置方式和供应商来降低后续支出的成本。
采取购买或租赁固定资产的方式需根据企业的实际情况进行选择，充分考虑资金状况、资产管理能力和使用周期等因素。
与供应商进行有效的谈判和合作，可以获得更优惠的价格和服务条件，降低固定资产后续支出的成本。
总之，固定资产后续支出是企业运营过程中必然存在的费用，对于企业的正常运转和可持续发展至关重要。
企业应加强对固定资产后续支出的规划和管理，合理安排资金运用，加强资产的维护和更新，降低资金成本，提高资产的使用效益和经济效益。
【资产评估师】固定资产的后续支出、处置及期末计价
【知识点】固定资产的后续支出（★★） 【知识点】固定资产的后续支出（★★） （一）资本化的后续支出 固定资产发生后续支出的过程中，如果后续支出满足固定资产的确认条件，则应当计入固定资产账面价值。
固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的净值转入在建工程，并停止计提折旧。
待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，同时将被替换部分的账面价值扣除，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
【例·计算分析题】甲公司有关业务资料如下： （1）2×20年12月，该公司自行建成一条生产线，并于当月投入使用，建造成本为2 840万元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3％，使用寿命为6年。
『正确答案』生产线的应计折旧额＝2 840×（1－3％）＝2 754.8（万元） 年折旧额＝2 754.8÷6＝459.13（万元） 借：制造费用 459.13 贷：累计折旧 459.13 （2）2×22年12月31日，决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力，假定该生产线未发生减值。
『正确答案』固定资产账面价值＝2 840－459.13×2＝1 921.74（万元） 借：在建工程 1 921.74 累计折旧 918.26 贷：固定资产 2 840 （3）2×23年3月31日，改扩建工程完成，共发生支出1 444.5万元，全部以银行存款支付，被替换部件的账面价值为100万元。
『正确答案』 借：在建工程 1 444.5 贷：银行存款 1 444.5 借：营业外支出 100 贷：在建工程 100 （4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，将其使用寿命延长了4年，即预计使用年限由6年变更为10年。
假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3％；折旧方法仍为年限平均法。
固定资产发生的后续支出
固定资产发生的后续支出（一）资本化支出固定资产的更新改造支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。
企业应当通过“在建工程”科目核算。
1.将固定资产账面价值转入在建工程：借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.发生可资本化的后续支出时：借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）【动产100%，不动产60%】——待抵扣进项税额【不动产40%】贷：银行存款等3.如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。
借：银行存款、原材料（残料价值）营业外支出（净损失）贷：在建工程（被替换部分的账面价值）【提示】在计算被替换部分的账面价值时，应当扣除被替换部分对应的折旧和减值部分。
被替换部分资产无论是否有残料价值收入，都不影响最终固定资产的入账价值。
4.改扩建工程达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程5.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
【例2-97】甲航空公司为增值税一般纳税人，2010年12月份，购入一架飞机总计花费80000000元（含发动机），发动机当时的购价为5000000元。
甲航空公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算。
2019年初，甲航空公司开辟新航线，航程增加。
为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。
公司以银行存款购入新发动机一台，增值税专用发票上注明的购买价为7000000元，增值税税额为1120000元；另支付安装费用并取得增值税专用发票，注明安装费100000元，税率10%，增值税税额10000元。
假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。
甲航空公司应编制如下会计分录：（1）2019年初飞机的累计折旧金额=80000000×3%×8=19200000（元），将固定资产转入在建工程：借：在建工程60800000累计折旧19200000贷：固定资产80000000（2）购入并安装新发动机：借：工程物资7000000应交税费——应交增值税（进项税额）1120000贷：银行存款8120000借：在建工程7000000贷：工程物资7000000（3）支付安装费用时：借：在建工程100000应交税费——应交增值税（进项税额） 10000贷：银行存款110000（4）2019年初老发动机的账面价值=5000000-5000000×3%×8=3800000（元），终止确认老发动的账面价值：借：营业外支出——非流动资产处置损失 3800000贷：在建工程3800000（5）新发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值=60800000+7000000+100000-3800000=64100000（元）：借：固定资产64100000贷：在建工程64100000【例题·单选题】企业扩建一条生产线，该生产线原价为1000万元，已提折旧300万元，扩建生产线发生相关支出800万元，且满足固定资产确认条件，不考虑其他因素，该生产线扩建后的入账价值为（）万元。
固定资产后续支出
借：管理费用 （生产部门、管理部门） 销售费用 （销售部门） 贷：银行存款
企业以经营租赁方式租入的固定资产发
生的改良支出，应通过“长期待摊费用” 科目核算，在剩余租赁期内合理进行摊销 。 支出时：借：长期待摊费用
一、资本化的后续支出
1.固定资产发生可资本化的后续支出时，企 业应将固定资产原值、已计提的累计折旧 和减值准备转销，账面减值转入在建工程 借：在建工程 累计折旧 资产减值准备 贷：固定资产 注意： 因固定资产已转入在建工程，因此停 止计提折旧。
2.发生后续资本化支出时统一计入在建工程 借：在建工程 贷：银行存款 3.完工交付使用 借：固定资产 贷：在建工程 注意：更新改建的固定资产的折旧应重新计 提。
贷：银行存款
摊销时：借：管理费用 贷：长期待摊费用
账务处理 资本化支出 费用化支出
计入固定资产 成本 计入当期损益
固定资产的
后续支出
在建工程
L/O/G/O
固定资产后续支出
L/O/G/O
后续支出的定义：固定资产后续支出，是指 固定资产使用过程中发生的更新改造支出、 修理费用等。
后续支出的核算内容：包括在原有固定资产 基础上进行的改建扩建、改良支出以及修理、 装修支出,核算方法应根据具体情况分别列入 资本性收入的有关科目和当期费用。 后续支出的处理原则：符合固定资产确认条 件的，确认为固定资产成本，即资本化支出； 不符合固定资产确认条件的，应当计入当期 损益，即费用后支出。
2007年9月1日,某企业所拥有的一条生产 线,其账面原价为860000元.累计已提折 旧为500000元,发生减值损失60000元； 经研究对生产线进行扩建,提高其生产能 力；扩建工程从2007年9月1日起至11月 30日止,历时3个月,共发生支出400000元, 全部以银行存款支付,该生产线已交付使 用.扩建后的生产线预计使用年限是10年， 残值率为10%，计算每年应计提的的折旧 金额。
固定资产后续支出
【知识点】固定资产后续支出★★★后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
（一）资本化的后续支出固定资产发生可资本化的后续支出时，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。
发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。
在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
【例题·单选题】甲公司采用年限平均法对固定资产计提折旧，发生的有关交易或事项如下：为遵守国家有关环保的法律规定，2×22年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。
3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。
至1月31日，A生产设备的成本为18 000万元，已计提折旧9 000万元，未计提减值准备。
A生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年；环保装置预计使用5年。
甲公司2×22年A生产设备及环保装置应计提的折旧是（）。
A.937.50万元B.993.75万元C.1 027.50万元D.1 125.00万元『正确答案』C『答案解析』环保装置按照预计使用5年来计提折旧；A生产设备按照8年计提折旧。
2×22年计提的折旧金额＝A生产设备（改造前）（18 000/16×1/12）＋A生产设备（改造后）（18 000－9 000）/8×9/12＋环保装置600/5×9/12＝1 027.5（万元）。
【例题·计算分析题】A公司2×21年12月对一项固定资产的某一主要部件电动机进行更换，该固定资产为2×18年12月购入，其原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零。
固定资产的后续支出
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财务会计
27 800 000
第5 页
二 费用化的后续支出
费用化的后续支出是指与固定资产有关的 修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条 件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当 期管理费用或销售费用等。
企业生产车间和行政管理部门发生的固定 资产修理费用等后续支出计入“管理费用”科 目；企业专设销售机构发生的与专设销售机构 相关的固定资产修理费用等后续支出计入“销 售费用”科目。
第6 页
二 费用化的后续支出
【例6-16】 某企业对现有的一台生产用设备进行修理维护，修理过程中发生如 下支出：领用库存原材料一批，价值5 000元，为购买该原材料支付的增值税进项税额 为800元；维修人员工资2 000元。不考虑其他因素，编制的会计分录为：
借：管理费用 贷：原材料 应付职工薪酬——工资
第3 页
一 资本化的后续支出
【例6-15】 2018年8月，甲企业一生产线老化，该生产线账面原值3 000万元，已 提折旧1 200万元，甲企业决定对该生产线进行改良。甲企业将生产线改良工程承包给乙 公司，生产线改良过程中取得拆除设备零件变价收入20万元存入银行。工程完工后通过 银行转账支付乙公司设备改良工程款1 000万元。账务处理如下：
财务会计
固定资产的 后续支出
资本化的后续支出 费用化的后续支出
过渡页 第2 页
一 资本化的后续支出
企业进行固定资产更新改造的，应将该固定资 产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将 固定资产的账面价值转入“在建工程”科目，并停 止计提折旧。发生的可资本化的后续支出，通过 “在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支 出完工并达到预定可使用状态时，再从“在建工程” 科目转入“固定资产”科目，并按重新确定的使用 寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
固定资产的后续支出
（二）固定资产改、扩、建或改良
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二、固定资产后续支出的核算
（1）2019年初，飞机的累计折旧金额为19 200 000（80 000
000×3%×8）元，将固定资产净值转入在建工程，编制的会计
固定资产改良是对资产质量有较大改进或显著提高，其未来带来的经济利益与过去 相比也会有显著的增加，在经济利益很可能流入企业不受影响的情况下，一般要进 行资本化处理。
（二）固定资产改、扩、建或改良
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二、固定资产后续支出的核算
【例5-4-2】 2011年1月份，甲航空公司购入一架飞机总计花 费80 000 000元（含发动机），发动机当时的购价为5 000 000 元。甲航空公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算。 2019年初，甲航空公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空 中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动 机的成本为7 000 000元，另支付安装费用1 000元。
分录为：
借：在建工程
60 800 000
累计折旧
19 200 000
贷：固定资产
80 000 000
（2）安装新发动机，编制的会000
贷：工程物资
7 000 000
银行存款
1 000
（二）固定资产改、扩、建或改良
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二、固定资产后续支出的核算
（3）2019年初，老发动机的账面价值为3 800 000（5 000 000－5
001 000（元）
借：固定资产
64 001 000
固定资产的后续支出
• 借：固定资产 614 000 • 贷：在建工程 614 000 • (4)2012年4月30日完成改、扩建，达到预定可使用 状态，则2012年5月开始考虑新的折旧基数、预计使 用年限和预计净残值开始计提折旧。 • 改、扩建后月折旧率=(1-3%)/(12*6+8)=1.2125% • 月折旧额=614000*1.2125%=7444.75(元) • 借：制造费用 7 444.75 • 贷：累计折旧 7 444.75
(五)经营租赁方式租入固定资产改良
经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，在 “长期待摊费用”账户核算。 改良支出在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者 中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。 P173【例7-20】
• • • • • •
(1)改良工程领用材料时: 借:在建工程 23 400 贷:原材料 23 400 (2)辅助生产车间为改良工程提供劳务时: 借:在建工程 2 600 贷:生产成本-辅助生产成本 2 600
第四节 固定资产的后续支出
一、固定资产后续支出的含义及分类
含义：固定资产的后续支出是指固定资产确认后，发 生的维护、改扩建等支出。
固定资产修理费用
分类 固定资产改、扩建或改良支出
固定资产装修费用 注意
与固定资产有关的后续支出,符合固定资 产的确认条件的,应予以资本化,计入固定 资产成本;不符合固定资产的确认条件的, 应予以费用化在发生时计入当期损益。
二、固定资产后续支出的核算
(一)固定资产修理
目的 保证固定资产的正常运转， 维护固定资产的使用效能。 不导致固定资产性能的改变或固 定资产未来经济利益的增加,只是 固定资产的维护和局部更新 不作为固定资产价值的增加,发生 时一次性直接计入当期损益。
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计算题及综合题考点（56分）1．应收票据
取得、到期、贴现
2．坏账准备（AB卷均有）3．存货跌价准备
4．原材料及委托加工原材料5．交易性金融资产
6．持有至到期投资
7．双倍余额递减法
8．年数总和法
9．固定资产清理
6.4 固定资产的后续支出
6.4.1 固定资产的修理
主要目的是恢复其使用价值。
分为日常修理和大修理，由于修理不能给企业带来额外的收益，因此，修理支出不能计入固定资产的成本（不能增加固定资产的账面价值），所以修理应该计入“管理费用”或“制造费用”等。
借：管理费用
制造费用
贷：银行存款
6.4.2 固定资产的改扩建
改扩建后，一是会延长使用寿命从增加生产能力，二是提高产品质量。
由于改扩建能够给企业带来额外的收益。
因此，改扩建支出应该计入固定资产成本（增加固定资产的账面价值）
账务处理：
1．改扩建开始时，应该将固定资产转入在建工程
借：在建工程（借贷方的差额）
累计折旧（已计提的折旧）
贷：固定资产
固定资产在改扩建期间不计提折旧
2．改扩建过程中，支付相关费用
借：在建工程
贷：银行存款
3．改扩建过程中，发生人工费
借：在建工程
贷：应付职工薪酬-工资
4．改扩建完毕，交付使用
借：固定资产
贷：在建工程
修理和改扩建的判断标准：能给企业带来额外收益的，则为改扩建；否则为修理。
6.5 固定资产清理
1．定义
固定资产清理是指在固定资产出售或不能继续使用而报废时对固定资产进行的处置。
只要是固定资产减少时，就需要对固定资产进行清理。
减少的原因：出售、对外投资、报废时、对外捐赠等。
2．账务处理
（1）减少固定资产的账面价值
借：累计折旧
固定资产清理（差额）
贷：固定资产
（2）支付清理费用
借：固定资产清理
贷：银行存款
（3）收到售价
借：银行存款
贷：固定资产清理
省略相关税费
（4）结转处置固定资产净损益
净收益
借：固定资产清理
贷：营业外收入
净损失
借：营业外支出
贷：固定资产清理
清理完毕，“固定资产清理”账户无余额。
例题1：某项固定资产原值100000元，已提折旧60000元，售价30000元，清理过程中支付清理费2000元，以上款项均通过银行支付。
要求：写出相关会计分录。
（1）注销固定资产的账面价值
借：累计折旧 60000
固定资产清理 40000
贷：固定资产 100000
（2）收到售价
借：银行存款 30000
贷：固定资产清理 30000
（3）支付清理费
借：固定资产清理 2000
贷：银行存款 2000
（4）结转处置固定资产净损失
借：营业外支出12000
贷：固定资产清理 12000
例题2：A公司于2006年5月2日购入设备
一台，买价200000元，增值税34000元，款项以银行存款支付。
该设备预计使用5年，预计净残值率2%，采用双倍余额递减法计提折旧。
2008年3月15日，A公司将该设备出售，售价80000元，支付清理费5000元。
要求：写出上述业务相关会计分录。
（1）2006年5月2日，购入时
借：固定资产 200000
应交税费-应交增值税（进项税额）34000
贷：银行存款 234000
（2）2006年6月-2008年3月，折旧额
年折旧率=2/5=40%
第1年折旧=200000*40%=80000元
（2006.6-2007.5）
第2年折旧=120000*40%=48000元
（2007.6-2008.5）
80000+48000*10/12=120000元
（3）2008年3月处置固定资产
借：固定资产清理 80000
累计折旧 120000
贷：固定资产 200000
借：银行存款 80000
贷：固定资产清理 80000
借：固定资产清理 5000
贷：银行存款 5000
借：营业外支出 5000
贷：固定资产清理 5000
6.6 固定资产的期末计价
判断固定资产是否发生减值
1．减值的迹象
2．可回收金额的计量
A：公允价值减去处置费用
B：预计未来现金流量的现值
可回收金额以A和B中较高者来确定
3．减值的判断
账面价值>可回收金额，则发生减值
借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备
账面价值<=可回收金额，未发生减值
不需要进行账务处理
2001．7．31购入时
借：固定资产 20000000 应交税费-应交增值税（进项税额）
3400000 贷：银行存款 23400000 计提折旧
年折旧率=2/8=25%
第1年=20000000*25%=5000000
2001.8-2002.7
第2年=15000000*25%=3750000
2002.8-2003.7
第3年=11250000*25%=2812500
2003.8-2004.7
第4年=8437500*25%=2109375
2004.8-2005.7
第5年=6328125*25%=1582031.25
2005.8-2006.7
第6年=3746093.75/3=1248697.92
2006.8-2007.7
第7年=3746093.75/3=1248697.92
2007.8-2008.7
第8年=(4746093.75-1000000)/3=1248697.91 2008.8-2009.7
2001.8-2008.9折旧如下：
折旧总额19000000-1248697.9*10/12=。