上市公司若干会计问题4(讨论稿)

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方案-上市公司对外投资若干会计问题的探讨

方案-上市公司对外投资若干会计问题的探讨

上市公司对外投资若干会计问题的探讨'一、研究目的目前,上市公司投资活动日趋频繁和复杂,新的业务事项和问题层出不穷,而现行的会计规范与实务相比,显得相对滞后。

为此,本课题从上市公司对外投资活动中面临的实务问题入手,将对外投资取得时、持有期间和投资处置时企业遇到的而现行准则和制度尚未做出明确规范的问题为研究突破口,着重探讨对子公司投资核算的方法、股权投资差额摊销期限的确定、涉及子公司资不抵债和投资处置的会计处理等问题,研究中借鉴国际会计准则的最新研究成果,立足于我国实际寻求合理的解决办法,力求为进一步完善对外投资的会计规范提供建议和参考,并对有关会计实务产生指导作用。

二、对外投资相关会计规范的发展及成效在我国,上市公司对外投资所适用的会计规范主要是部发布的《企业会计准则——投资》和《企业会计制度》等。

投资具体准则是1998年6月24日公布,并于1999年1月1日起在上市公司范围内实行,分别就投资的分类、投资成本的确定、投资账面价值的调整、投资的划转、投资的处置和投资的披露等内容做出了相应的规定。

1998年的投资具体准则与当时的《企业会计准则》和行业会计制度相比,已发生了质的飞跃,在规范投资的会计实务、提供可信赖的投资财务信息方面发挥了重要作用,准则规范的内容与国际会计惯例进一步取得一致。

具体表现在以下几方面:1.充分地体现了谨慎性原则的要求。

在短期投资期末计价方法上,规定企业持有的短期投资应以成本与市价孰低计价,并将市价低于成本的金额确认为投资损失,这与《企业会计准则》中短期投资期末计价只能采用成本法,并应以账面余额在报表上列示相比,显然更加稳健;在长期投资减值的处理上,规定应对长期投资的账面价值定期进行逐项检查,因市价持续下跌或被投资企业经营状况变化等原因导致其可回收的金额低于投资的账面成本,应将其差额首先冲抵该投资项目的资本公积准备,不足冲抵的部分,确认为当期投资损失。

谨慎性原则的,一方面可消除企业对外投资项目的账面水分,真实反映投资的可变现净值,提高会计信息质量;另一方面,企业采用后,可以大大增强了其发展后劲,为国民的长远发展提供了良好的保障。

关于对上市公司若干具体会计问题的探讨【会计实务操作教程】

关于对上市公司若干具体会计问题的探讨【会计实务操作教程】

只分享有价值的会计实操经验,用有限的时间去学习更多的知识!
额,应将相当于 1 年期银行存款利率计算的部分,冲减当期财务费用, 超过部分计入“资本公积-关联交易差价”。
《关联方之间出售资产等有关会计处理暂行规定》明确上市公司对关 联方以支付资金使用费的形式占用上市公司的资金时所使用银行利率为 1 年期银行存款利率,很多公司பைடு நூலகம்不同的看法:有的公司认为,自己从银 行按贷款利率借入的款项,转拨给关联企业,再按贷款利率向关联企业 收取资金使用费是理所当然的,否则公司就得承担损失;有的上市公司 本身就是金融企业,他们认为关联方占用上市公司资金并支付资金使用 费,其实质是对关联方的贷款,按贷款利率向关联企业收取利息是合理 的。
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我们的工作中也是会不断发展的,我们学到的东西不可能会一直有用, 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它,这就是专业能力 的保持。因此,那些只把会计当门砖的人,到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来,会计实操经验也不是一天两天可以学到的,坚持一天 学一点,然后在学习的过程中找到自己的缺陷,你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案,只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
以上是本人对上市公司日常业务核算中经常遇到的几个具体会计问题 的一些看法,与各位作一探讨,以期对日后业务核算有所启迪和帮助。
会计是一门很基础的学科,无论你是企业老板还是投资者,无论你是 税务局还是银行,任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说,不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了,社会是不断向前进步的,具体到
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上市公司股权投资若干会计问题的探讨

上市公司股权投资若干会计问题的探讨

月1 8日财政部对投资具体准则又进行了修订 ,修订的重 点主要集中在长期股权投资问题上 。在会计制度建设方 面, 财政部于 19 年和 2 0 年先后发布 了 《 98 01 股份有限公 司会计制度 》 《 和 企业会计制度 》 执行 《 ( 企业会计制度 》 后 , 股份有限公司会计制度 》 《 同时废止 ) 上述准则和制 。 度 ,对长期股权投资核算的规范上取得 了以下成效 : 1扩大了权益法的适用范围。 . 明确公司对其他单位的 投资 占该单位有表决权资本总额 2 %或 2 %以上,或虽 0 0 投资不足2%但有重大影响, 0 遵循实质重于形式原则, 应 采用权益法核算 。 这意味着投资单位的利润与被投资单位 的实现利润或发生亏损的关联度大大提高。 充分地体现了
上加大力度 , 从原先区属拓展到区域 , 体现学会 团体会员 的广泛性 要积极吸收较高层次的会计人员和热心会计管 理工作的社会公众成员 , 体现学会会 员的参与性; 要加大 和加强会计培训和咨询服务 , 体现学会的服务性 。 二是学
值和意义。 四是整合资源 , 加强协作 , 构建会计诚信体系。

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回顾投资会计规范体系的建设和实施历程 。 无论是在 准则和制度的自我完善方面 , 还是在其产生的作用方面,
会计行业 自律组织要与注册会计师协会 , 财政 、 审计 、 税
会要承担起新赋予的任务 , 制订宣传履行会计行业的职业 准则 , 会计行业 的业务规程等一系列指导 、 管理 、 协调职 能, 同时还必须建立相应的工作机构 , 即学会应新增设若 干工作部 ,如注册登记部 ,咨询服务部 , 考试培训部等。
在我国, 上市公司对外股权投资所适用 的会计规范主
未来投资收益的配 比性 , 而对借差和贷差的摊销分别作出 不同的规定 , 也体现了稳健性的会计原则; 对被投资单位 非损益类原因引起的所有者权益增减变动 , 要求投资企业 按持股 比例调整长期投资价值和资本公积金额 , 使得权益

上市公司的会计问题探讨.docx

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上市公司的会计问题探讨一、我国上市公司会计工作的现状(一)上市公司会计信息披露类型复杂、流程严格目前,我国上市公司的信息披露,一般分为三种,一是强制披露;二是自愿披露;三是中介机构披露。

强制披露是上市公司按照法律法规要求强制进行的信息披露。

自愿披露是指上市公司自己想要进行的披露,比如在网上宣传炒作、通报上市公司重要项目与事件、召开新闻发布会等。

中介机构披露是指会计师事务所、行业专家、新闻媒体等信息中介进行的信息披露。

我国上市公司目前的信息披露步骤,分为首次披露、上市公告和上市后的信息披露。

1.首次披露。

要制定招股说明书,做出发行人招股以及参与执行的中介机构的承诺和声明。

招股说明书一般包括风险因素、上市公司基本情况、关联交易;上市公司财务会计报表、上市公司的成长能力和未来展望、上市公司的股票定价和股息分配方案、上市公司对投资者提供的服务等。

2.上市公告。

上市公司完成首次披露后,向投资者发布的上市公司股票流通报告。

上市公告书披露内容包括公司声明、概览、序言、上市公司概况、股票发行价格、股本结构、上市公司组织结构人员配置、关联交易、财务会计报告等。

3.上市公司上市后的信息披露。

分为定期报告和临时报告。

定期报告是上市公司在规定期限内编制和公布的报告,能反应公司的资金状况与运营情况。

定期报告按照时间又分为年度报告和中期报告。

年度报告是上市公司每年度编制并公布的财务会计报告,主要包括了上市公司简介、资本负债表、股价情况、股东大会、董事会报告、监事会报告、财务情况报告等。

中期报告是一段时期内的财务会计报告,有半年报和季报两种,主要包括上市公司简介、资本负债表、股价情况、股东大会、董事会报告、监事会报告、财务情况报告、股东持股情况、经营和展望等。

此外,上市公司还会披露分部报告。

分部报告是指以上市公司的子公司的财务会计报告,分为绝对报告与限制性报告。

主要是在会计报表中披露,报表附注中披露和附表披露。

有时候,由于一些特殊或突发事件,上市公司也会进行临时信息披露,这种临时披露包括重大事件报告和上市公司并购报告等。

上市公司财务问题及对策4篇

上市公司财务问题及对策4篇

上市公司财务问题及对策4篇第一篇1上市公司财务分析现状1.1应收账款管理不善从资产负债表看,应收账款远远小于应付账款,可能是收回已经转销的坏账时,不增加“坏账准备”,而是作为“应付账款”或干脆就不入账,作为内部“小金库”处理或私分、贪污。

公司发生了应收账款业务,却不进行核算,目的就是想通过虚减收入,虚减利润达到偷漏税金的目的。

1.2期间费用支出不合理公司将超法规的支出列入管理费用,可能将固定资产、无形资产的购置;对相关人员进行行贿的费用;职工医药费记入管理费用,或者任意扩大开支,提高费用,从而减少当期利润;公司将利息收入转作“小金库”,不冲销财务费用,或者利息支出的处理不合理。

公司虚报销售费用,变卖促销商品等,公司将销售费用计入生产成本,来调节当年利润,制造假账。

1.3负债规模偏高公司虚提银行存款利息,通过期间费用账户转入当年损益,这样增加了费用,降低了利润,导致公司可以偷逃税金。

公司利息不入相应科目,长期挂账。

按照会计准则的规定,长期借款利息的处理是在发生时直接确认当期费用,但企业为了完成利润目标,长期借款利息不计入到费用中,长期挂账,调节利润。

1.4存货管理不善库存的积压,公司的收入较少,导致资金流受阻,长期已久,面临无法经营的局面;公司可能对存货的盘点进行操纵,通过对存货的重复盘点,将已经盘点过的存货放到将要盘点的存货里面去,进行二次盘点,可以虚增存货数量。

2上市公司财务分析问题分析2.1上市公司财务分析问题内部成因分析(1)会计人员职业道德意识不高。

由于我国长期不够重视会计职业道德相关教育,部分会计职业人员的道德意识差。

会计人员受利益驱动,主动迎合一些领导的不规行为,或事不关己高高挂起,对明知不合法的开支不予抵制,听之任之,等等行为习以为常。

(2)内部治理结构不完善。

目前大部分上市公司内部存在许多治理问题,内部缺乏自我约束与监督机制,缺乏内部会计管理控制,导致其公司的财务报告存在一系列的问题。

《上市公司会计监管存在的问题及对策论文答辩稿1600字》

《上市公司会计监管存在的问题及对策论文答辩稿1600字》

答辩稿尊敬的各位答辩老师:我的毕业论文题目是《上市公司会计监管存在的问题及对策》,在这里,请允许我向各位老师的悉心指导表示深深的谢意,向各位老师不辞劳苦参加我的答辩表示衷心的感谢。

下面我将展开叙述论文选题原因,最后再进行总结选题意义以及进行答辩问答。

一、选题原因21世纪末,我国众多上市公司相继被曝出会计信息失真的问题,而据此导致的公司在证券市场上失利的情况也逐渐出现。

深圳原野事件、北京中诚事件、河南郑百文事件等,变成这段时期上市公司在会计舞弊和审计失责方面案件的典型代表。

然而在21世纪,这类由于监管不到位所导致的虚假财务信息案件依然屡屡发生,“银广夏”、“麦科特”、“ST黎明”等事件的发生,不但变成国内证券市场持续发展的枷锁,亦是对投资人的信心带来了在很大程度上的打击,这些均为我国上市公司会计监管问题敲响警钟。

为了确保更加有效地运营,上市公司在财务报告中需完成预先计划的财务指标,这便让公司实际的运营情况在表面上的重要程度远不及报告中的数据体现。

在这样的大背景下,公司总经理、审计师及证券分析师心领神会地对财务信息进行“相应调整”,这种做法严重影响了常规的证券市场环境。

由此可见,增强上市公司会计监管现已成为整治证券市场环境,确保证券市场有序发展过程中,必须予以关注的环节。

二、选题意义可以肯定的是,会计监管是公司完善内部与外界的管理方法,能够更好地管控公司相关人员运作会计信息与财务资料暴露的全过程,能够促进会计师们诚信在面对该行业,进而在很大程度上保障融资人的切身利益,确保证券市场的正常进行。

有效的会计监管方式就是会计监管人员可以更好使用职权的基本保障。

事实上,尽管历年来与会计培训相关的监管制度正在持续地完善,但由于会计监管构建的对外性、我国上市公司股权分配的特殊性,会计监管无法对此进行很好的很好的作用,我国上市公司财务舞弊问题并未得到明显的改变,我国低风险的法律环境在相应程度上导致了政府会计监管的实际成果不是很理想。

上市公司若最新干会计问题探讨(doc 5个)8

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上市公司若干会计问题(讨论稿)浙江天健会计师事务所〈第一部分〉〈第二部分〉〈第三部分〉〈第四部分〉〈第五部分> 返回第二部分关于追溯调整法所谓追溯调整法,是指对某项交易或事项变更会计政策时,如同该交易或事项初次发生时就开始采用的会计政策,并以此对相关项目进行调整的方法。

按照《企业会计准则---会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定,会计政策的变更采用追溯调整法,会计估计的变更采用未来适用法。

但按财政部35号文件要求提取的四项减值准备一律视作会计政策变更,并予追溯调整。

一、关于追溯调整法调整基础问题49号文之四明确指出,因以前年度的存货和投资,有的已经消耗、出售或收回,有的仍然保留在相关的存货和投资账户内,为了便于计算和调整,在按35号文进行追溯调整时,一律按1999年12月31日账面实存的存货和投资作为追溯调整的基础,己经消耗、出售或收回的存货或投资不再追溯调整。

但并未明确对应收款项(包括应收账款和其他应收款)应以哪一年的数据作为追溯调整的基础。

我们认为,在这个问题上,应收款项与存货、投资相比有所不同。

一般情况下,无论公司对坏账准备的计提继续沿用余额百分比法但改变计提比例,还是改用账龄法,均应分别按历年末的应收款项余额,结合新的会计政策所规定的计提比例进行追溯调整。

二、关于追溯调整法所要调整的最早期间的含义问题49号文之六指出:"如果公司的子公司按照其母公司的要求执行《股份有限公司会计制度》的,其子公司也应按照补充规定的要求计提相关资产的损失准备,并采用追溯调整法。

母公司在编制合并会计报表时,应追溯到对外提供比较会计报表的最早期间……"。

此"最早期间"应如何理解?我们认为,此应就资产负债表和利润及利润分配表分别考虑。

就编制1999年度会计报表而言,对资产负债表,"最早期间"是指1999年年初,即应追溯调整至1998年年末数;对利润及利润分配表,一般项目的"最早期间"是指1998年度,即应追溯调整一般项目的1998年初数;年初末分配利润项目是指1998年年初,即应追溯调整至1997年年末数。

上市公司若干会计问题的探讨(四)

上市公司若干会计问题的探讨(四)

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上市公司若干会计问题的
探讨(四)
所得税税率在一个纳税年度终了后才可能计算确定,中期(即6月末)不存在所得税的确定问题,但上市公司须公布中期财务报告,这就引出了中期所得税处理方面的争议,争议的焦点,一是中期财务报告中是否有必要确认所得税?二是如果确认,则应如何计量?
对于第一个问题,一种观点认为企业在中期不应确认所得税,因为所得税通常是以年度所得为基础计算出来的,准确的所得税费用的计算只有在年度收益出来后才能得到,因此不主张企业在中期确认所得税费用。

一种观点认为,尽管年度收益(所得)到年末资产负债表日才能计算出来,但它实际是企业在全年逐步赚取的,既然我们要在中期报告日计算收益,那么为达到收入与费用的合理配比,在中报日就应该确认所得税费用,以便如实地反映企业在中期资产负债表日的财务状况和经营成果。

对于第二个问题,目前我国实务中做法各异,有的企业计算中期所得税时调整永久性差异和时间性差异,。

上市公司的会计问题探讨.doc

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上市公司的会计问题探讨[摘要]随着我国金融市场的不断发展,企业获得了更多上市融资的机会。

然而,随着上市公司数量的增多,上市公司在会计信息披露和会计监管两方面存在着诸多问题。

因此,上市公司应该一方面完善会计信息披露制度,提高会计信息披露效率以及确保披露信息的真实可靠;另一方面,完善相关法律法规,创新会计监管办法以及明确会计监督的目标。

进而有效推动上市公司的经济增长和可持续发展。

[关键词]上市公司;会计信息披露;会计监管一、我国上市公司会计工作的现状(一)上市公司会计信息披露类型复杂、流程严格目前,我国上市公司的信息披露,一般分为三种,一是强制披露;二是自愿披露;三是中介机构披露。

强制披露是上市公司按照法律法规要求强制进行的信息披露。

自愿披露是指上市公司自己想要进行的披露,比如在网上宣传炒作、通报上市公司重要项目与事件、召开新闻发布会等。

中介机构披露是指会计师事务所、行业专家、新闻媒体等信息中介进行的信息披露。

我国上市公司目前的信息披露步骤,分为首次披露、上市公告和上市后的信息披露。

1.首次披露。

要制定招股说明书,做出发行人招股以及参与执行的中介机构的承诺和声明。

招股说明书一般包括风险因素、上市公司基本情况、关联交易;上市公司财务会计报表、上市公司的成长能力和未来展望、上市公司的股票定价和股息分配方案、上市公司对投资者提供的服务等。

2.上市公告。

上市公司完成首次披露后,向投资者发布的上市公司股票流通报告。

上市公告书披露内容包括公司声明、概览、序言、上市公司概况、股票发行价格、股本结构、上市公司组织结构人员配置、关联交易、财务会计报告等。

3.上市公司上市后的信息披露。

分为定期报告和临时报告。

定期报告是上市公司在规定期限内编制和公布的报告,能反应公司的资金状况与运营情况。

定期报告按照时间又分为年度报告和中期报告。

年度报告是上市公司每年度编制并公布的财务会计报告,主要包括了上市公司简介、资本负债表、股价情况、股东大会、董事会报告、监事会报告、财务情况报告等。

上市公司若最新干会计问题探讨(doc 5个)0

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上市公司若干会计问题(讨论稿)浙江天健会计师事务所〈第一部分〉〈第二部分〉〈第三部分〉〈第四部分〉〈第五部分> 返回第四部分关于股份制改组上市一、关于公发上市前后所得税政策不一致,上市当年各期的所得税如何计列问题股份有限公司公发上市后的所得税税率与上市前往往不一致,一些上市公司获得政府减免优惠政策也往往是上市之后,而所得税是一个年度的概念,这就带来了上市当年上市前后两期的所得税如何计算确定的问题。

例如,某股份有限公司4月份公发上市,1-3月其所得税税率为33%,4-12月其实际税负为15%,全年应纳税所得额为 3000万元,那么1-3月和 4-1 2月的所得税分别为多少?从理论上说,应分别计算 1-3目和 4-12月的所得税,这就有一个应纳税所得额如何划分的问题,如罚款支出、业务招待费的超支的期间划分、年度奖金的列支,如果各项纳税所得额均作期间划分,应作实地审计确认,但此种方法工作量较大,这种方法我们姑且称之为实际计算法。

我们认为,实务工作中比较可行的方法则是比例推定法。

即先计算全年的应纳税所得额,再分别计算各期的所得税。

上例中,1-3月为247.5万元(3000万元×3/12×33%),4-12月为 333.75万元(3000万元×9/12× 15%)。

当然,在采用比例推走法的同时,对于上述罚款支出多能作期间划分的,予以期间划分应是比较合理的做法。

不过,是采取实际计算法、比例推定法还是两种方法结合,应按主管税务机关审查批准的方法来确定为宜。

二、关于股份制改组上市企业评估及其调账问题原因有企业或集体企业改制为公司制企业(包括改制成有限责任公司和股份有限公司),根据《国有资产评估管理办法》第三条规定,应当评估并调账。

在公司以后的增资扩股中,可以评估但不调胀。

值得讨论的是从有限责任公司改组为股份有限公司是否需要评估调账?我们认为,根据《国有资产评估管理办法》及其施行细则的精神,评估是可以,但是不可以调账。

上市公司若干会计问题 讨论稿

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上市公司若干会计问题(讨论稿)浙江天健会计师事务所〈〉〈〉〈〉〈〉〈>第一部分关于四项资产减值准备的计提一、关于与集团公司内部企业间的应收款项坏账准备的计提问题在35号文出台以前,工业企业财务制度、商品流通企业财务制度规定,坏账准备按应收账款的3-5‰计提,由于这一比例对损益的影响相对来说不大,因此,对与集团公司内部企业的应收账款是否要计提坏账准备的问题并不凸现。

35号文出台以后,坏账准备按应收款项计提(将其他应收款纳入了计提范畴),坏账准备的计提比例也有了下限规定(事实上多数上市公司提取坏账准备比例均在5%以上),集团公司内部企业的应收账款是否计提坏账准备,可能对损益产生相当大的影响,这也因此成为我们不容回避的一个问题。

有的同志认为,对纳入合并报表范围的应收款项计提坏账准备,导致合并净利与母公司净利相异,为了消除该等差异,对纳入合并范围的应收款项,在编制母公司会计报表时,还是不计提坏账准备为好。

我们认为欠妥,理由有二:一是根据财政部印发的《合并报表暂行规定》,合并净利等于、小于或大于母公司净利,都是正常的。

为保持合并净利与母公司净利相等以及节省合并抵消调整分录,对纳入合并范围的应收款项不予计提坏账准备,理论上很难说得过去。

诚然,35号文件也规定,对某些金额较大的应收款项不计提准备,可以在报表附注中披露其理由,但这并不构成仅仅对集团内部企业应收款项不计提坏账准备的理由。

二是根据35号文的规定,与集团公司内部企业的应收款项应属于不能全额提取坏账准备的范围,但这并不是说明了与集团公司内部企业间的应收款项可以不计提坏账准备。

35号文又指出:"公司对于没有把握能够收回的应收款项,不能不计提坏账准备"。

应该说,作为独立法人,集团公司的内部企业,与集团公司的其他内部企业间的往来的可收回性,与集团公司以外的企业间的往来并无二致,计提坏账准备的目的就是使应收款项贴面净值接近实际可收回的应收款项,所以,我们认为与集团公司内部企业间的应收款项与集团公司以外企业的内部往来,应按照相同的政策计提坏账准备。

上市公司对外投资若干会计问题的探讨

上市公司对外投资若干会计问题的探讨

上市公司对外投资若干会计问题的探讨一、研究目的目前,上市公司投资活动日趋频繁和复杂,新的业务事项和会计问题层出不穷,而现行的会计规范与实务发展相比,显得相对滞后。

为此,本课题从上市公司对外投资活动中面临的实务问题入手,将对外投资取得时、持有期间和投资处置时企业遇到的而现行准则和制度尚未做出明确规范的问题为研究突破口,着重探讨对子公司投资核算的方法、股权投资差额摊销期限的确定、涉及子公司资不抵债和投资处置的会计处理等问题,研究中借鉴国际会计准则的最新研究成果,立足丁•我国实际寻求合理的解决办法,力求为进一步完善对外投资的会计规范提供建议和参考,并对有关会计实务产生指导作用。

二、对外投资相关会计规范的发展及成效在我国,上市公司对外投资所适用的会计规范主要是财政部发布的《企业会计准则——投资》和《企业会计制度》等。

投资具体准则是1998年6月24 日公布,并干1999年1月1日起在上市公司范围内实行,分别就投资的分类、投资成本的确定、投资账面价值的调整、投资的划转、投资的处置和投资的披露等内容做出了相应的规定。

1998年的投资具体准则与当时的《企业会计准则》和行业会计制度相比,已发生了质的飞跃,在规范投资的会计实务、提供可信赖的投资财务信息方面发挥了重耍作用,准则规范的内容与国际会计惯例进一步取得一致。

具体表现在以下几方面:1. 充分地体现了谨慎性原则的要求。

在短期投资期末计价方法上,规定企业持有的短期投资应以成本与市价孰低计价,并将市价低于成本的金额确认为投资损失,这与《企业会计准则》中短期投资期末计价只能采用成本法,并应以账面余额在报表上列示相比,显然更加稳健;在长期投资减值的处理上,规定应对长期投资的账面价值定期进行逐项检查,因市价持续下跌或被投资企业经营状况变化等原因导致其可回收的金额低于投资的账面成本,应将其差额首先冲抵该投资项目的资本公积准备,不足冲抵的部分,确认为当期投资损失。

谨慎性原则的应用,一方面可消除企业对外投资项目的账面水分,真实反映投资的可变现净值,提高会计信息质量;另一方面,企业采用后,可以大大增强了其发展后劲,为国民经济的长远发展提供了良好的保障。

上市公司若干会计问题探讨(0003)

上市公司若干会计问题探讨(0003)

上市公司若干会计问题探讨(0003)三、关于长期投资减值准备计提问题长期投资减值准备的计提方法不同于短期投资跌价准备。

按照《企业会计准则-一投资》和《股份有限公司会计制度》的规定,企业在中期期末或年度终了,应对长期投资逐项进行检查,如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于贴面价值,并且这种降低的价值在可预见的未来期间内不可能恢复,应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额作为长期投资减值准备。

具体地讲:(一)对有市价的长期投资,是否应当计提减值准备,可以根据下列迹象判断;1.市价持续2年低于账面价值。

2.该项投资暂停交易1年。

3.被投资单位当年发生严重亏损。

4.被投资单位持续2年发生亏损。

5.被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。

(二)对于无市价的长期投资。

是否应当计提减值准备,可以根据下列迹象判断:1.影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化,如税收、贸易等法规的颁布或修订,可能导致被投资单位出现巨额亏损。

2.被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化。

3.被投资单位所从事产业的生产技术或竞争者数量等因素发生变化,被投资单位已失去原有竞争能力,从而导致财务状况发生严重恶化。

4.被投资单位的财务状况、现金流量发生严重恶化,如进行清理整顿、关停并转、清算等。

因此,我们认为,对长期国债和长期债券等一般可不考虑计提减值准备;对于随时可变现的上市公司流通股股票投资等,除非准备持有时间超过一年,否则应调整至短期投资项目,并按规定计提相应的短期投资跌价准备;对于长期股权投资,一般应以按成本法核算的部分计提减值准备,因为对按权益法核算的被投资企业部分,其可以估计的减值情况已体现在权益增减上,除非政治或法律环境变化,税收、贸易法规的颁布或修订以及在期中发生灾害等原因可能导致未来期间出现严重亏损,否则,一般不再另行考虑计提减值准备。

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上市公司若干会计问题(讨论稿)
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第四部分关于股份制改组上市
一、关于公发上市前后所得税政策不一致,上市当年各期的所得税如何计列问题
股份有限公司公发上市后的所得税税率与上市前往往不一致,一些上市公司获得政府减免优惠政策也往往是上市之后,而所得税是一个年度的概念,这就带来了上市当年上市前后两期的所得税如何计算确定的问题。

例如,某股份有限公司4月份公发上市,1-3月其所得税税率为33%,4-12月其实际税负为15%,全年应纳税所得额为 3000万元,那么1-3月和 4-1 2月的所得税分别为多少?从理论上说,应分别计算 1-3目和 4-12月的所得税,这就有一个应纳税所得额如何划分的问题,如罚款支出、业务招待费的超支的期间划分、年度奖金的列支,如果各项纳税所得额均作期间划分,应作实地审计确认,但此种方法工作量较大,这种方法我们姑且称之为实际计算法。

我们认为,实务工作中比较可行的方法则是比例推定法。

即先计算全年的应纳税所得额,再分别计算各期的所得税。

上例中,1-3月为247.5万元(3000万元×3/12×33%),4-12月为 333.75万元(3000
万元×9/12× 15%)。

当然,在采用比例推走法的同时,对于上述罚款支出多能作期间划分的,予以期间划分应是比较合理的做法。

不过,是采取实际计算法、比例推定法还是两种方法结合,应按主管税务机关审查批准的方法来确定为宜。

二、关于股份制改组上市企业评估及其调账问题
原因有企业或集体企业改制为公司制企业(包括改制成有限责任公司和股份有限公司),根据《国有资产评估管理办法》第三条规定,应当评估并调账。

在公司以后的增资扩股中,可以评估但不调胀。

值得讨论的是从有限责任公司改组为股份有限公司是否需要评
估调账?我们认为,根据《国有资产评估管理办法》及其施行细则的精神,评估是可以,但是不可以调账。

其主要依据:一是《公司法》第99条规定,有限责任公司依法经批准变更为股份有限公司时,折合的股份总额应当相等于公司净资产额(诚然,在实际工作中,股份总额往往是整数,而净资产往往是带有角分的数额,如何处理还有技术问题)。

二是会计理论上要求以历史成本作为会计记账原则,实现公司制以后评估并调账,打破了历史成本计价原则。

诚然,从有限责任公司到股份有限公司评估调账也有例外。

那就是:
1.外商投资企业改组为股份有限公司需要评估调账。

国家税
务总局 1993年12月《关于股份制试点企业若干涉外税收政策问题的通知》以及财政部财会[1994]28号《关于外商投资企业改组股份制企业有关重估会计处理规定的通知》规定,外商投资企业因改组,或者与其他企业合并成为股份制企业而进行资产重估的,重估价值与资产原账面价值之间的差额,应计入外商投资企业资产重估当期的损益并计算缴纳所得税。

2.如国有独资有限责任公司,国家另有规定的,从其规定。

对新设股份公司应进行评估,但对历史遗留问题企业,走向募集股份公司和持续经营满两年以上的其他股份有限公司,由于发行上市前无法对这些公司设立时投入资产的价值重新进行评估,发行上市前并未发生产权变动,按会计准则要求持续经营企业即使进行资产评估也不能进行调账,为了避免多次评估给企业增加负担,根据中国证监会发行监管部的意见上市前不再重新进行评估,如企业认为必要,可以披露发行前的资产评估资料,但不得据以调账。

根据中国证监会发行部的规定,有限责任公司改制为股份有限公司如若评估调账,那么三年经营业绩就不可以连续计算。

三、关于允许转增股本的资本公积项目问题
将资本公积转为实收股本是企业增加资本的主要途径之一。

虽然将资本公积转为股本是企业所有者权益项目之间的增减变动,但是,由于其涉及企业实收股本的增加,所以就必须具备增加实收股本的条件,并办理必要的手续。

对于资本公积,虽然它和实收股本同属于所有者权益,但是资本公积有多种特定来源,有些资本公积项目可用于转增实收股本,而另一些资本公积项目不能用于转增实收股本。

记入"资本公积"总账所属以下明细账的资本公积项目(准备类),是不能用于转增资本的:"接受捐赠资产准备"、"资产评估增值准备"、"股权投资准备"、"被投资单位评估增值准?quot;、"被投资单位股权投资准备"等。

这些项目属于所有者权益中的准备项目,是本实现的资本公积,因此不能用于转增资本。

记入"资本公积"总账所属的"股本溢价"、"其他资本公积转入"和"外币资本折合差额"等明细账的资本公积项目;是所有者权益中的已实现的资本公积,可按规定程序审批后转增资本。

其中"资本公积转入"项目,是指企业从前述各资本公积准备明细科目转入的己实现的各项准备的金额。

对于国家扶持基金,它不在《股份有限公司会计制度》及其补充规定所列的范围之内,但却是实务工作中确实存在着的。

此可否转增股本?从理论上说,以国家扶持基金转增股本合情合
理,但从现行政策者,并无明确的规定。

国家国有资产管理局国资法规发[1993]68号《国有资产产权界定和产权纠纷处理暂行办法》规定;"集体企业改组为股份制企业时,改组前税前还贷形成的资产中国家税收应收未收的税款部分和各种减免税形成
的资产中列为'国家扶持基金'等投资性的减免税部分界定为国
?quot;。

据此,对集体企业,"国家扶持基金"可分为投资性的减免税部分和其他减免税部分来分别作出处理,前者不可转增股本,后者可以转增股本。

而对于其他企业,我们认为,国家扶持基金虽然是已实现的资本公积,但它有自己的特殊性,税务部部门减免税时,坚持企业将此列入资本公积下的"国家扶持基金"项目有其用意,在政策法规没有明确其可否转增股本之前,将其作为一项特殊的所有者权益项目看待,暂时不转增股本较妥。

如要办理转增,也应取得财税部门有关批件。

四、关于政府贴息的会计处理问题
通常所称的贴息有两种,一种是外贸企业按出口额获得的补贴收入,企业收到该贴息作补贴收入处理;另一种是政府部门为支持企业实施某一项目,而给予其贷款利息减免的优惠政策。

这里将要讨论的是后一种贴息,即与贴息贷款相应的贴息。

此贴息应作何会计处理?实务工作中有四种不同的做法,第一种冲减工程成本,第二种是冲减财务费用,第三种是计入资本公积,
当然,若该贴息的处理,当地财政部门批复中有规定,则以批复的来处理比较可行。

若贴息发生在贷款付息之前,则应先挂"其他应付款"。

环保贷款本金的豁免,技改拨款等经济业务,也可比照上述精神处理,第四种是列作补贴收入。

我们认为,该问题要视不同情况而定,如果该贴息借款是部分用于某个工程项目的,则已资本化部分应冲减工程成本,原己进财务费用部分冲减财务费用。

如果该贴息贷款全部用于某工程项目的,一般来说,应全额冲减工程成本。

假如在工程项目完工以后收到贴息则应调整相应的固定资产原值。

另一个与之相关的问题是贴息应干什么时候入账的问题。

由于贴息收到的时间及金额难以确定,所以,为稳健起见,我们认为,收到时再作会计处理较妥。

五、关于改制企业受让土地的折扣(优惠)的会计处理问题
有的企业在股份制改组过程中,地方政府为了支持该多企业改组上市,在企业受让土地中予以一定比例的折扣(优惠)。

对这部分折扣如何处理,目前有两种意见:
一是视作土地管理部门给予企业的一种捐增,列作资本公积。

作如此会计处理的前提就是在土地出让合同中明确土地单价、折扣、净值等数额,并承诺该等折扣由企业所有,土地管理部门不再享有。

以土地原值借记无形资产---土地账户,以实付银行存款贷记银行存款,差额(折扣)贷记资本公积。

二是视作一股交易,土地按实付金额作原值,不产生资本公积。

作如此会计处理的前提是在土地出让合同中并没有明确土地原值。

折扣、净值等数字,只列打了折扣后的数额。

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