资产负债核算

负债和净值 负债
通货和存款 股票以外的证券 贷款 股票和其他权益 保险专门准备金 其他应付款
净值 合计
6298 1471 1311 1437 1406
371 302
10416 16714
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净值
• 净值：是资产负债表的平衡项，等于机构单位、机构部门 或经济总体拥有的所有非金融和金融资产的价值减去其所 有的未偿还负债的价值所得之差额。 – 就机构单位或机构部门而言，净值概括地反映了供其 支配的金融资源和非金融资源； – 就经济总体而言，净值就是其国民财产的价值表现， 并且等于一国所拥有的各种非金融资产与对国外净债 权的总和。
– 所选用的换算汇率必须是进行资产负债核算时通行的市场 汇率，并且是买入价与卖出价的中间值。
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四、国民资产负债核算与企业资产负债核算的
区别和联系
• 国民资产负债核算和企业资产负债核算的区别：
– 前者具有宏观性，可以在机构单位、机构部门和经济总体 三个层次上进行；后者属于微观核算，只针对每一个企业。
第一节 资产负债核算概述 第二节 资产负债存量核算 第三节 资产负债变动核算
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第一节 资产负债核算概述
一、资产负债核算的产生和发展
• 1936年，美国学者迪金森（Dickingson）和伊金(Eakin)在 《国民经济资产负债表》一文中，最先提出把企业资产负债 表技术应用于国民经济的构想。
• 国民资产负债核算作为一种成熟的核算方法，形成于20世纪 60年代。美国耶鲁大学教授R．W．戈德史密斯对此做出了 重要贡献。
– 可是，资产负债表回答不了这一问题，它仅仅为分析人 员提供了两维信息。
• 为了克服资产负债表在金融资产和负债存量核算方 面的局限性，联合国1993年SNA引入了金融资产和 负债存量三维分析表。
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• 金融资产和负债存量三维分析表的表式结构与金融 交易三维分析表的表式结构完全一样，也由两张表 组成：
者价格可以参考，可采用综合物价指数对其原始构建价值调整而 得到一个近似市场价格。 ②役畜、种畜、奶牛等，可根据特定牙龄的牲畜的现期市场价格 （或基本价格）估价。 ③培育的多年生林木，可按累计资本形成的现期减记价值估价。
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⑵无形固定资产：①矿藏勘探应按与其他单位签订的合同金额 ② 计算机软件的估价与矿藏勘探类似。 ③ 娱乐、文学或艺术原作及其他无形固定资产，在市场上 价；自己生产的，应按重估后的现期生产成本扣减累计 现值估价。
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• 金融资产（以及对应的负债）主要是按金融手段的 流动性和法律特征进一步分为不同的类型。这些类 型是：
（1）货币黄金和特别提款权，(无对应的负债） （2）通货和存款， （3）股票以外的证券， （4）贷款， （5）股票和其他权益， （6）保险专门准备金， （7）其他应收/应付账款。
• 总之，经济资产是由各种资产(包括非金融资产和金 融资产)和负债所组成的。
– 一张表用于记录按资产类型和债务人机构部门交叉分类 的金融资产存量，这张表可以简称为“金融资产存量三 维分析表”（见表6-4 ）；
款一权国总对额国。外的净债权 =该国金融资产总计-该国负债总计 =该国拥有的货币黄金和特别提款权+国外对该国的负债净额
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3．除货币黄金和特别提款权之外，国内各机构单位或部门相 互持有的金融资产和负债在经济总体层次上必然相互抵消。 – 体现在资产负债部门综合账户中，就是在“经济总体” 栏，该国金融资产总计(含货币黄金和特别提款权)与该国 负债总计之差，必然表现为该国对国外的净债权。
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• 1968年，联合国修订SNA时，R. 斯通等人 正式将国民资产负债核算纳入整个国民经 济核算体系。
– 从此以后，SNA就成为一个既包括经济流量核 算、又包括经济存量核算的完整核算体系，为 把经济流量与经济存量结合起来开展各种经济 分析，提供了广阔的空间和现实的可行性。
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二、资产负债存量的分类
资产 非金融资产
生产资产 固定资产 存货 珍贵物品
非生产资产 有形非生产资产 无形非生产资产
金融资产 货币黄金和特别提款权 通货和存款 股票以外的证券 贷款 股票和其他权益 保险专门准备金 其他应收款
合计
9922 6047 5544 231 272 3875 3809
66 6792 770 1482 1263 1384 1296 370 227 16714
• 资产负债核算的范围：仅限于经济资产（而不是 整个国民资源）。
– 在国民资源中，除了包括一国所拥有的各种经济资产 (又称为国民财产)外，还包括环境资产和人力资源。
人力资源
国民资 国源 民财 环富 境资产：一 经国 济拥 资有 产的 之外 然的 资各 源
国民财产：一 各国 种拥 经有 济的 资产
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经济资产的概念的及分类
第六章 资产负债核算
• 资产负债核算：是国民经济核算体系中唯一以 为核算对象的核算子系统。它试图对各机构单 位、机构部门、乃至整个国民经济在一定时点 上所拥有的经济存量的总规模及其结构作出全 面的反映。
– 为突出其宏观性，并和企业会计中的资产负债核算 区别开来，常常又把它称为国民资产负债核算。
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本章主要内容
– 这正是我们经常以“资产负债”或“资产负债存量”这 样的术语来代替“经济资产”这一术语的原因所在。 7
三、资产负债存量的估价原则与方法
• 为使资产负债存量核算与积累核算保持一致，相互 衔接，对各种资产负债存量的估价应遵循以下原则： （1）应采用进行资产负债核算时的现行价格对各 种资产负债存量估价。
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第二节 资产负债存量核算
• 资产负债存量核算：一般在一定时期(通常为一年)的 期初和期末进行，并且以资产负债表作为其主要的表 现形式（包括期初资产负债表和期末资产负债表）。
– 区分期初资产负债表和期末资产负债表，并不是说每一时 期都需编制这样两张资产负债表，而仅在于分别描述一个 经济循环周期的起点和终点的资产负债存量水平和结构。
6．为说明更为详细的资产负债状况，实际编表时应根据资料的 可得性，对资产负债项目尽可能分得细一些。
7 ．在以往的资产负债核算中，所采用的综合表现形式如表6-3 所示。目前我国的国民资产负债核算仍采用这种形式。
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国民资产负债表（期末）
可见，表6-3所示的国民资产负债表与表6-2所示的资产负债 部门综合账户的区别仅仅是形式上的。
⑶存货：①打算用于生产消耗的材料和用品、以及准备专售的货 购买者价格估价
②制成品存货应按编表时的基本价格估价 ③在制品存货应按编表时制成品的基本价格或生产成本 ⑷珍贵物品：一般应按编表时的实际或估计的购买价格估价
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ、金融资产与负债存量三维分析表
• 在很多情况下，人们希望更深入地了解债权人部门 和债务人部门之间的直接金融联系：“谁向谁通过 何种金融工具提供了资金？”
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（二）各种资产负债的具体估价方法
• 如何对各种具体的资产负债项目进行估价，是编制资产负债表的一大 难点。
1．生产资产的估价 ⑴有形固定资产：一般应按扣除了累计固定资本消耗后的现期购买者价格
（对于自建厂房、自制设 备等，采用基本价格）估价。 其中，①某些工业厂房和设备、历史纪念物等，如果没有合适的市场购买
– 1956年，他在其《美国储蓄研究》一书中，分别用现行价格和1923 年不变价格估算了美国1896-1949年的国民财富年度数字，并编制了 若干年份的国民资产负债表。
– 1962年，他在其《战后时期的美国国民财富》一书中，将美国国民
财富的估算进一步扩展到1958年，并对估算结果做了详尽分析和说
明。
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（2）采用通过累加和重估价资产的获得减处置所得到 的近似市场价格估价。
– 这种估价方法实质上是建立在永续盘存法基础上的，所得 出的该类资产在其有效期(或称寿命期)内某一时点的价格 相当于其现期获得价格减去累计摊销后的差额。
– 就大多数固定资产而言，也就是按减去了累计固定资本消 耗后的重置成本——现期购买者价格（对于自建厂房、自 制设备等，采用基本价格）估价。这时，这种估价方法也 可以称为“减记重置成本法”。
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注意事项
1．由于“经济总体栏”的净值是国内各机构部门净值的合计， 所以，国民财产也可以通过把国内各机构部门的净值相加得 到。
2．由于货币黄金和特别提款权都没有对应的负债，除货币黄 金和特别提款权之外的其他金融资产才有对应的负债，所以 本国金融资产总计与负债总计之差并不刚好等于国外对本国 的负债净额，而是相差一个本国所拥有的货币黄金和特别提
• 经济资产：是指机构单位对其拥有所有权，并且其 所有者通过对它的使用能够获得经济利益的各种实 体。包括各种非金融资产和金融资产。
• 非金融资产按照产生的方式不同，又分为生产资产 和非生产资产两类。
– 生产资产是作为生产过程的产出而产生的资产，包括固定 资产、存货和珍贵物品。
– 非生产资产是自然发生的、或者是以生产范围以外的方式 由人发明的资产，包括土地、地下资产和非培育资产等有 形非生产资产，以及专利权、版权、商标权、商誉和可转 让的合同等无形非生产资产。
• 对于金融资产和负债存量，还可以通过三维表的形式 反映债权人部门和债务人部门之间的直接联系。
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一、资产负债表
（一）表式结构
• 不论是在期初或期末编制，也不论是按机构单位、 机构部门或国民经济总体编制，资产负债表的表式 结构都是一样的，左方记录资产，右方记录负债和 净值（见表6-1）。
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期初资产负债表
• 这说明，国民资产负债核算的估价原则与企业资产负 债核算不同（后者按历史成本价格估价）。
（2）对于同一笔资产，交易双方(在金融资产的情 形，就是债权人与债务人)应按同一价格估价。
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• 在实践中，为了取得不同类型资产负债存量的现行 价格，往往需要采用不同的估价方法。常用的有这 样几种：
（1）采用市场上观察到的价格估价（简称为现行市 价法）。具体又分为两种情形：
– 一是在市场上交易的资产或负债，直接以观察到的市场 价格估价。如上市交易的股票、房产与地产等，就可以采用这种
方法。
– 二是未上市交易的资产或负债，可以参照市场上相同的 或类似的资产的交易价格估价。比如，通过与类似的已上市
证券相比较，确定未上市的证券的价格，但考虑到未上市的证券的 流通性较差，估价可以稍低一些。
• 我们可以给出下列公式：
（1）净值=资产总计-负债总计=非金融资产+金融资产-负债
（2）国民财产=该国的净值 =该国非金融资产总计+该国对国外的净债权
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资产负债部门综合账户 • 将各部门（含国外）的和经济总体的期初
期末资产负债表并列在一起，可以得到资 产负债部门综合账户（见表6-2）。
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资产负债部门综合账户（期初、期末）
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（3）采用预期未来收益的现值估价（简称为未来收益 折现法）。
– 这种方法要求首先根据特定类型资产的各种信息对未来收 益做出合理的推断，然后采用合适的折现率折现。
– 对于一些收益不是延迟（如林木）就是分布在一个较长时 期内（如地下资产）的资产，较适宜采用这种方法估价。
（4）对于以外币标价的资产和负债，应当换算成本币。
4．在关于经济总体和国外的“合计”栏中，除货币黄金和特 别提款权之外，在其他金融资产类型上的资产合计与负债合 计总是恒等的。
– 其原因就在于债权与债务总是对等地发生。
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5．在本国经济领土上拥有生产资产的单位都被当作常往单位处 理，所以，在资产负债部门综合账户的“国外”栏不会出现 生产资产。但在个别情形下，某个非常住单位可能与本国的 常住单位发生非生产非金融资产的交易行为，因而“国外” 栏的非生产资产可能不为零。
– 二者的估价原则不同：前者采用现行价格（不论是实际的， 还是估算的）估价；后者则按历史成本估价。
– 二者关于资产负债的分类不同：前者关于资产负债的分类 标准首先是资产的性质，其次还考虑各类资产的产生方式、 法律特征及金融资产的流动性；而后者关于资产负债的分 类主要着眼于流动性或变现能力（具体分类是：将资产分为流动
资产、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产和其他
资产，将负债分为流动负债和长期负债）。
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• 国民资产负债核算和企业资产负债核算的联 系：
– 国民资产负债核算要以企业资产负债核算为基 础，企业资产负债核算资料是国民资产负债核 算的主要资料来源（尽管在进行国民资产负债 核算时，首先必须对企业的资产负债数据进行 价格调整和重新归类，而后才能使用）。