会计学第3章 存货与商品销售成本
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第3章 存货与商品销售成本
引导案例
2014年4月2日，锡业股份公布年报，其2013年营业收入为219 亿元，同比增长34.68%，而净利润亏损13.4亿元，同比下降 2405.52%。 对于亏损原因，公司公告称，受宏观经济形势影响，市场需求萎 缩，有色金属及贵金属价格持续下滑，国内外有色金属及贵金属行业 低迷，产品销售毛利率同比下降，经营净利润较上年同期出现较大跌 幅。“公司遇到前所未有的经营困难，首次陷入亏损境地”。 据2014年1月份锡业股份发布的业绩预告，当时预测2013年净利 润为亏损11.9亿元至12.9亿元，业绩变动原因为公司针对产品价格的 大幅下滑，按《企业会计准则》的要求对铅、银、铜的产成品、原料、 中间周转品计提了大额的存货跌价准备，同时，由于公司主要产品销 售价格较上年同期出现较大跌幅，毛利率下降，导致公司2013年大幅 亏损。
②委托加工材料，指企业因技术或经济原因而委托外 单位加工的各种材料。
3.1.2 存货的分类
③包装物和低值易耗品，指为了包装本企业产品而储 备的各种包装容器和由于价值低、易损耗等原因而不能作
为固定资产的各种劳பைடு நூலகம்资料。
④在产品及自制半成品，指已经过一定生产过程，但 尚未全部完工、在销售以前还要进一步加工的中间产品或 正在加工中的产品。 ⑤产成品，指企业加工生产并已完成全部生产过程， 可以对外销售的制成产品。
引导案例（续）
据华泰证券研报分析认为，锡、铜等金属价格的下跌是导致锡业 股份大额亏损的主要原因，2013年前三季度锡、铜等金属价格均价相 比2012年同期分别下跌7.3%和6.6%，副产品银价也大幅下跌。锡业 股份2013年综合毛利率大幅下滑至3.15%。 锡业股份董秘对《每日经济新闻》记者表示，毛利率下降和高价 库存而计提的大额减值是业绩滑坡的主要原因，但2014年一季度扭亏 为盈已不成问题。而有色市场如果还是底部运行，盈利的持续性可能 不太好说，公司将采取措施确保2014年全年盈利，以免被*ST。
3.2.1 存货的入账价值
1. 外购存货的成本 ▪ 企业外购存货主要包括原材料和商品。
▪ 外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采 购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、 运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本 的费用。
第2节 存货的会计处理
3.2.1
3.2.2 3.2.3 3.2.4
存货的入账价值
存货发出的计价方式
存货的核算
存货的期末计价
3.2.1 存货的入账价值
▪ 企业取得存货应当按照成本进行计量。
▪ 存货成本包括采购成本、加工成本和使存货达到目前 场所和状态所发生的其他成本三个组成部分。
企业存货的取得主要是通过外购和自制两个途径。
存货的概念
3.1.2
存货的分类
3.1.2 存货的分类
▪ 按其经济用途：原材料、在产品、半成品、产成品、 周转材料（包括包装物、低值易耗品）。
▪ 按其存放地点：库存存货、在途存货、委托加工存货、 委托代销存货；
▪ 按照来源渠道：外购存货、自制存货、委托外单位加 工完成的存货、投资者投入的存货和接受捐赠的存货。
业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产 过程中的在产品、处在生产过程中或提供劳务过程中耗用 的材料和物料等。 ▪ 存货是企业从事生产经营活动重要的物质基础，也是 企业流动资产的重要组成部分，通常占全部资产的比重较 大。
3.1.1 存货的概念
▪ 存货必须在符合定义的前提下，同时满足以下两个 条件时才能予以确认：
▪ 处于不同行业的企业，存货的内容有所不同。一般根 据企业的性质、经营范围，并结合存货的用途进行分类。
3.1.2 存货的分类
1. 制造业存货 ▪ 制造业存货的特点是在出售前需要经过生产加工，改 变其实物形态或使用功能，具体又分为： ①原材料，是指企业通过采购或其他方式取得的用于 制造产品并构成产品实体的物品，以及取得的供生产耗用 但不构成产品实体的辅助材料、修理用备件、燃料等。
引导案例（续）
案例证实锡业股份计提的大额存货跌价准备对公司 净利润产生了负影响。 那么，存货跌价准备在实务中该怎样计提？对存货 计提了减值准备后对公司其他财务数据产生怎样的影响？ 可以通过本章的学习，寻找答案。
第1节 存货概述
3.1.1
存货的概念
3.1.2
存货的分类
3.1.1 存货的概念
▪《企业会计准则第1号——存货》规定，存货是指企
一是与该存货有关的经济利益很可能流入企业；
二是该存货的成本能够可靠地计量。否则，即使存放 于企业，也不应确认为企业存货。 ▪ 存货属于企业的流动资产。它不断地处在购置或生
产、出售或消耗，然后再购置或生产、再出售或消耗的循 环过程中。存货一般在一年内被出售或消耗，从而转换为 其他资产，具有较强的流动性。
3.1.1 存货的概念
▪ 存货的主要特征： （1）存货具有实物形态，是企业的有形资产。 （2）存货在使用后可能会改变原来的物质形态。
（3）企业持有存货的目的主要是为了出售。
（4）存货属于非货币性资产，它的价值会随着市场供 求关系等因素的改变而发生变动，也会由于超过保质期限 等其他因素而遭受损失。
3.1.1
3.1.2 存货的分类
2. 商品流通业存货 ▪ 在商品流通企业，存货主要分为：商品、材料物资、
低值易耗品、包装物等。
▪ 其中，商品存货是商业企业存货的主要组成部分，它 是指企业为销售而购入的物品。
3.1.2 存货的分类
3. 其他行业存货
▪ 在服务企业，如旅行社、饭店、宾馆、游乐场所、美 容美发、照相、中介机构等，既不生产产品也不经销产品。 这些单位一般存有少量物料用品、办公用品、家具用品等， 供业务活动时使用，价值较小时也作为存货处理。
讨论案例1：爱情与存货
有人将“爱情”与“会计”结合，做了如下的比方： 原材料：男人在恋爱前是原材料，尚未经精细加工， 不修边幅，粗糙不堪； 半成品：恋爱中的男人是半成品，初见雏形，但仍需 打磨，继续加工； 产成品：婚后的男人成了女人的产成品，检验合格验
收入库，这个库就是他们共同的家。
请将存货的定义及分类运用到日常生活中，并举例说 明。
引导案例
2014年4月2日，锡业股份公布年报，其2013年营业收入为219 亿元，同比增长34.68%，而净利润亏损13.4亿元，同比下降 2405.52%。 对于亏损原因，公司公告称，受宏观经济形势影响，市场需求萎 缩，有色金属及贵金属价格持续下滑，国内外有色金属及贵金属行业 低迷，产品销售毛利率同比下降，经营净利润较上年同期出现较大跌 幅。“公司遇到前所未有的经营困难，首次陷入亏损境地”。 据2014年1月份锡业股份发布的业绩预告，当时预测2013年净利 润为亏损11.9亿元至12.9亿元，业绩变动原因为公司针对产品价格的 大幅下滑，按《企业会计准则》的要求对铅、银、铜的产成品、原料、 中间周转品计提了大额的存货跌价准备，同时，由于公司主要产品销 售价格较上年同期出现较大跌幅，毛利率下降，导致公司2013年大幅 亏损。
②委托加工材料，指企业因技术或经济原因而委托外 单位加工的各种材料。
3.1.2 存货的分类
③包装物和低值易耗品，指为了包装本企业产品而储 备的各种包装容器和由于价值低、易损耗等原因而不能作
为固定资产的各种劳பைடு நூலகம்资料。
④在产品及自制半成品，指已经过一定生产过程，但 尚未全部完工、在销售以前还要进一步加工的中间产品或 正在加工中的产品。 ⑤产成品，指企业加工生产并已完成全部生产过程， 可以对外销售的制成产品。
引导案例（续）
据华泰证券研报分析认为，锡、铜等金属价格的下跌是导致锡业 股份大额亏损的主要原因，2013年前三季度锡、铜等金属价格均价相 比2012年同期分别下跌7.3%和6.6%，副产品银价也大幅下跌。锡业 股份2013年综合毛利率大幅下滑至3.15%。 锡业股份董秘对《每日经济新闻》记者表示，毛利率下降和高价 库存而计提的大额减值是业绩滑坡的主要原因，但2014年一季度扭亏 为盈已不成问题。而有色市场如果还是底部运行，盈利的持续性可能 不太好说，公司将采取措施确保2014年全年盈利，以免被*ST。
3.2.1 存货的入账价值
1. 外购存货的成本 ▪ 企业外购存货主要包括原材料和商品。
▪ 外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采 购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、 运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本 的费用。
第2节 存货的会计处理
3.2.1
3.2.2 3.2.3 3.2.4
存货的入账价值
存货发出的计价方式
存货的核算
存货的期末计价
3.2.1 存货的入账价值
▪ 企业取得存货应当按照成本进行计量。
▪ 存货成本包括采购成本、加工成本和使存货达到目前 场所和状态所发生的其他成本三个组成部分。
企业存货的取得主要是通过外购和自制两个途径。
存货的概念
3.1.2
存货的分类
3.1.2 存货的分类
▪ 按其经济用途：原材料、在产品、半成品、产成品、 周转材料（包括包装物、低值易耗品）。
▪ 按其存放地点：库存存货、在途存货、委托加工存货、 委托代销存货；
▪ 按照来源渠道：外购存货、自制存货、委托外单位加 工完成的存货、投资者投入的存货和接受捐赠的存货。
业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产 过程中的在产品、处在生产过程中或提供劳务过程中耗用 的材料和物料等。 ▪ 存货是企业从事生产经营活动重要的物质基础，也是 企业流动资产的重要组成部分，通常占全部资产的比重较 大。
3.1.1 存货的概念
▪ 存货必须在符合定义的前提下，同时满足以下两个 条件时才能予以确认：
▪ 处于不同行业的企业，存货的内容有所不同。一般根 据企业的性质、经营范围，并结合存货的用途进行分类。
3.1.2 存货的分类
1. 制造业存货 ▪ 制造业存货的特点是在出售前需要经过生产加工，改 变其实物形态或使用功能，具体又分为： ①原材料，是指企业通过采购或其他方式取得的用于 制造产品并构成产品实体的物品，以及取得的供生产耗用 但不构成产品实体的辅助材料、修理用备件、燃料等。
引导案例（续）
案例证实锡业股份计提的大额存货跌价准备对公司 净利润产生了负影响。 那么，存货跌价准备在实务中该怎样计提？对存货 计提了减值准备后对公司其他财务数据产生怎样的影响？ 可以通过本章的学习，寻找答案。
第1节 存货概述
3.1.1
存货的概念
3.1.2
存货的分类
3.1.1 存货的概念
▪《企业会计准则第1号——存货》规定，存货是指企
一是与该存货有关的经济利益很可能流入企业；
二是该存货的成本能够可靠地计量。否则，即使存放 于企业，也不应确认为企业存货。 ▪ 存货属于企业的流动资产。它不断地处在购置或生
产、出售或消耗，然后再购置或生产、再出售或消耗的循 环过程中。存货一般在一年内被出售或消耗，从而转换为 其他资产，具有较强的流动性。
3.1.1 存货的概念
▪ 存货的主要特征： （1）存货具有实物形态，是企业的有形资产。 （2）存货在使用后可能会改变原来的物质形态。
（3）企业持有存货的目的主要是为了出售。
（4）存货属于非货币性资产，它的价值会随着市场供 求关系等因素的改变而发生变动，也会由于超过保质期限 等其他因素而遭受损失。
3.1.1
3.1.2 存货的分类
2. 商品流通业存货 ▪ 在商品流通企业，存货主要分为：商品、材料物资、
低值易耗品、包装物等。
▪ 其中，商品存货是商业企业存货的主要组成部分，它 是指企业为销售而购入的物品。
3.1.2 存货的分类
3. 其他行业存货
▪ 在服务企业，如旅行社、饭店、宾馆、游乐场所、美 容美发、照相、中介机构等，既不生产产品也不经销产品。 这些单位一般存有少量物料用品、办公用品、家具用品等， 供业务活动时使用，价值较小时也作为存货处理。
讨论案例1：爱情与存货
有人将“爱情”与“会计”结合，做了如下的比方： 原材料：男人在恋爱前是原材料，尚未经精细加工， 不修边幅，粗糙不堪； 半成品：恋爱中的男人是半成品，初见雏形，但仍需 打磨，继续加工； 产成品：婚后的男人成了女人的产成品，检验合格验
收入库，这个库就是他们共同的家。
请将存货的定义及分类运用到日常生活中，并举例说 明。