审计学期末重点重点经典例题及其答案

1质量控制要素
人力资源：
要求概述:1所有新聘雇员均能胜任其工作。

2工作已指派给经过充分技术培训并精通业务的雇员。

3所有雇员都应参加能使他们履行其职责的后续教育和职业发展活动。

4准备予以提升的雇员应当具备履行其职责所必需的资格。

措施举例：采用事务所的个人业务评价报告的方式，对每项业务中的每个执业人员进行评价。

2独立审计报告
内容：
1报告标题
2审计报告收件人
3引言段（事实说明）
4范围段（重大错报合理保证，测试基础）
5意见段（结论）
6事务所名称
7审计报告日期（外勤工作结束日）
3出具标准无保留意见审计报告的条件
A财务报表齐全，包括资产负债表，损益表，留存收益表和现金流量表
B在执行审计业务的所有方面，审计师都遵循了三条一般准则
C审计师已收集了充分适当的审计证据，并能确定以遵循三条外勤工作准则的方式执行了审计业务。

D财务报表的编制符合美国公认会计原则，这也意味着财务报表附注和其他部分已作了充分披露。

E不存在需要对报告增加说明段或修正措辞的情况
4审计报告的四种类型
标准无保留意见：满足前述五种条件
带说明段或修正措辞的无保留意见：整个审计工作结果令人满意，财务报表时公允表达的，但是审计师认为有必要或被要求提供额外的信息
保留意见：审计师认为财务报表整体是公允表达的，但是审计范围受到严重限制，或财务报表没有按照公认会计原则编制。

否定意见或无法表示意见：审计师认为财务报表没有公允表达（否定意见），或无法就财务报表是否公允表达形成意见（无法表示意见），或其不独立（无法表示意见）
5增加说明段或修正措辞的一些重要原因：
公认会计原则的运用缺乏一致性。

对持续经营能力的重大怀疑
审计师同意偏离现行会计原则
强调某一事项
报告涉及其他审计师的工作
6重要性水平
如果对财政报表中一项错报的理解会影响到一个理性报表使用者的决策，那么该项错报就是重要的
三层：
金额不重要：存在错报，但不影响理性使用者的决策，则可以认为不重要，发表无保留意见金额重要，但没有影响财务报表整体：错报会影响使用者的决策，但财务报表整体仍然是公允表达的，因而是有用的，出具保留意见
金额非常大或牵涉面非常广，对财务报表的整体公允性有严重影响：发表无法表达或否定意见
不重要不会影响使用者的决策无保留意见
重要仅有问题的信息对作出特定决策是重要的，可能影响使用者的决策。

但财务报表整体是公允表达的保留意见
非常重要绝大部分或所以使用者根据财务报表所作出的决策都会受到严重影响无法表示意见或否定意见
7职业道德原则
独立性：被视为第一条行为准则
精神独立：审计师能以一种无偏态度执业的精神状态。

反映的是所有成员必须实质独立的长期要求。

形式上的独立性：其他人对这种独立性理解的结果。

如果审计师具备了实质上的独立性，但使用者却认为他们是被审计单位的辩护人，那么审计价值就会大大降低。

威胁：产生密切关系威胁（妻子，别墅）和自我评价威胁
道德原则
责任:在履行作为职业人员的责任时，会员在所有的活动中都应保持职业敏感和道德判断。

公众利益：会员有义务以下述方式履行工作：为公众利益服务，获取公众信任，履行对职业界的承诺。

正直性：为了保持并提高并提高公众的信任，会员应以最正直的态度去履行所以的职业责任。

客观性和独立性：会员在履行职业责任时，应保持客观性和避免利益冲突。

从事公共业务的会员在提供审计和其他鉴证服务时，应当保持实质上和形式上的独立性。

应有的职业谨慎：会员在履行职业责任时，应保持客观性和避免利益冲突。

从事公共业务的会员提供审计和其他鉴定服务时，应当保持实质上和形式上的独立性。

服务的范围和性质：会员应遵守职业技术准则和道德标准，力求不断提高业务能力和服务质量，尽己所能履行自身职业责任。

服务的范围和性质：从事公共业务的会员在确定所提供服务的范围和性质是，应遵守《职业行为守则》
道德困境：指某人面临必须对恰当行为作出决策的情形。

如：被审计单位威胁说，除非是无保留意见，否则就要寻找新的审计师，但无保留意见又是不恰当的，这就是一个严重的道德困境。

六个步骤解决道德困境：
1获取相关相关的事实
2识别相关事实中的道德问题
3确定谁将受到道德困境问题结果的影响，以及每个人或每个群体如何受到影响
4识别必须解决该道德困境问题的人可以采取的各种方法
5是被每一种方法可能产生的后果
6决定应采取的恰当行动
8财务报表审计目标
审计师对财务报表审计的目的，是就财务报表是否遵守可适用的财务报告框架在所以重要方面公允表达发表意见。

9管理层的责任
采用合理的会计政策，保持适当的内部控制，公允表达财务报表是管理层的责任
10审计师的责任
审计师的总体目标：
（1）对财务报表整体是否不存在因错误或舞弊而引起的重大错报获得合理保证，以使审计师能够就财务报表是否遵守可适用的财务报告框架在所有重要方面公允表达发表意见。

（2）根据审计师的审计结果按照审计准则的要求对财务报表出具审计报告和传达报告。

11管理层认定
指管理层对财务报表中的各类交易，相关账户和披露所作出的暗示性的陈述，绝大多数认定都是暗示性的。

与交易和事项相关的认定：（单选题）
发生：已记录的交易和事项已经发生且与被审单位有关（认定性——>高估)
完整性：所有应记录的交易和事项均已记录（完整性——>低估）
准确性：与与已记录交易和事项相关的数额及其他数据已恰当记录
分类：交易和事项已记录于恰当的账户
截止：交易和事项已记录于正确的会计期间
与账户余额相关的认定：
存在：记录的资产，负债和权益是存在的
完整性：所有应记录的资产，负债和权益均已记录
计价和分摊：资产，负债和权益已恰当地包含在财务报表中，与之相关的计价与分摊调整已恰当记录
权利和义务：记录的资产由被审单位应当履行的偿还义务。

与列表和披露相关的认定：
发生的权利和义务：披露的交易和事项已发生，且与被审单位有关
完整性：所有应包括在财务报表中的披露均已包括
准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当
分类和可理解性：财务信息和其他信息已恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚
12与交易相关的一般审计目标
发生：已记录的交易确实存在
完整性：存在的交易均已记录
准确性：已记录的交易已按正确金额表达
过账和汇总：已记录的交易已恰当地包含在源文件中，并已准确汇总
分类：被审计单位日记账中记录的交易已恰当分类
及时性：交易于正确日期记录
13证据的说服力
适当性：（相关性和可靠性）
证据的适当性是对证据质量的一种度量，是证据在实现交易类别，账户余额以及相关披露等审计目标时的相关性和可靠性。

如果证据被认为是高度适当的，那么它就能很好地帮助审计师判断财务报表是否公允表达。

相关性：证据要可靠，必须与审计师正在测试的审计目标相关。

可靠性：证据的可靠性是指证据可以信赖或值得信赖的程度。

（六个特征要素：提供者的独立性，被审计单位内部控制的有效性，审计师的直接了解，信息提供者的资格，客观程度，及时性）
14审计证据的种类
实物检查：是审计师对有形资产所作出的检查或盘点(有价证券，应收票据，有形资产)
函证：是指来自独立第三方针对审计师所要求回答的信息的准确性所作出的书面答复。

（成本高）
文件检查：审计师检查被审单位的凭证和记录，以证实财务报表所包含或应包含的信息。

（内/外部凭证）
分析程序：是利用比较和关系来评估账户余额或其他数据与审计师的预期对照起来是否合理。

（了解被审单位所在行业和业务，评价被审单位的持续经营能力，暗示财务报表中可能存在错报，减少细节审计测试，异常波动）
询问被审计单位：获取被审计单位对审计师提出的问题的书面或口头信息。

重新计算：对被审计单位所作的计算予以再核对。

重新执行：审计师对被审单位会计系统中的会计程序或内部控制系统中的控制所做的独立测试。

（追查，有限的测试）
观察：利用感官去评价被审单位的经营活动。

12了解被审单位的业务和行业(5个方面)
行业和外部环境：1存在与具体行业相关的风险2某些行业所有客户普遍的固有风险很高3许多行业具有普通的会计处理要求
业务经营和处理过程：1走访厂房和办公室2识别关联方
管理层和公司治理：1道德准则2会议记录
目标和战略：1财务报告可靠性2经营的效果和效率3对有关法律法规的遵守
计量和业绩：衡量目标实现进度的关键业绩指标
13评价客户经营风险
被审单位经营风险是指：被审单位没有达到其目标的风险。

被审单位的经营风险可能会影响被审单位及其环境的任何因素而产生。

审计师主要关注的是源自被审单位的重大错报风险。

管理层是识别被审计单位经营风险的关键主体。

SOX要求管理层保证公司已建立了确保有关公司经营风险的重大信息都能与管理层进行沟通以及向诸如投资这之类的外部股东予以披露的披露控制和程序。

SOX也要求管理层保证让他们的审计师和审计委员会知晓内部控制中的任何重大缺陷，包括重大薄弱环节。

这些信息可以使审计师更好地评价内部控制对财务报表重大错报的可能性的影响。

14分析程序的五种类型（依赖于审计师对账户余额或基于账户余额的比率应该是多少所作的预期）
把被审计单位的数据与同行业数据进行比较：优：了解被审单位的经营和预测财务失败的可能性，但在识别重大错误方面帮助较少缺：被审单位的财务信息特征与组成行业整体的公司财务信息特征存在差异。

因为行业是平均数，比较没意义
把被审计单位的数据与前期同类数据进行比较：1比较本年余额与上年余额2比较本年余额合计数的明细金额3计算比率或百分比并比前年度比较
把被审计单位的数据与被审计单位的预期结果进行比较：1评价预算是否切合实际2注意雇员篡改财务信息
把被审计单位的数据与审计师的预期结果进行比较
把被审计单位的数据与利用非财务信息确定的预期结果进行比较：生意数据的准确性
15重要性
重要性的定义：会计信息漏报或错报的严重程度，在特定环境下很可能改变或影响任何一个理性决策者依赖这些信息所作出的判断。

步骤一：对重要性作出初步判断
（影响判断的因素：1重要性是相对而非绝对的概念2重要性评价的基础3性质因素也影响重要性：a舞弊的金额更重要b引发合同上责任后果的错报更重要c影响利润变化趋势的错报更重要）
步骤二：把重要性的初步判断值分配到审计的各个分块
（1~2计划测试的范围)
步骤三：估计审计的各个分块错报的合计数
步骤四：估计合并的错报金额
步骤五：比较合并的估计错报金额和重要性的初步判断值或修正判断值
（3~5评价结果）
16重要性评价的基础
因为重要性是相对的，所以确定错报是否重大必须有一个比较的基础。

税前净利润通常是确定重要性的主要比较基础，因为它对使用者而言是关键项目。

变动表较大
17审计风险模型
PDR=AAR/（IR*CR）
计划检查风险，可接受审计风险，可容忍错报为一类；固有风险，控制风险，审计证据为一类
PDR为计划检查风险，AAR为可接受审计风险，IR为固有风险，CR为控制风险
18风险的种类
计划检查风险：某一部分的审计证据没有发现超过可容忍错报的风险。

有两个关键
一，计划检查风险取决于审计风险模型中的其他三个风险因素。

只有当审计师改变其他三个因素中的某个因素时，计划检查风险才会改变
二，计划检查风险决定了审计师计划收集的实质性证据的数量，这一数量与计划检查风险呈反向关系。

如果计划检查风险降低，那么审计师需要收集更多的证据以满足降低了的计划检查风险。

固有风险：是用来衡量审计师在不考虑内部控制有效性的情况下，评估审计的某个分块存在由于错误或舞弊导致的重大错报的可能性程度。

如果审计师认为存在错报的可能性高，那么他就会认为固有风险也高。

固有风险与计划检查风险呈反向关系，与计划证据量呈正向关系。

控制风险：是用来衡量审计师评价被审单位内部控制未能及时防止或发现审计某一分块的错报超过可容忍错报的可能程度。

固有风险和控制风险合并在一起统称重大错报风险。

可接受审计风险：衡量审计师愿意接受的在审计完成并出具无保留意见审计报告后，财务报表仍存在重大错报的可能性程度。

零风险指完全肯定，而100%的风险则意味着完全不肯定。

审计师通常用审计保证来代替可接受审计风险。

即1-可接受风险
19风险，重要性与审计证据之间的关系
风险是对不确定性的计量，而重要性则是对程度或规模的计量。

两者结合起来，就是对特定金额的不确定性的计量。

可接受审计风险——>计划检查风险（正）
可接受审计风险——>计划所需审计证据（反）
固有风险—————>计划检查风险（反）
固有风险—————>计划所需审计证据（正）
计划检查风险———>计划所需审计证据（反）
控制风险—————>计划检查风险（反）
控制风险—————>计划所需审计证据（正）
可容忍错报————>计划所需审计证据（反）
20内部控制的目标（三大目标）
财务报告的可靠性，经营的效果与效率，法律法规的遵循性
21内部控制五大要素
控制环境:诚实正直和道德价值，对能力的承诺，董事会或审计委员会
风险评估:对财务报告的风险评估是管理层对报表按照适当的会计准则编制有关的风险的识
别与分析。

控制活动:充分的职责分离，交易和活动的适当授权，充分的凭证和记录，对资产和记录的实物控制，对执行的独立核查
信息与沟通:目的在于确认，记录，处理以及报告企业的交易，维护相关资产的可说明性。

监控:活动是管理层对内部控制的执行进行持续或定期评估，以便确保各项控制按其设计运行，以及根据情况的变化进行适应性修正。

22控制测试的程序
询问被审计单位的适当雇员
审查凭证，记录和报告
观察与控制相关的活动
重新执行被审计单位的程序
23测试的种类
风险评估程序：执行风险评估程序是为了评价财务报表的重大错报风险。

控制测试：询问被审单位的适当员工；检查凭证，记录和报告；观察与控制有关的交易活动；重新执行被审单位的程序。

交易实质性测试：为测试直接影响财务报表余额正确性的金额错报所设计的一种程序。

审计师使用的实质性测试有三种：交易实质性测试，实质性分析程序和余额细节测试。

分析程序：将记录的金额和审计师确定的预期结果进行比较。

两个主要目的：暗示财务报表中可能存在的错报；提供实质性证据。

余额细节测试：关注资产负债表账户和损益表账户的期末余额，但大多数余额细节测试更侧重于资产负债表账户。

有助于确定与其相关账户的货币金额的正确性，因此属于实质性测试。

24销售与收款循环中的各种交易，账户，经营活动和相关的凭证和记录
销售：销售收入应收账款
现金收入：银行存款应收账款
销售退回与转让：销售退回与转让应收账款
坏账冲销：应收账款坏账准备
坏账损失：坏账损失坏账准备
25评估计划控制风险-----销售
充分的职责分离
适当的授权
充分的凭证与记录
预先编号的凭证
按月寄送对账单
内部稽查程序
26销售交易审计目标，现有的关键控制，控制测试，缺陷和交易实质性测试汇总表
已入账的销售交易是向存在的顾客发货（发生）
发生的销售交易已记录（完整性）
发货的数量已记入销售，并且正确开票和入账（准确性）
销售交易已适当记入源文件，并且已正确汇总（过账和汇总）
销售已正确分类（分类）
销售收入在正确日期记录（及时性）
潜在错报的情况：1无发货的销售记录2销售交易重复入账3向虚构的顾客发货
27抽样方法
统计抽样和非统计抽样：（1）计划抽样（2）选取样本与执行测试（3）评估结果
概率选样（随机；1定向选样，2整群选样，3任意选样）和非概率选样(职业判断；1简单随机选样2系统选样3概率规模比例选样)：
28与应收账款余额相关的审计目标
（1）应收账款账龄试算表的应收账款与其相关的应收账款源文件一致，总额得到正确加总，与总分类账一致（细节相符性）
（2）已入账的应收账款确实存在（存在）
（3）已存在的应收账款均已入账（完整性）
（4）应收账款金额准确（准确性）
（5）应收账款已适当分类（分类性）
（6）应收账款截止正确（截止）
（7）应收账款以可实现价值表达（可实现价值）
（8）应收账款为被审计单位所有（权利）
29函证
消极式函证：也寄给债务人，但要求只有在债务人对所列式的金额有异议时才回函。

成本低于积极式函证。

1.审计师已经将重大错报风险评估为低水平，且就函证程序所涉及测试目标有关的控制性有效性获得了充分适当的证据
2.消极式函证程序对应的项目总体由大量小额且账户余额，交易或其他项目的同质性高的账户组成
3.审计师预期估计偏差率较低
4.审计师有理由相信消极式函证的函证对象会认真考虑所收到的函证。

30常用财务比率
1短期偿债能力
现金比率=（现金+有价证券）/流动负债
速冻比率=（现金+有价证券+应收账款净额）/流动负债
流动比率=流行资产/流行负债
2流动性比率
应收账款周转率=销售收入净额/应收账款平均总额
平均收款天数=365天/存货周转率
存货周转率=产品销售成本/存货平均余额
平均销售天数=365天/存货周转率
3偿付长期债务的能力
负债权益比率=负债总额/权益总额
已获利息倍数=营业利润/利息费用
4盈利能力比率
每股收益=净收益/平均发行在外普通股股份
毛利率=（销售收入净额-产品销售）/销售收入净额
利润率=营业利润/销售收入净额
资产报酬率=（息前利润+所得税）/总资产平均余额
普遍股股东权益报酬率=（息钱利润-优先股股利）/股东权益平均余额。