完善我国市场机制以推动公允价值应用的思考
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１ ． 推动我 国市场定价机制 的完善。市场定 价机制作 为市场机制 的重 要组 成部分 ， 于推动形成公 定价机制 能够 良好
托 ， 和完善我 国市场信 息数据 网络 和市场信息数据 建立 库 正是适 应该趋势 的一个重要 体现 ， 动我国公允价 是推 值应用 的重要举措 。 由于数据库的建立需要不 同交易市 场提供及 时可靠 的交易数据 ， 保证该数据库拥 有必要 要 的技术支 持 ， 实施起来 比较 困难 ， 其 因此 ， 市场 信息数据
市场价格信息来反 映供求关 系 ， 并通 过这种市场价格 信 息来调节生产 和流通 ， 而达到 资源配置 。完善我 国的 从
制定 和修改 相关政 策法 规强化 市场信 息数据 库 的权 威 性， 充分发挥其在公允 价值应用 中的作用 。
（ 作者 单位： 重庆工商大学 ）
３ ７
管机构制衡机制 。
市场信息过程 中所发生 的各项费用 ， 以及 因审计公允 价 值信息所造成 的审计收 费增 加等 。与历史 成本相 比 ， 取 得公允 价值要 花费更 多 的成本 ，增 加 了报表 的准备 成
本。 二、 完善我 国市场机 制推 动公 允价值应用 的建议
３ ． 建立市 场信 息数据 网络和市场信息数据库 。信息 技术革命 所造 就 的新 兴信息 资源 和信息产 业是 推动现 代 市场经济发展 的强大 动力 ， 以现 阶段信息技术为依 而
目前我 国市场 体系 尚不完备 ， 开的 、 公 成熟 的交易 市场较少 ， 许多市 场还处 于发展 、 步 、 至论证 阶段 。 起 甚 因此 ， 要有 效推动 公允价 值 的应 用 ， 完善我 国市 场机制 是前提 ， 而为推动公 允价 值应用 ， 善我 国市场机 制主 完 要应 当考虑 ：
投入人力 和财力 的 ， 以其实施成本 是公允价值应 用不 所 得不考虑 的重要 因素 ，实施成本包括 增加相关人员 ， 如 信息收集人员及专业估 价人 员所带来 的成本增加 ， 收集
主体 的监 管体系 ， 目前我 国外部 监管职能配置 不合 理 ， 如 在证券市 场 ， 国证 监会监 管职能 过度集 中 ， 中国 中 而 证券业协 会和证券交易所作为行业 自律监管主体 ， 管 监 职 能太少 ， 缺乏应 有 的法律地 位 ， 不具备 真正 的监 且 并 管权 ， 最终 导致监管 体 系缺乏层 次性 ， 未能对 上市公 司 信 息披露行 为实施 有效监 管 ， 因此 ， 必要将 监管体 系 有 划分 为政府部 门监 管 、 行业 自律 监管 、 社会监 管三个监 管层次 的同时 ， 过相关 法规 中明确他 们在监管 中的地 通 位和职能 ， 合理配 置监 管权 限 ， 全方位 、 构建 多层次 的监
求。
２ ． 公允价 值确定 随意性强 ， 容易导 致利润操 纵 。公 允 价值 的动态性决 定 了它是 随着社会 价格 体 系的变化 而变化 的 ， 业人员 在进行 专业 判断 时 ， 专 主观随 意性较 强， 特别是 在关联交 易 当中 ， 易价格 的可操 作 空间很 交 大， 其公允性 难 以保 证 ， 也就 造成 了公允价 值易 成为 这 相关利益 主体进 行利润操纵的工具 。 ３公允 价值信息获取成本高 。公允 价值是 在充分的 ． 市场交易信息 的基础上 取得 的， 而取得 公允价值 是需要
库 的建立 可以逐 步推进 ， 以现有 公开市场交 易数据为主 要数据来 源 ， 同时结合 国家统计局 等有关部 门的调研 数 据为辅助 ， 在难 以获取相关数 据的情况下提供有 关 并且 产 品公 允价值 的替代 解决 方案 ， 另外 ， 国家有 必要通 过
的反 映在竞争 过程 中 ， 市场上某种 商品市场价格 的变动 与市场 上该 商品供求关系变动之 间的有机联 系。 它通过
、
度 的高低 ， 国的市场经济体 制在很 多方面仍有许 多不 我 完善之处 ， 市场运作不够 正规 ， 市场规模 小且相对分散 ， 还不存在活跃市场 ， 需要依靠交 易对手 提供的报价来完 成公允价值 计量 ， 并且 资产评估 师 、 注册会 计师 等专业 人士的素质 尚待提高 ， 因此 ， 允价值计量 的公 允 、 公 合理 性值得怀疑 ， 这也就难 以满 足会 计信息 可靠 性 的质量要
完善 我
以 推 动 公 允
李
目前我 国公允价值 运用 中存在 的问题 １ ． 公允 价值 计量难 以满 足会 计 信息 可靠 性 的质 量 要求 。公允价值是市场 的产 物 ， 的度取 决于市场化程 它
一
松
市场定 价机 制强调通 过市 场行 为 自身来 形成相 关产 品 的价格 ， 这就 要求政 府进行 宏观 调控 的时候 ， 注意减少 政府对成熟市场价格 的管 制 ， 合理确定不 成熟市场 的价 格参考标 准 ， 强调要 素市场 、 资本 市场 和商品市 场的市 场价格形 成 的 自发性 和合理 性 ， 企业真 正 自主 ， 使 保证 市场交易主体能够按市场 的公允价格交 易 ， 才能使 这样 公 允价值的取得更客观 、 更及 时、 经济 。 更 ２ ． 加强对 市场 主体行为的监管 。公允价值 的形成和
取得是建 立在公 开 、 平 、 正 的双方或 者是多方 交易 公 公 的基础上的 ， 因此 ， 必需加强对 市场主体行 为的监管 ， 以 防范企业通过关联交易等方 式损害交易价格 的公允性 ， 减 少上市公司通过公允价值进行盈余 调控的空间 。 而要 加 强对于 市场 主体 的监 管则 必需完善 现有 的以政府 为
托 ， 和完善我 国市场信 息数据 网络 和市场信息数据 建立 库 正是适 应该趋势 的一个重要 体现 ， 动我国公允价 是推 值应用 的重要举措 。 由于数据库的建立需要不 同交易市 场提供及 时可靠 的交易数据 ， 保证该数据库拥 有必要 要 的技术支 持 ， 实施起来 比较 困难 ， 其 因此 ， 市场 信息数据
市场价格信息来反 映供求关 系 ， 并通 过这种市场价格 信 息来调节生产 和流通 ， 而达到 资源配置 。完善我 国的 从
制定 和修改 相关政 策法 规强化 市场信 息数据 库 的权 威 性， 充分发挥其在公允 价值应用 中的作用 。
（ 作者 单位： 重庆工商大学 ）
３ ７
管机构制衡机制 。
市场信息过程 中所发生 的各项费用 ， 以及 因审计公允 价 值信息所造成 的审计收 费增 加等 。与历史 成本相 比 ， 取 得公允 价值要 花费更 多 的成本 ，增 加 了报表 的准备 成
本。 二、 完善我 国市场机 制推 动公 允价值应用 的建议
３ ． 建立市 场信 息数据 网络和市场信息数据库 。信息 技术革命 所造 就 的新 兴信息 资源 和信息产 业是 推动现 代 市场经济发展 的强大 动力 ， 以现 阶段信息技术为依 而
目前我 国市场 体系 尚不完备 ， 开的 、 公 成熟 的交易 市场较少 ， 许多市 场还处 于发展 、 步 、 至论证 阶段 。 起 甚 因此 ， 要有 效推动 公允价 值 的应 用 ， 完善我 国市 场机制 是前提 ， 而为推动公 允价 值应用 ， 善我 国市场机 制主 完 要应 当考虑 ：
投入人力 和财力 的 ， 以其实施成本 是公允价值应 用不 所 得不考虑 的重要 因素 ，实施成本包括 增加相关人员 ， 如 信息收集人员及专业估 价人 员所带来 的成本增加 ， 收集
主体 的监 管体系 ， 目前我 国外部 监管职能配置 不合 理 ， 如 在证券市 场 ， 国证 监会监 管职能 过度集 中 ， 中国 中 而 证券业协 会和证券交易所作为行业 自律监管主体 ， 管 监 职 能太少 ， 缺乏应 有 的法律地 位 ， 不具备 真正 的监 且 并 管权 ， 最终 导致监管 体 系缺乏层 次性 ， 未能对 上市公 司 信 息披露行 为实施 有效监 管 ， 因此 ， 必要将 监管体 系 有 划分 为政府部 门监 管 、 行业 自律 监管 、 社会监 管三个监 管层次 的同时 ， 过相关 法规 中明确他 们在监管 中的地 通 位和职能 ， 合理配 置监 管权 限 ， 全方位 、 构建 多层次 的监
求。
２ ． 公允价 值确定 随意性强 ， 容易导 致利润操 纵 。公 允 价值 的动态性决 定 了它是 随着社会 价格 体 系的变化 而变化 的 ， 业人员 在进行 专业 判断 时 ， 专 主观随 意性较 强， 特别是 在关联交 易 当中 ， 易价格 的可操 作 空间很 交 大， 其公允性 难 以保 证 ， 也就 造成 了公允价 值易 成为 这 相关利益 主体进 行利润操纵的工具 。 ３公允 价值信息获取成本高 。公允 价值是 在充分的 ． 市场交易信息 的基础上 取得 的， 而取得 公允价值 是需要
库 的建立 可以逐 步推进 ， 以现有 公开市场交 易数据为主 要数据来 源 ， 同时结合 国家统计局 等有关部 门的调研 数 据为辅助 ， 在难 以获取相关数 据的情况下提供有 关 并且 产 品公 允价值 的替代 解决 方案 ， 另外 ， 国家有 必要通 过
的反 映在竞争 过程 中 ， 市场上某种 商品市场价格 的变动 与市场 上该 商品供求关系变动之 间的有机联 系。 它通过
、
度 的高低 ， 国的市场经济体 制在很 多方面仍有许 多不 我 完善之处 ， 市场运作不够 正规 ， 市场规模 小且相对分散 ， 还不存在活跃市场 ， 需要依靠交 易对手 提供的报价来完 成公允价值 计量 ， 并且 资产评估 师 、 注册会 计师 等专业 人士的素质 尚待提高 ， 因此 ， 允价值计量 的公 允 、 公 合理 性值得怀疑 ， 这也就难 以满 足会 计信息 可靠 性 的质量要
完善 我
以 推 动 公 允
李
目前我 国公允价值 运用 中存在 的问题 １ ． 公允 价值 计量难 以满 足会 计 信息 可靠 性 的质 量 要求 。公允价值是市场 的产 物 ， 的度取 决于市场化程 它
一
松
市场定 价机 制强调通 过市 场行 为 自身来 形成相 关产 品 的价格 ， 这就 要求政 府进行 宏观 调控 的时候 ， 注意减少 政府对成熟市场价格 的管 制 ， 合理确定不 成熟市场 的价 格参考标 准 ， 强调要 素市场 、 资本 市场 和商品市 场的市 场价格形 成 的 自发性 和合理 性 ， 企业真 正 自主 ， 使 保证 市场交易主体能够按市场 的公允价格交 易 ， 才能使 这样 公 允价值的取得更客观 、 更及 时、 经济 。 更 ２ ． 加强对 市场 主体行为的监管 。公允价值 的形成和
取得是建 立在公 开 、 平 、 正 的双方或 者是多方 交易 公 公 的基础上的 ， 因此 ， 必需加强对 市场主体行 为的监管 ， 以 防范企业通过关联交易等方 式损害交易价格 的公允性 ， 减 少上市公司通过公允价值进行盈余 调控的空间 。 而要 加 强对于 市场 主体 的监 管则 必需完善 现有 的以政府 为