第四章财政资金调拨与往来款项的核算

【例4-1】甲县财政局有关补助收入的业务如下： （1）收到市财政局用一般预算资金拨来的专项补助款 500 000元。 借：国库存款 500 000 贷：补助收入—— 一般预算补助 500 000 （2）收到市财政局用一般预算资金拨来的居民粮油价格补助款580 000 元。 借：国库存款 580 000 贷：补助收入—— 一般预算补助 580 000 （3）在业务2的粮油价格补助款中，因计算有误，多拨了 50 000元，甲 县财政局收到市财政局通知，应将多拨50 000元退回市财政，先转作往 来款处理。 借：补助收入—— 一般预算补助 50 000 贷：与上级往来 50 000 （4）收到市财政局通知，将往来款200 000元转作对该县一般预算补助。 借：与上级往来 200 000 贷：补助收入——一般预算补助 200 000
4.4 预算周转金的核算
预算周转金是各级财政部门为了调剂预算年 度内季节性收入与支出的差额，保证及时用 款而设置的周转资金。预算周转金一般用年 度一般预算结余资金设置、补充或由上级财 政部门拨入。 设置“预算周转金”科目。
【例4-6】
某县财政局有关预算周转金的业务和会计分录如下： （1）县财政局经上级财政机关批准，从本县上年一般预算 结余中设置预算周转金600 000元。 借：预算结余 600 000 贷：预算周转金 600 000 （2）县财政局收到上级财政机关拨来的预算周转金400 000 元。 借：国库存款 400 000 贷：预算周转金 400 000
4.3 调入资金的核算
调入资金是为了平衡预算从预算外收入或自 筹收入调入资金以及按规定从其他渠道调入 资金。调入资金属于预算内外资金的横向调 度，不涉及上下级预算的收支变动。调入资 金仅限于地方弥补财政总决算赤字。在年终 决算时，一次性使用。 应设“调入资金”科目
【例4-5】
某市一财政局有关资金调拨的业务和会计分录如下： （1）市财政局将预算外资金500 000元调入预算内。 借：国库存款 500 000 贷：调入资金—— 一般预算调入资金 500 000 同时，预算外资金财政专户会计应编制如下会计分录： 借：政府调剂支出 500 000 贷：财政专户存款 500 000 （2）市财政局将自筹资金200 000元调入预算内。 借：国库存款 200 000 贷：调入资金——一般预算调入资金 200 000
（4）上例借给公共事业部门款项经批准转作基金预算支出。 市政府财政会计作如下会计分录： 借：基金预算支出 100 000 贷：暂付款 100 000 （5）市财政局收到性质不清的预算缴款 50 000元，列作暂存款。 市政府财政会计作如下会计分录： 借：国库存款 50 000 贷：暂存款 50 000 （6）上例性质不清的款项中，有20 000元是市工商行政管理局错收 的罚款，应退还被罚单位，经核准后办理退库。其余30 000元是市土地 管理局交来的罚没收入，应转作预算收入处理。 市政府财政会计作如下会计分录： 借：暂存款 20 000 贷：国库存款 20 000 借：暂存款 30 000 贷：一般预算收入 30 000
2.补助支出的账务处理
【例4-2】某市财政局有关补助支出的业务如下： （1）市财政局一般预算资金拨付给所属甲县自然灾害专项补助款 500 000元。 借：补助支出——甲县— 一般预算补助 500 000 贷：国库存款 500 000 （2）市财政局按财政体制拨付给乙县一般预算补助款300 000元。 借：补助支出——乙县— 一般预算补助 300 000 贷：国库存款 300 000 （3）市财政局将与所属丙县的往来款项400 000元，转作对丙县的一般 预算补助支出。 借：补助支出——丙县— 一般预算补助 400 000 贷：与下级往来—丙县 400 000 （4）在业务3中，市财政局通知丙县财政局将多拨款50000元退回，转 作往来款处理。 借：与下级往来 50 000 贷：补助支出——丙县— 一般预算补助 50 000
4.2 预算上解的核算
4.2.1预算上解的内容 4.2.2预算上解核算的会计科目 4.2.3预算上解的账务处理
4.2.1预算上解的内容
预算上解也称下级上解，是指按财政体制规 定，将下级财政的一部分预算资金解交到上 级财政。预算上解，对于上级财政来说是上 解收入，而对于下级财政来说，则是上解支 出。 1.体制上解 2.单项上解
预算补助是指按财政体制规定或因专项需要 由上级财政补助给下级财政的款项。对于上 级财政来说是补助支出，对于下级财政则是 补助收入。 1.体制补助 2.单项补助
4.1.2预算补助核算的会计科目
补助收入科目 补助支出科目
4.1.3预算补助的账务处理
1.补助收入的账务处理 2.补助支出的账务处理
1.补助收入的账务处理
内容提要
4.1 预算补助的核算 4.2 预算上解的核算 4.3 调入资金的核算 4.4 预算周转金的核算 4.5 预算稳定调节基金的核算 4.6 往来款项的核算
4.1 预算补助的核算
4.1.1预算补助的内容 4.1.2预算补助核算的会计科目 4.1.3预算补助的账务处理
4.1.1预算补助的内容
4.5预算稳定调节基金的核算 预算稳定调节基金的核算
预算稳定调节基金是从财政超收收入中安排 的用于调节年度预算平衡的基金。财政会计 为了核算预算稳定调节基金的增减变动情况， 需要设置“调入预算稳定调节基金”、“安 排预算稳定调节基金”和“预算稳定调节基 金”科目。
【例4-7】
某市财政局有关预算稳定调节基金的业务和会计分录如下： （1）2007年市财政局从本财政超收收入中安排预算稳定调 节基金80 000 000元。 借：安排预算稳定调节基金 80 000 000 贷：预算稳定调节基金 80 000 000 （2）2008年市财政局为了弥补预算缺口，从预算稳定调节 基金中调用5 000 000元。 借：预算稳定调节基金 5 000 000 贷：调入预算稳定调节基金 5 000 000
4.6往来款项的核算 往来款项的核算
4.6.1上下级财政间往来款项的核算 4.6.2财政机关与预算单位之间往来款项的核 算
4.6.1上下级财政间往来款项的核算
【例4-8】某市财政局与县财政局有关往来款项的业务和会计分录如下： （1）市财政局同意县财政局的申请，借给该县财政局临时周转金300 000元。 市政府财政会计作如下会计分录： 借：与下级往来 300 000 贷：国库存款 300 000 县政府财政会计收到借款时作如下会计分录： 借：国库存款 300 000 贷：与上级往来 300 000 （2）市财政局将上例中借给县财政局的100 000元转作对该县的补助。 市政府财政会计作如下会计分录： 借：补助支出—— 一般预算补助 100 000 贷：与下级往来 100 000 县政府财政会计作如下会计分录： 借：与上级往来 100 000 贷：补助收入——一般预算补助 100 000
续上例
（3）市财政局从基金预算结余中调出600 000元，用于平衡 预算收支。 借：调出资金—— 基金预算调出资金 600 000 贷：调入资金 —— 一般预算调入资金 600 000 同时， 借：国库存款—— 一般预算存款 600 000 贷：国库存款——基金预算存款 600 000 （4）期末将调出资金转入有关结余科目。 借：调入资金—— 一般预算调入资金 600 000 贷：预算结余 600 000 借：基金预算结余 600 000 贷：调出资金—— 基金预算调出资金 600 000
2.上解支出的账务处理
【例4-4】甲、乙两县有关上解支出的业务和会计分录如下： （1）在例3业务1中，甲县上解市财政200 000元一般预算上 解款时，该县财政会计应作如下会计分录： 借：上解支出——一般预算上解 200 000 贷：国库存款 200 000 （2）在例3业务2中，乙县财政收到市财政退还的上解款 180 000元时，乙县财政会计应作如下会计分录： 借：国库存款 180 000 贷：上解支出—— 一般预算上解 180 000
第四章
财政资金调拨与往来款项的核算
学习目标
1.理解预算补助的内容，掌握预算补助的核算方法； 2.理解预算上解的内容，掌握预算上解的核算方法； 3.理解调入资金的概念，掌握调入资金的核算方法； 4.理解预算周转金的概念，掌握预算周转金的核算方法； 5.理解预算稳定调节基金的概念，掌握预算稳定调节基金的 核算方法； 6.理解往来款项的含义及核算方法 。
4.2.2预算上解核算的会计科目
上解收入科目 上解支出科目
4.2.3预算上解的账务处理
1.上解收入的账务处理 2.上解支出的账务处理
1.上解收入的账务处理
【例4-3】某市财政局有关预算上解的业务和会计分录如下： （1）市财政局收到所属甲县的一般预算上解款200 000元。 借：国库存款 200 000 贷：上解收入——一般预算上解 200 000 （2）市财政局将已收到的所属乙县的一般预算上解款 180 000元退还给乙县财政。 借：上解收入—— 一般预算上解 180 000 贷：国库存款 180 000 （3）年终，市财政局将“上解收入—— 一般预算上解”科 目贷方余额 580 000元转入“预算结余”科目。 借：上解收入——一般预算上解 580 000 贷：预算结余 580 000
复习思考题
1.什么是预算补助？主要包括哪些内容？怎样进行账务处理？ 2.什么是预算上解？主要包括哪些内容？怎样进行账务处理？ 3.什么是调入资金？试说明调入、调出资金的账务处理程序。 4.预算周转金的作用是什么？如何核算预算周转金？ 5.什么是预算稳定调节基金？如何核算预算稳定调节基金？ 6.财政会计的往来款项主要有哪些？如何核算？
4.6.2财政机关与预算单位之间往来款项的核算
【例4-9】某市财政局与预算单位有关往来款项的业务如下： （1）某市财政局借给市教育Hale Waihona Puke Baidu款项240 000元，用于维修中小 学教室。 市政府财政会计作如下会计分录： 借：暂付款 240 000 贷：国库存款 240 000 （2）上例市教育局借款经批准转作经费支出。 市政府财政会计作如下会计分录： 借：一般预算支出 240 000 贷：暂付款 240 000 （3）市财政局用基金预算存款借给市公共事业部门临时用款 100 000元。 市政府财政会计作如下会计分录： 借：暂付款 100 000 贷：国库存款——基金预算存款 100 000