审计实训完整版(1)

《电算化审计实务》
——项目实训
班级：08会电54
姓名：袁朦、孟淼
学号 : 48号、40号
得分：
审计之星教育系统主要功能模块
获取审计证据的审计程序
检查记录或文件
检查有形资产
观察
询问
函证
重新计算
重新执行
分析程序
目录
项目一货币资金 (4)
项目二应收账款 (12)
项目三存货 (20)
项目四固定资产 (26)
项目五无形资产 (31)
项目六应付账款 (33)
项目七预收账款 (39)
项目八应付职工薪酬 (41)
项目九会计报表审计 (44)
项目十审计报告案例 (49)
项目十一审计差异调整汇总表 (53)
项目实训一货币资金的审计
案例一：
江苏会计师事务所于2009年3月11日对天堃股份有限公司2008年度资产负债表有关货币资金项目进行审计。

1、期初（2008年1月1日）库存现金余额为15 000元，银行存款余额为4 885 000元，期末（2008年12月31日）库存现金余额为29 200元，银行存款余额为6 470 800元，无其他货币资金。

2、审计人员于2009年3月11日对库存现金进行了监盘，资料如下：
100元币50张，50元币70张，10元币150张，5元币80张，2元币120张，1元币50张，1角币100张，共计10 700元，库存现金账面余额10 700元。

1月1日-2月28日现金付出总额545 000元，现金收入总额526 500元。

3、报表日（12月31日）天堃公司银行存款日记账和总账余额均为6 470 800元，12月31日银行对账单余额为6 481 400元，经核对后发现下列未达账项：
（1）12月25日公司开出转账支票一张8500元，持票人未到银行办理转账结算（企业已付、银行尚未入账）（2）12月30日委托银行收款10 500元，银行已托收入账，但收账通知尚未到达公司。

(银行已收、企业尚未入账)
（3）12月31日银行代付水费8400元，付款通知尚未到达公司。

(银行已付、企业尚未入账)
4、审计人员抽查有关货币资金如下：
5月10日38#凭证以支票支付广告费50 000元，10月20日45#凭证以现金支付招待费用5000元，11月8日33#凭证以支票支付办公费4200元，12月27日56#凭证以现金支付管理人员奖金560 000元，记账凭证及原始凭证完整，有授权批准，账务处理正确。

要求：
根据上述资料填制表格1-1、1-2、1-3、1-4
库存现金监盘表（1-1）
2009-03-11
货币资金收支检查情况表（1-3）
当企业规模和业务量较大时，可分库存现金、银行存款、其他货币资金科
注册会计师接受委托，对A公司2007年度会计报表进行审计，从现金日记账中看到：2007年12月31日账面余额是4779.45元，2008年1月20日账面余额是3744.45元。

张强在2008年1月21日上午8时对该公司库存现金进行盘点，盘点结果如下：
1、库存现金实有数是2823.03元；
2、在保险柜中发现三张原始单据，内容如下（款已收、已付但没有入账）：
（1）、职工李红于2007年10月5日借差旅费900元，已经总经理、财务经理签字同意。

（2）、职工徐芳借款630元，未经总经理和财务经理同意签字，也没写明用途。

（3）、职工王军报销差旅费上交现金608.58元。

3、银行核定的库存现金限额是3600元。

4、审计人员经审核2008年1月1日至20日的现金日记账及相关收付款凭证：
1月1日至20日现金收入数是10575元；
1月1日至20日现金支出数是11610元。

根据以上资料，对A公司现金审计情况进行分析、评价：
1、核实2008年1月20日库存现金应有数与现金账面应有数是否相符？
1、盘点日库存现金实有数是2823.03元，（盘点日库存现金实有数并不一定就是盘点日库存现金应有数）；
2、盘点日库存现金应有数=2008年1月20日库存现金实有数2823.03元+630元（职工徐芳未经总经理签字同意的借款是属于白条，不能用于充抵库存现金）=3453.03元；
3、盘点日现金帐面数是3744.45，（盘点日现金帐面数并不一定就是盘点日现金帐面应有数）；
4、盘点日现金帐面应有数=盘点日现金帐面数是3744.45+未入帐的现金收入608.58元（职工王军报销差旅费上交现金）-未入帐的现金支出900元（职工李红经总经理同意的借款）
=3453.03元。

5、经过以上调整：盘点日库存现金应有数与盘点日现金帐面应有数是相符的，都是3453.03元。

2、核实2007年12月31日资产负债表日库存现金实有数是否正确？账实是否相符？
1、通过查阅2007年现金日记帐得知：2007年12月31日现金帐面余额是4779.45元；
2、采用调节法倒推出2007年12月31日现金库存应有：3453.03+11610-10575=4488.03元
即：被审计日2007年12月31日库存现金应有数=审计日2008年1月20日库存现金应有数+2008年1月1日至20日现金支出数10575元-1月1日至20日现金收入数是11610元
=4488.03元。

因为是要推算出2007年12月31日库存现金应有数，所以将2008年1月1日至20日这段时间库存现金增加数是假设它没有增加（即减去）；而这段时间库存现金减少的数是假设它没有减少（即加上）。

3、核对被审计日现金帐实情况：
2007年12月31日现金帐面余额是4779.45元；2007年12月31日现金库存应有数是4488.03元，通过核对，两者不相符，现金帐大于实291.42元，现金短缺291.42元。

3、指出A公司在库存现金管理中存在的问题并提出审计意见。

1、2007年12月31日现金日记帐的帐实、帐表不相符，现金短缺291.42元。

应进一步查明
原因。

2、现金收支业务没及时编制记帐凭证和记帐，未做到日清月结。

3、职工徐芳借款630元，未经总经理和财务经理同意签字，属于白条抵库存违纪行为，审
计人员应进一步查明其借款的真实性，并督促被审单位及时收回。

4、库存现金限额超过了888.03元，应及时送存银行。

案例三
审计人员对某企业银行存款进行审计发现以下情况：2010年6月30日：银行存款日记账余额133750元，开户银行提送的对账单余额为127000元，经查对，发现情况如下：
1、 6月29日委托银行收款12500元，银行已经入账，收款通知尚未送达企业
（行收企未收）
2、 6月30日企业开出现金支票一张400元，企业已经减少存款，银行尚未入账
（企付行未付）
3、 6月30日银行已经代付企业电费250元，银行已经入账，企业尚未收到付款通知
（行付企未付）
4、 6月30日，企业收到外单位转账支票一张16000元，企业已经收款入账，银行尚未
入账
（企收行未收）
要求：（25分）
1、根据上述情况，编制银行存款余额调节表
银行存款余额调节表
2、假定银行对账单所列企业银行存款余额正确无误，试问在编制银行存款余额调节表时，发现的错误数额是多少？6月30日，企业银行存款日记账账面余额应为多少？
错误金额:146000 – 142600 = 3400元
企业银行存款日记账账面余额：133750 – 3400 = 130350元
正确的表格：
银行存款余额调节表
案例一
江苏会计师事务所接受委托于2009年3月11日对天堃股份有限公司2008度资产负债表的应收账款项目进行审计。

要求：
1、根据上述资料填制表格2-1并分析确定要询证的公司
2、填写询证函2-2、2-3进行应收账款询证
应收账款询证函（2-2）
-----积极式询证函（格式一）
编号：01 A公司：
本公司聘请的江苏会计师事务所正在对本公司 2008 年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。

下列信息出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目。

如存在与本公司有关的未列入本函的其他项目，也请在“信息不符”处列出这些项目的金额及详细资料。

回函请直接寄至江苏会计师事务所。

回函地址：江苏会计师事务所邮编：221147
电话：传真：联系人：袁朦
1．本公司与贵公司的往来账项列示如下：
2
本函仅为复核账目之用，并非催款结算。

若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。

（被审计单位盖章）
2009年 03月 11 日
应收账款询证函（2-3）
----积极式询证函（格式一）
编号：02 B公司：
本公司聘请的江苏会计师事务所正在对本公司 2008年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。

下列信息出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目。

如存在与本公司有关的未列入本函的其他项目，也请在“信息不符”处列出这些项目的金额及详细资料。

回函请直接寄江苏会
计师事务所。

回函地址：江苏会计师事务所邮编：221147
电话：传真：联系人：袁朦
1．本公司与贵公司的往来账项列示如下：
2
本函仅为复核账目之用，并非催款结算。

若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。

（被审计单位盖章）
2009年 03月 11日
3
案例二
江苏会计师事务所2010年3月11日对天堃股份有限公司2009年度资产负债表进行审计。

1.在实施应收账款实质性测试时，审计人员首先取得了应收账款余额明细表，并进行了审核。

与明细账核对相符，审核无误。

但发现存在贷方余额的明细账户，明细账户显示应收账款贷方余额为50万，经查系W公司原预付货款余额，尚未按合同履行第二批供货。

2.函证应收账款
审计人员对4家公司寄送了积极式询证函，收到其中2家的回函，未回函或回函差异如下。

要求：
1、Y和M公司分别欠款234万和117万，虽已发生函证，但未收到回函。

审计人员应实施何种程序进行判断？
答：未收到回函可以继续发函，若再不回函，可以采用替代程序判断债权是否存在。

2、I公司欠款247万，收到对方询证函，证明正确无误。

但H公司欠款15万，收到对方询证函：已于10月份预付货款25万，足以抵付欠款，审计人员应实施何种程序进行判断答：H公司的回函结果与企业有差异，需进一步核实。

做出记录，必要时，应建议被审计单位作适当调整，产生差异的原因可能是未达账项，可能是记账错误，也可能是弄虚作假或舞弊行为。

可以查询相关联业务的原始凭证进行核实。

3、按要求填制应收账款明细表2-5、应收账款审定表2-6
应收账款明细表（2-5）
案例三
2009年3月15日CPA对江苏公司应付账款项目进行审计，根据需要CPA决定对该公司表1-1中五个明细账户中的两个供应商进行函证。

要求：分析判断CPA应该选择哪两个供应商进行函证？为什么？
我认为应该选择B公司和A公司进行函证。

因为这两个公司的应付账款余额数额较大。

案例四
注册会计师在对甲公司进行审计时，考虑对下表所列应收账款进行函证，在不考虑样本
我认为应该优先选择A 公司,金额最大
C 公司，质量纠纷
D 公司，相关联的企业
E 公司，账龄最大
项目实训三
存货的审计
案例一
江苏会计师事务所接受委托于2009年3月11日对天堃股份有限公司2008度资产负债表的存货项目进行审计。

2009年3月14日对存货进行了监盘，资料如下：
总账数据资料（3-1）
要求：根据以上资料编制表格3-4、3-5
案例二
江苏会计师事务所2009年3月11日接受委托对天堃股份有限公司2008年度资产负债表进行审计，2009年3月14日，审计人员对下列4种存货进行了抽点，有关资料如表3-6，同时对抽点的4种存货进行了计价测试，有关资料如表3-7
M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先出法核算。

2009年12月31日，M公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元，M公司2009年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）。

A.调增营业成本350万元
B.调减营业成本350万元
C.调增营业成本240万元
D.调减营业成本240万元
9840 – 9600 = 240万元
项目实训四固定资产审计
江苏会计师事务所接受委托于2009年3月11日对天堃股份有限公司2008年资产负债表进行审计，按照计划对固定资产和累计折旧进行实质性测试，内容如下：
1、审计人员取得固定资产、累计折旧及减值准备明细表（表4-1）并进行了复核，将
明细表与明细账、总账核对一致。

期初余额与上一年度的审定数一致。

要求：填制固定资产明细表（表4-1）
2.2008年天堃公司固定资产增加情况如下：
（1）5月10日从“在建工程”转入生产用厂房3 750 000，专用设备6 100 000元（其中自产设备800 000，是按成本价从存货中直接转入的，不含税售价100万），该设备预计使用年限10年，预计净残值率为5%，因此应作如下调整：（做调整分录2个）1：专用设备补交税款：
100万 * 17% = 17万
借：应交税费-应交增值税（销项税额） 17万
贷：银行存款 17万
2：专用设备补提折旧：
应补提折旧 = { 170000 *（ 1 - 5% ）} / 120 * 7 =9420.83
借：在建工程 9420.83
贷：累计折旧 9420.83
(2)9月1日直接购入并投入使用的运输工具400 000元
(3)12月10日从“在建工程”转入非生产用房价值2 600 000元
要求：除了（1）发生调整事项以外，其余增加额计价正确，授权批准手续齐全。

会计处理正确。

编制固定资产增加检查表（表4-2）
固定资产增加检查表(4-2)
3.2008年天堃公司固定资产减少情况如下：
（1）3月5日因报废和毁损结转“固定资产清理”950 000元。

其中报废生产用房屋原值2 000 000元，净值450 000元；毁损专用设备原值1 800 000元，净值500 000元。

（2）8月1日向外出售专用机器设备，原值900 000元，净值250 000元
（3）12月1日向外出售运输设备，原值450 000元，净值90 000元。

以上减少额计价正确，授权批准手续齐全，会计处理正确，结合固定资产清理科目未发现异常情况。

要求：编制固定资产减少检查表（表4-3）
固定资产减少检查表(4-3)
4.审查固定资产折旧时发现：办公设备5-9月份的折旧额明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用空调设备只按照实际使用月份（5-9月）提取，少提了7个月的折旧费，经计算共少提350 000元，建议调整如下：（做调整分录1个）
办公设备补提折旧：
借：管理费用 350 000
贷：累计折旧 350 000
5.实地观察固定资产：发现天堃公司账面上有20台非生产用汽车，实际盘点仅16台，经调查了解到这4台汽车已于2008年6月30日变卖，实收款项48 000元，计入其他应付款。

这4台车变卖时原值240 000元，净值50 000元。

由于减少固定资产造成多提折旧6个月，共计13 000元，因此应作如下调整：（做调整分录4个）
1.运输工具结转清理固定资产的账面净值：
借：固定资产清理 50 000
累计折旧 190 000
贷：固定资产 240 000
2.运输工具调整变价收入：
借：其他应付款 48 000
贷：营业外收入 48 000
3.运输工具结转清理净损失：
借：营业外支出 2000
贷：固定资产清理 2000
4.运输工具调整多提的折旧：
借：累计折旧 13 000
贷：管理费用 13 000
要求：根据以上内容填制固定资产审定表（表4-4）
江苏会计师事务所于2009年3月11日对天堃股份有限公司无形资产进行实质性测试。

案例一
注册会计师审计天堃公司2008年度会计报表时，发现该公司2008年3月1日购买某项专有技术A，支付价款240万元，根据相关法律规定，该项无形资产的有效使用年限为10年，但当年未做摊销的账务处理。

2008年12月31日，公司与转让该技术的单位发生合同纠纷，专有技术A的使用范围也因受到一定的限制而可能造成减值。

预计可收回金额为170万。

CPA应对此作何调整？
1、补摊专有技术A无形资产价值
当年应摊销额=2400000/10/12*10=200000元
借：管理费用 200000
贷：累计摊销 200000
2、补提专有技术A无形资产减值准备
500000元
借：资产减值损失 500000
贷：无形资产减值准备 500000
案例二
注册会计师审计天堃公司2008年度会计报表时，发现该公司从当年初开始研究开发一项新专有技术B，至2008年10月10日开发成功并投入生产，共发生研究费用30万元，开
发费用200万元。

公司已将所有费用计入当年损益。

经分析证实，开发专有技术B的费用符合资本化条件，该专有技术预计使用8年。

CPA应对此作何调整？
1、确认专有技术B无形资产价值
无形资产价值=2000000元
2、补摊专有技术B无形资产价值
当年应摊销额=2000 000/（8*12）*3=62500元
借：管理费用 62500
贷：累计摊销 62500
要求：根据以上内容编制无形资产审定表（表5-1）。

项目实训六应付账款审计
案例一
注册会计师张红和李利对夏华股份有限公司2008年度会计报表中“应付账款”项目进行审计。

通过核对明细账，发现2008年末余额中有应付A公司及B公司款项各60万元为借方余额，另外，应付C公司款项90万元属于临时借入工程结算资金。

分析要点：如果你是注册会计师，你将对被审单位提出什么建议呢？
答：该公司应付账款存在借方，该公司核算不正常。

应付C公司款项90万元属于临时借入工程结算资金应该计入“其他应付款”，不应计入应付账款。

这说明该公司内控不严谨，存在问题，应进一步审计，或进行重分类核算。

案例二
审计人员在对某公司会计报表时，决定对某些应付账款进行函证。

考虑从下列客户中选取两个函证对象：
答： A公司，因为A公司本年度进货金额过大，频率较高，需要注意。

D公司，因为D公司年末应付账款较多，且本年度进货金额较大，也值得注意。

案例三：
审计人员对某公司进行审计，该公司资产总额为21 000 000元，当年净利润为500 000元。

在对结账日后一段时间的交易进行审查时发现下列问题：
（1）2006年12月30日收到货物一批，当日验收入库，计入存货账户之中，发票开出日期为2006年12月28日，但于2007年1月6日才收到，金额为180 000元，因此，计入1月份账目中。

（2）购入的空调设备于2006年12月30日安装完毕，发票也于当日开出，金额为700 000元，但公司在2007年1月15日才收到，并计入1月份账目中。

（3）欠某广告公司第四季度广告费计12 000元，发票开出日期为2006年12月31日，但一直到2007年1月20日付款时才入账。

分析要点：根据以上情况，审计人员应如何提出审计意见。

答：1）此业务，存货已记账，负债未入账，则会使资本、流动资产和所有者权益虚增，应进行调整；
2）此笔业务少计流动负债，金额较大，影响流动比率，应进行调整；
3）此笔业务影响销售费用、即影响当期损益，也影响资本和流动比率，应进行调整。

案例四
下表是审计人员取得的永锋公司应付账款明细表中的部分内容，假设审计人员决定选择其中的两家公司（供货人）进行函证。

请问他应该选择哪两家？假设表中的客户为购货人（债务人），所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，审计人员又应该选择哪两家客户进行函证？这两种选择在问题考虑上有什么不同吗？
应付账款明细表
表3－2
被审计单位：永锋股份有限公司编制人：李明日期：2010年1月8 编号：永锋2000/12
截止日期：2009年12月31日复核人：郑明日期：2010年1月9日页
答：
1）选择明扬公司、中太机电两家客户进行函证，站在供货人的立场上，关注本期发生额供货频率高，金额大。

2）选择硕英公司、中太机电进行函证，站在债权人的立场上关注的是贷方余额，金额越大，越值得关注。

案例五
审计人员对某企业2010年度会计报表进行审计时发现了下列情况：
1.资产负债表中应付账款项目金额为110万元，预付账款项目金额为48万元。

2.应付账款明细账中期末为借方余额的5户，合计金额18万元，期末为贷方余额的83户，合计金额128万元。

3.预付账款明细账中期末为借方余额的12户，合计金额56万元，期末为贷方余额的3户，合计金额8万元。

4.有5户应付账款明细账的情况如下：
5.应付账款——H期末借方余额为2004年12月20日以银行存款预付给安装工程承包单位的承包款100000元；
日收到并验收入库，企业以“借：物资采购、应交税金，贷：预付账款35000元”入账。

6.检查2004年度开出的验收单，发现12月31日开出的验收从N单位购入的甲材料60吨，估计金额60000元的验收单，因为未收到卖方发票和运杂费账单而在粘膜上未入账。

7.预付账款——Y 2万元，账龄已有两年半，经查Y公司已转入破产清算。

要求：1.审查该企业应付账款核算中存在的问题，编制有关调整分录。

答：5）借：预付账款 100000
贷：银行存款 100000
借：预付账款 35000
贷：应付账款 35000
借：原材料 35000
贷：材料采购 35000
6）借：原材料 60000
贷：应付账款 60000
7）借：应收账款 20000
贷：预付账款 20000
借：坏账准备 20000
贷: 应收账款 20000
2.如果从ABCDE五户明细账中选择函证账户，你认为应当选择那些账户进行函证？为什么？
答：我会选择对D和E公司进行函证，因为相对来说、D与E公司发生额较大。

容易引起注意。

3.如果有函证项目未收到回函，审计人员应当如何进行审计？
答：若发过去的函证未收回，审计人员应继续发函，若再未收到回函，可采用替代程序判断债权的存在。

案例六
江苏会计师事务所于2009年3月11对天堃股份有限公司2008年度会计报表的应付账款项目进行实质性测试。

获取应付账款明细表
审计人员从天堃公司取得了应付账款明细表，如表下所示。

明细表表中的期初余额、借贷方发生额和合计的期末余额进行了复核，准确无误，将其与应付账款明细账、总账相关金额相核对，证明无误。

2、函证应付账款
审计人员选择了余额在40万以上的5户明细账及余额较小但本期发生额较大的4户，发出积极式询证函共计9份，收回8份，未发现异常情况。

对未收回的W公司进行如下替代程序：
答：通过该企业的辅助明细账追踪往来科目、查看记账凭证，核实款项是否真实存在。

3.查找未入账的应付账款
2008年12月30日从A公司购入甲材料100万，尚未支付货款，但已包括在12月31日的实物盘点范围内，而购货发票于2009年1月2日才收到，计入了2009年1月份的账内，2008年12月无进货和对应的负债记录，则应进行如下调整：
（1）2008年12月31日作暂估入账处理
借：原材料——甲材料 1000000
贷：应付账款——A公司 1000000
（2）2009年1月1日红字冲销暂估入账
借：原材料——甲材料1000000
贷：应付账款——A公司 1000000
4.审查长期挂账的应付账款
审计人员在审查过程中发现B公司账户账龄已有2年，据调查B公司已破产，款项已无法支付，根据规定，审计人员应作如下调整：
无法支付的应付账款作营业外收入处理：
借：应付账款——B公司 100000
贷：营业外收入 100000
要求：根据以上内容编制应付账款审定表（6-2）
江苏会计师事务所于2009年3月11日对天堃股份有限公司2008年度预收账款项目进行审计。

1、首先取得预收账款明细账资料如表7-1
收货款的货物已于2008年11月交付给G公司，会计人员未作转账处理。

应作何调整？
答：
借：预收账款—G公司 300000
贷:主营业务收入 249000
应缴税费-应交增值税（销） 51000
3.C公司与E公司期末出现借方余额，经调查，账务处理存在问题，实际是与D公司进行发货结算400 000元，会计人员错计入了C公司；实际是与F公司进行发货结算260 000元，会计人员错计入了E公司。

应作何调整？
答：
借：预收账款-C公司 400000
贷：预收账款-D公司 400000
借：预收账款-E公司 260000
贷：预收账款-F公司 260000
要求：其余年初、年末数正确。

根据上述内容填制应收账款审定表（表7-2）
江苏会计师事务所于2009年3月11日对天堃股份有限公司2008年度应付职工薪酬项目进行审计。

天堃公司实行计税工资制，月人均税前工资额为1600元，职工福利费按工资总额的14%计提，工会经费按工资总额的2%计提，职工教育经费按工资总额的1.5%计提。

2008年度平均职工人数为602人（其中福利部门人员4人，在建工程6人）
1、应付职工薪酬明细资料（表8-1）
3、在建工程人员共计6人，应分配工资总额为126 000元，被审计单位将该部分人员工资及其他费用全部计入管理费用。

应作何调整？
（1）将在建工程人员工资及其他费用调整到在建工程
在建工程人员工资及其他费用 = 126000+126000*14%+126000*2%+126000*1.5%=148050元借：在建工程 148050
贷：管理费用 148050
4、该公司2008年度全部工资及其他费用均计入当期损益。

年末未进行纳税调整。

应作何调整？
（1）进行纳税调整
⑴。