第十章 负债-流动负债

133 000
贷：银行存款
133 000
③支付工资时：
借：应付职工薪酬—应付工资
150 000
贷：库存现金
133 000
其他应付款
9 000
应交税费—应交个人所得税 8 000
各种经费的提取和分配
期末，企业除了计算本月应发的工资外，还应按 照工资总额的一定比例，计提以下各种经费：
职职工工福福利利费费是提指取企额业为＝职工工资提总供额的福×利1，4% 如为补助职工食堂、生活困难等从成本中 提住社取房会的公保金积险额金费。是提按指取工企资额业总按＝额照的工国14资%家计总《提额支。付×公一积定比例 社金会住管保房理险公条费积例是金》指提规按取定照额的国基家＝准规工和定资比的总例基额计准算和×，一向定比例 比医住例疗工房计保会公算 险经积， 金费金向 、提管社养取理会老额机保保构险险＝缴经金工存办、资的机失总住构业额房缴保公纳险×积的 金2金、% 。 工伤职保工险教费育和费生提育取保额险费＝。工资总额 × 1.5 %
短期借款的核算
一、短期借款的概述
短期借款指企业向银行或其他金融机构借入的期 限在一年（含1年）以下的各种借款。
短期借款的内容 （1）临时借款 （2）生产经营周转借款 （3）票据贴现借款 （4）结算借款
无论借款来源如何，企业都要向债权人按期偿还 借款的本金和利息。
二、短期借款的核算
（一）账户设置 “短期借款”账户 账户用途：核算和监督短期借款的取得和偿还情况。 账户性质：负债类 账户结构：
900 000 900 000
应付职工薪酬
P200
一、职工薪酬的概述
根据《企业会计准则》的规定，职工薪酬是指企业 为获得职工提供的服务而给予职工各种形式的报酬以及 其他相关支出。
职工薪酬具体包括以下内容：工资、福利费、奖金、 津贴、补贴、社会保险、住房公积金等
包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币 性薪酬和非货币性福利
请作工资分配、工资发放等会计处理
①月末分配本月应付工资时： 借：生产成本—基本生产成本—Ａ产品 —Ｂ产品 制造费用 销售费用 在建工程 管理费用 贷：应付职工薪酬—应付工资
40000 30000 18000 25000 10000 27000 150000
②根据实发工资总额提现时：
借：库存现金
第十章 负 债
主要内容
流动负债： 短期借款 应付账款
应付职工薪酬 应付股利 非流动负债： 长期借款 长期应付款
预计负债
应付票据 预收账款 应交税费 其他应付款
应付债券
学习重点
应付职工薪酬账务处理 应交税费的账务处理 长期借款的账务处理 应付债券的会计核算 长期应付款的账务处理
学习难点
利息费用和应计利息的计算 应付债券的账务处理
或有负债。
三、流动负债的计价
《企业会计准则》规定：“各种流动负债应当按实 际发生额记账。负债已经发生而数额需要确定的，应 当合理预计，待实际数额确定后再行调整”。
在确定入账金额时，有三种情况： 是按合同、协议上规定的金额入账， 如应付账款； 期末按经营情况确定的金额入账， 如应交税费； 需要运用职业判断估计的金额入账， 如预计负债。
二、流动负债的分类
•（一）按形成方式分类
生产经营活动中形成。如应付票据、 应付账款、应付职工薪酬等。 融资活动中形成的流动负债。 如短期借款、应付利息等。 收益分配中形成的流动负债。 如应付股利等。
•（二）按偿付金额是否确定分类
金额确定的流动负债,如应付账款； 金额视经营情况而定的流动负债, 如应交税费； 金额应予以估计的流动负债。 如预计负债。
银行存款
应付利息 财务费用
支付
计提
借：应付利息(已预提的利息) 借：财务费用—利息支出
财务费用(应计利息)
贷：应付利息
贷：银行存款
[例] 甲公司于2010年1月1日向银行借入60000元，期
限9个月，年利率8％，该借款到期后按期如数归还，利 息按季支付。有关会计处理如下：
(1)1月1日借入款项时：
第二、三季度的会计处理同上。
(4)10月1日借款期满，偿还借款本金时：
借：短期借款
60 000
贷：银行存款
60 000
请你归纳短期借款的借入、归还与利息的账务处理
1.企业借入短期借款时： 借: 银行存款
贷: 短期借款 2.归还借款时： 借:短期借款
贷:银行存款 3.短期借款的利息按月预提时： 借:财务费用
③支付工资时： 借：应付职工薪酬—应付工资 贷：库存现金 其他应付款-住房公积金 -养老保险 -医疗保险 应交税费—应交个人所得税
47400 36220 3450 2950 2150 2630
某企业10月份工资结算汇总资料如下： (1)应付工资总额为15万元，其中： 生产Ａ产品的工人工资为4万元 生产Ｂ产品的工人工资为3万元 车间管理人员工资为1.8万元 厂部管理人员工资为2.7万元 工程人员工资为1万元 销售部门人员工资为2.5万元， (2)应代扣个人承担的保险为 0.9万元。 (3)按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。
借：银行存款
60 000
贷：短期借款
60 000
(2)1月末预提当月利息60 000×8％÷12=400(元)
借：财务费用
400
贷：应付利息
400
2月末预提当月利息的处理同上。
(3)3月末支付本季度应付利息时：
借：财务费用
400(3月应计提的)
应付利息
800(1、2月已计提的)
贷：银行存款
1 200
应向社会保险经办机构缴纳的“五险”； 应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金； 应向工会部门缴纳的工会经费（按工资总额的 2%计提）； 职工教育经费（按工资总额的2.5%计提） 2）没有明确规定计提基础和计提比例的
企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算 确定应付职工薪酬金额。
3. 工资费用分配
900 000 900 000
每月短期借款的利息＝ 900 000×4.8% ÷12
＝ 3 600(元)
（2）7、8月末分别计算短期借款利息时：
借：财务费用
3 600
贷：应付利息
3 600
（3）9月末支付季度利息时： 借：财务费用
应付利息 贷：银行存款
3 600 7 200
10 800
（4）归还短期借款时 借：短期借款 贷：银行存款
实发工资 = 应付工资－代扣、代垫款项 其中：
代扣款项包括养老金(不征个人所得税）、失业保险金、 医疗保险金、住房公积金（不征个人所得税）、 个人所 得税、工会会费等Leabharlann 增加 部分减少 部分
增加部分
减少部分
四.职工薪酬的发放
企业一般按月计算并发放工资，工资的结算由财会
部门根据人事、劳动部门转来的产量记录、考勤记录及
应付职工薪酬
①支付职工薪酬
分配本月的职工薪酬
②从应付职工薪酬中扣还 的各种款项等
余额：多付或预付的职工薪 余额：应付的职工薪酬
酬
按照： “应付工资”、“应付福利费”、“应付社 会保险费”、“应付住房公积金”、“应付工会经费”、 “应付职工教育经费”。
三、职工薪酬的确认和计量
１．职工薪酬确认的原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应 付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受 益对象，分别下列情况处理：
其他有关资料及有关部门转来的代扣款项通知进行。在
实际工作中，工资结算的账务处理是根据“工资结算汇总
表”（参见P202表10-1）进行的。
银行存款 ①
库存现金
应付职工薪酬
② ——应付工资
借：库存现金 贷：银行存款
借：应付职工薪酬—应付工资 贷：库存现金
③ 结转代扣款项时
借：应付职工薪酬—应付工资
贷：库存现金（实际发放）
销售费用 专设销售机构人员各种经费等
在建工程 在建工程项目建设人员各种经费等
研发支出 计入到无形资产开发阶段人员各种经费等
贷：应付职工薪酬—应付福利费 --社会保险费 -住房公积金/工会经费/教育经费等
【P203 10-5】西芝公司2019年8月份核算的生产工人 工资总额为50000元，按照本月工人工资总额的14%和 12%分别计题职工福利费和医疗保险费。请作相应的会 计分录。
最基本的是工资、福利费。 工资包括一切构成工资总额的部分，如奖金、津贴、 补贴等。 职工福利费主要指用于职工个人福利的支出，包括 职工的医药费、厂内医院医护人员的工资、医务经费、 职工因伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、后勤人 员的工资等。（按工资总额的14%计提）
二、账户设置
“应付职工薪酬”账户核算企业根据有关规定应 付给职工的各种薪酬。
澳门、台湾同胞在中国境内的所得每月还可附加减除费用1300元）
为应纳税所得额，按3%至45%的七级超额累进税率计算缴纳个人所
得税。
P202 例3 承上例，根据工资汇总表中的实发金额签发现金支 票，提取现金36220元。
②根据实发工资总额提现时：
借：库存现金
36220

贷：银行存款
36220
第一节 流动负债
一、流动负债的概念
流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一 个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、 应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他 应付款等。
流动负债的特征
偿还期短。 筹资成本低 到期必须用企业资产、提供劳务或者举借新的
负债偿还。 举借目的是为了满足生产经营资金周转的需要。 负债的数额相对较小。
P201-202 例2
①月末分配本月应付工资时： 借：生产成本—基本生产成本—Ａ产品 —Ｂ产品 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：应付职工薪酬—工资
15900 8600 4900 8600 5500 3900 47400
工资的计算
应付工资 = 计时工资 + 计件工资 + 加班加点工资 + 特殊情况下的工资（非工作时间工资） + 计入工资的奖金 + 工资性津贴 （工资、奖金、津贴补帖）
应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计 入产品成本或劳务成本。(生产成本、制造费用）
应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计 入建造固定资产或无形资产成本。（在建工程、研发
支出等）
上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。 （管理费用、销售费用等）
2、职工薪酬的确认和计量标准
计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理： 1）有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提
其他应付款—代扣水费、个人承担保险等
应交税费—应交个人所得税 应付职工薪酬
其他应付款
——应付工资
代扣水电费等
应纳个人所得税＝(应纳税所得额一3500）
应交税费
×适用税率一速算扣除数
每月取得工资收入后减应去交个个人人承担所的得五税险一金，再减去费用扣
除额3500元/月（来源于境外的所得以及外籍人员、华侨和香港、
贷:应付利息 4.季末支付利息时： 借：应付利息(已预提的利息)
财务费用(应计利息) 贷：银行存款
【课堂练习】某企业因生产经营需要，于7月1日 从银行借入一项期限3个月的生产周转借款 90万 元，利率4.8%，借款利息按季计收。要求：编制 有关会计分录。
（1）企业借入短期借款时 借：银行存款 贷：短期借款
月终编制相应的提取费计算表，并根据职工劳动 服工务会的经对费象按和工资部总门额进的行2%分计配提。。
职工教育经费按工资总额的2.5%计提。
各种经费的提取和分配会计处理-按谁受益谁负担原则
借方
内容
生产成本 产品生产人员和辅助生产人员各种经费等
制造费用 生产车间管理人员各种经费等
管理费用
企业管理人员、炊事人员、工会人员各种经 费等
借：生产成本
13 000
贷:应付职工薪酬—职工福利费 7 000
(50000 × 14%)
—社会保险
6 000
(50000 × 12%)
【P203 10-6】承上例，将本月应缴的医疗保险费交纳 给社会保险事业基金结算管理中心，会计分录如下：
P201
月末根据工资汇总表按照部门和职工服务对象进行 工资分配：
借方
内容
生产成本 产品生产人员和辅助生产人员工资
制造费用 生产车间管理人员工资
管理费用
企业管理人员、炊事人员、工会人 员工资
销售费用 专设销售机构人员工资
在建工程 在建工程项目建设人员工资
应付职工薪 酬—福利费
福利部门人员工资
贷记 “应付职工薪酬——应付工资”
短期借款 偿还短期借款本金 取得短期借款本金
余额：尚未归还的 短期借款
（二）账务处理
银行存款
短期借款
银行存款
偿还时
借入时
借：短期借款 贷：银行存款
借：银行存款 贷：短期借款
短期借款利息的处理 计算公式为：利息＝借款本金×借款期限×借款利率
实际工作中，银行一般于每季末收取短期借款利 息，因此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的 方式进行核算。