审计职业规范和审计责任课件

3、为注册会计师解决职业道德遇到切的实问题做提到供独了立方、法客指观导、公正执业，给予了详尽 《中国注册会计师职业道德指守导则和》要涵求盖，了并国对际涉会及计公师众职利业益道的德审守计则项对目
4、实现注了册与会国计际师会的计所师有职要业求道和德内守容（则，比的是全如我面上国趋市继同公审司计审准计则等国）际，趋向同注后册，会在计职师业提出 5、规范道了德非准执则《业方中会面国员实注从现册事趋会专同计业的师服重职务大业了时行道更的动德职高，守业的体则道职现》德业了就行道我如为德国何要对识求国别。际对准职则业持道续德全产面趋
在规同范的注主册生张会不和计利承师影诺执响。行的行情为形中，的如职何业评道价德各的种同情时形，对中职国业注道册德会的计影师响协和会同时发 布了《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》。该守则从职业道德基本原
危害程度，以及如何采取有效的防范措施解决这些不利影响 则、职业道德概念框架、潜在冲突、信息的编制和报告等方面做出规定。
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• 具体准则由审计准则、审阅准则和其他 鉴证业务准则构成。其中，审计准则是整 个执业准则体系的核心。
•审计准则用以规范注册会计师执行历史财 务信息的审计业务，并提供合理程度保证， 以积极方式提出结论。
• 审阅准则用以规范注册会计师执行历史财 务信息的审阅业务，并提供有限程度保证， 以消极方式提出结论。
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第1121号的质量控制准则，是为了 规范包括财务报表在内的历史财务信息 审计的质量控制程序而专门制定的准则， 是业务质量控制准则在历史财务信息审 计领域的具体化。
该准则共有6个内容，围绕第5101 号准则做出具体规定，主要是明确项目 负责人的职责和对质量控制制度进行评 价。
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四、审计职业道德准则
把行业非执等业等会，员给纳予入了职具业体道的德方建法设指的导规。范体系，是本次职业道德守则制定的一
大突破。
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中国注册会计师职业道德守则的基本原则
合格的注册会计师
基本原则
诚信； 独立性； 客观和公正； 专业胜任能力和应有的 关注； 保密； 良好职业行为。
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（二）全面、彻底体现风险导向审计的基本要求
对关联方、会计估计、公允价值、全
对被审计单位使用服务机构的考 面
虑等准则
彻
底
贯
彻
风
对函证、分析程序等准则 险
导
向
审
计
理
对特殊目的审计报告类准则 念
强化重大错报风险的风险识别、评估和应对， 摆脱原来的审计程序导向思维 。
从风险识别、评估和应对的高度要求注册会计 师考虑是否实施及如何实施这些程序。
3
审计职业规范的作用
有利于实现审计工作的规范化和提高审计
工作质量。
有利于增强社会公众对审计工作结果的信
任程度。 有利于维护审计组织和审计人员的正当权 益。
4
审计职业规范与审计理论的关系 ▪ 审计职业规范实际上是审计实践经验的 总结和升华，它和审计理论之间必然存在 着天然的联系。 ▪ 制定审计职业规范，必须以审计理论作 为理论依据。因为，审计理论能促使审计 职业规范的各个准则保持内容的内在逻辑 一致性，体现理论的指导。 ▪ 审计理论也会随着审计职业规范的制定 和实施不断完善和发展。
2006年2月颁布的审计准则中，也 包括了审计质量的具体准则：第5101 号—业务质量控制；第1121号----历史财 务信息审计的质量控制。
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会计师事务所的质量控制制度应当以质 量控制具体准则第5101号为准，包括以下 七项要素制定：
• 对业务质量承担的领导责任；
• 相关职业道德规范； • 客户关系和具体业务的接受与保持； • 人力资源； • 业务执行； • 业务工作底稿； • 监控
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中国注册会计师职业道德守则的主要特点
《中国注册会计师职业道德守则》涵盖了
1、全面规范了注册会计师的职业道注德册行《为会中计国师注业册务会承计接师、职收业费道报德价守、则专》业特服别务强调 工作的开展等所有环节可能遇到的与保持职
2、突出强调了注册会计师行业的社业注会道册责德任会相计关师的的情独形立，性分问别题提，出对了注明册确会的计要师求如。何 保持独立性、如何处理与审计客户的利益冲突，
1
▪ 中国于1996年开始建设注册会计师职
业规范体系，这一体系包括了四方面的 准则。
独立审计准则 (1996年颁布，2006年修订颁布并称为
注册会计师审计执业准则，2011年再次修订颁布)
职业道德准则(1997年颁布基本准则，2002年加指导
意见，2008年出台《中国注册会计师协会会员职业道德守 则 》（征求意见稿），2009年颁布并于2010年实施 )
一、审计职业规范体系的构成
▪ 审计职业规范体系是指导审计人员科学
合理进行工作的标准，也是衡量审计机构 与人员素质及工作质量的准绳。
▪ 世界各国根据不同的审计主体分别制定
了不同的审计职业规范体系。
▪ 在中国，政府审计准则于1996年开始
实施。2010年，出台了重新修订的政府 审计准则；内部审计准则于2003年颁布 实施。
被审计单位会计处理质量的看法、审计过程中发现的错
报、违反法律法规行为、舞弊等及时与治理层沟通；
注册会 计师
三汇、报要求注治册理会层计师向治理层和管理层恰当通报注册会
加强沟通
计师在审计过程中识别出的，根据职业判断认为足够重 要从而值得治理层和管理层各自关注的内部控制缺陷。
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中国注册会计师审计准则体系的重新修订
审计质量控制，是指会计师事务所为 了确保审计质量符合审计准则的要求而建 立和实施的控制政策和程序的总称。
• 审计报告是否增加了会计信息的可信程 度，这是体现审计质量的重要方面。
• 会计师事务所和注册会计师要塑造社会 公众所信赖的形象，就必须关注审计质量， 建立必要的质量控制。
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我国的审计质量控制基本准则是 1997年开始实施的，并采取了与第220 号国际审计准则相似的内容。
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二、中国注册会计师审计执业准则
• 执业准则包括基本准则、具体准则和执 业规范指南三个层次 图 • 中国注册会计师鉴证业务基本准则是在 借鉴国际鉴证业务的基础上制定的 • 基本准则是制定鉴证业务具体准则和执 业规范指南的依据
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鉴证业务基本准则的主要内容
• 明确鉴证业务的定义和保证程度 • 对业务承接提出了基本要求 • 明确了审计三方关系 • 对鉴证对象与鉴证对象信息的形式做出了 规定 • 对评价、计量鉴证对象的标准和收集证据 提出了具体要求 • 对鉴证报告的撰写作了总体规定
业务执行 • 要组织好指导、监督和复核 • 要做好咨询 • 要解决好意见分歧 • 要进行项目质量控制
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业务工作底稿
• 对业务工作底稿要有一套严格的程序 和管理要求 • 要做好保密工作 • 严格按规定保管业务工作底稿 • 业务工作底稿的所有权属于会计师事 务所
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监控
• 要检查质量控制制度设计的合理性和 执行的有效性 • 要设置具有专业能力的人员实施监控 • 要规定检查的周期、方式 • 要对失控的行为严肃处理
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对业务质量承担的领导责任
•明确质量控制制度的最终责任人 •培育以质量为导向的内部文化 •树立质量至上的意识 • 委派适当的人员并授予必要的权限
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相关职业道德要求
• 遵守相关职业道德要求 • 通过领导示范、教育培训和监控强化 遵守职业道德的重要性 • 建立职业道德档案，强调违反职业道 德的严重后果 • 满足独立性的要求
（五）增强对小型企业审计的相关性
本次修订的审计准则取消了原有的《中国注册会计师 审计准则第1621号——对小型被审计单位审计的特殊考 虑》，代之以在每项应用指南中增加“对小型被审计单位 的特殊考虑”部分。这种做法将显著增强对审计小型被审 计单位的指导力度，有效提高审计准则的适用性。
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三、审计质量控制准则
质量控制准则(1997年颁布基本准则，2006年颁布具
体准则)
后续教育准则(1997年颁布基本准则)
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▪ 如果注册会计师在进行审计时，无章可 循，各行其是，则很难让报表使用者产生 信任。 ▪ 历史和现实的经验反复证明，为注册会 计师制定一套权威的能够让社会公众和会 计报表使用者认同的审计规范，是注册会 计师审计本身的内在要求。 ▪ 建立健全审计职业规范，对于我国来说 现实意义更大。
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中国注册会计师审计准则体系的重新修订
（一）提高准则理解和执行的一致性
修订了16项准则的实质性内容，改写了全部38项审计准则的体例结构
1 科学设定审计工作目标 每项准则都单设一章“目标”，明确提出注册会计师执行该准则时
应实现的目标，发挥“目标”的导向作用，体现了目标导向的审计准 则制定原则。 2 明确审计工作要求
调整后的准则项目是37个，与国际准则对应； 第38号是我国特有的前后任注册会计师的沟通准则。
内容上
我国审计准则体系充分采 用了国际审计准则所有的 基本原则和核心程序
在审计的目标与原则、 风险的评估与应对、 审计证据的获取和分析、 审计结论的形成和报告， 以及注册会计师执业责任的设定、 等所有重大方面与国际准则一致。
本次修订使审计准则体现了先进实务经验，增强了注册会计师 发现舞弊的能力，提高了审计的有效性。
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中国注册会计师审计准则体系的重新修订
（四）要求注册会计师加强与治理层有效沟通
一、规范了治理层在监督财务报告方面的职责和作用，
管对管理理层层与治理层在财务报告方面的职责做出明确区分；
财务报表
二、要求注册会计师就审计工作中遇到的重大困难、对
每项准则中都单设一章“要求”，“要求”是注册会计师实现 目标的规定动作，统一以“注册会计师应当”表述。 3 重塑结构
修订后的准则由以下5部分构成：“总则”、“定义”、“目 标”、“要求”和“附则”。原审计准则中的解释说明材料作为应 用指南。修订后的整套审计准则为12万字。
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中国注册会计师审计准则体系的重新修订
• 1997年正式实施《中国注册会计师职业道德基
本准则》，共有六个主要内容。 • 2002年7月1日实施《中国注册会计师职业道德 规范指导意见》，根据基本准则提出了更具体的 要求，分为基本原则和具体要求两个层次。 •2008年12月出台《中国注册会计师协会会员职 业道德守则》（征求意见稿） • 2009年出台，2010年7月1日实施 《中国注册 会计师职业道德守则》和《中国注册会计师非执 业会员职业道德守则》
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客户关系和具体业务的接受与保持 • 考虑客户的诚信情况 • 考虑是否具备执行业务的必要素质、 专业胜任能力、时间和资源 • 考虑能否遵守相关职业道德要求
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人力资源 • 要做好招聘工作 • 要考虑人员素质、胜任能力和职业发展 • 要考虑业绩评价、工薪和晋升的激励 • 要做好项目组人员的委派
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职业道德 含义
职业道德是具有职业特征 的道德准则和行为规范。
审计人员的职业道德是指 对审计人员的职业品德、执业 纪律、业务能力、工作规则及 执业责任等思想方式和行为方 式所做的规定和要求。
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中国注册会计师职业道德守则的内容
1. 中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则 2. 中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概念框架 3. 中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要 求 4. 中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立 性的要求 5. 中国注册会计师职业道德守则第5号——其他鉴证业务对独立性 的要求 6. 中国注册会计师职业道德守则术语表 7. 中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则 8. 中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则术语表
在描述注册会计师所做审计工作时强 调风险导向审计思想等。
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中国注册会计师审计准则体系的重新修订
（三）增强识别舞弊风险的针对性和有效性
对关联方、会计估计和公允价值、集团会计等舞弊高发领域， 本次修订审计准则既进一步明确了工作要求，又细化了对注册会计 师的针对性指导，要求注册会计师合理运用职业判断，按照风险导 向审计的要求，识别、评估和应对这些领域的舞弊风险。
• 其他鉴证准则主要是预测性等业务应遵循 的准则。
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中国注册会计师审计准则体系的重新修订
审计环境发生了 重大变化
CPA审计实务面临 着新问题和新困难
审计准则需要和国际准 则实行持续全面趋同
2010年11月1日由财政部发布修订后的38项中国注册会计师执业
准则，并自2012年1月1日起施行。
数量上பைடு நூலகம்
现行33项审计准则