《金融企业会计》保险公司业务的核算-
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会计计量需要运用 保险精算技术
资产构成以金融资 产为主
各种准备金是保险 公司特有的负债
7/211
C 目录 ONTENTS 第1节 保险公司业务概述 第2节 财产保险业务的核算 第3节 人身保险业务的核算 第4节 再保险业务的核算
8/211
第2节 财产保险业务的核算
9/211
投保人根据保险合同的约定，向保险人交付保险费，
30 000
17/211
第2节 财产保险业务的核算
下月5日保费收入实现时，会计分录为：
借：预收保费——某企业
30 000
贷：保费收入——货运险
28301.89
应交税费——应交增值税 1698.11
18/211
第2节 财产保险业务的核算
19/211
• 分期缴费的核算
由于保险单一经签单，全部保费均确认为保费收入，因此，在 分期缴纳保费的情况下，未收款部分计入“应收保费”科目。“应 收保费”应按规定计提坏账准备。
第1节 保险公司业务概述
5/211
一、保险的概念
保险是投保人依据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对 合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保 险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的 年龄、期限时承担给付保险金责任的商业行为。
第1节 保险公司业务概述
二、保险公司业务的种类
39/211
第2节 财产保险业务的核算
1 当时结案的赔款支出的核算
40/211
【例题12-8】某企业投保的车辆损失险出险，承保该企业的 财产保险公司的会计部门收到业务部门交来的赔款计算书和被 保险人签章的赔款收据，签发赔款100 000元的转账支票给投保 人。
第2节 财产保险业务的核算
会计分录为： 借：赔款支出——车辆损失险
账务处理
根据《企业会计准则第25号——原保险合同》的规定，保险人 应当在确定支付赔付款项或实际发生理赔费用的当期，按照确定支 付的赔付款项金额或实际发生的理赔费用金额，计入当期损益；同 时，冲减相应的未决赔款准备金余额。
关于冲减相应的未决赔款准备金余额的账务处理，将在后面 “财产保险业务准备金的核算”中阐述，此处略。
贷：应收保费——某企业
20 000
24/211
第2节 财产保险业务的核算
2 以保户储金收益作为保费的核算
这种保费收取方式主要适用于财产保险业务中的两全保险，如 家财两全险，即以家庭财产作为保险标的，当财产发生保险责任范 围内的损失时，保险公司要给予赔款；若保险期满保险财产没有发 生损失，则可以领取全部保险金。
第2节 财产保险业务的核算
收到保户储金，存入银行专户时，会计分录为：
借：银行存款——储金专户
4 000 000
贷：保户储金——家财两全险 4 000 000
27/211
第2节 财产保险业务的核算
28/211
第一、第二年末，按预定年利率计算保户储金每年应计利息90
000元，转作保费收入时，会计分录为：
概念
保险人按照保险合同的约定，对所承保的财产及其 有关利益因自然灾害或意外事故造成的损失承担赔
偿保险金责任的保险业务。
财
产
保
财产
动产和不动产
险
保险标的
与财产有 关的利益
由财产产生或引起的无形权益， 以及这些权益受到侵害时引起的 责任。
第2节 财产保险业务的核算
10/211
一、财产保险业务保费收入的核算
13/211
第2节 财产保险业务的核算
14/211
会计分录为： 借：银行存款
贷：保费收入——财产基本险 应交税费——应交增值税
100 000 94 339.62 5 660.38
第2节 财产保险业务的核算
15/211
• 预收保费的核算
当保险客户提前缴费或缴纳保费在前、承担保险责任在后时， 保险公司应将收取的保费作为预收保费入账。
两全保险将所收取的保费作为储金，并将储金作为定期存款存 入银行或用于购买债券，将其所孳生的利息或投资收益作为保费收 入。
25/211
第2节 财产保险业务的核算
26/211
【例题12-4】某财产保险公司会计部门收到业务部门交来的 3年期家财两全险保户储金日结汇总表、储金收据及银行储金专 户收账通知，计4 000 000元，预定年利率为2.25％，不计复利， 3年后一次还本付息。
【例题12-5】某企业投保的财产综合险因资产重估增值而引 起保险金额上升，按保费率计算应追加保费10 000元。某财产 保险公司会计部门收到业务部门转来的批单、保费收据及银行 收账通知。
31/211
第2节 财产保险业务的核算
会计分录为： 借：银行存款——活期户
贷：保费收入——财产综合险 应交税费——应交增值税
第2节 财产保险业务的核算
会计分录为：
预付赔款时，
借：预付赔付款——财产综合险 300 000
贷：银行存款——活期户
300 000
补付赔款及结案时，
借：赔款支出——财产综合险
600 000
贷：预付赔付款——财产综合险 300 000
银行存款——活期户
300 000
43/211
第2节 财产保险业务的核算
第2节 财产保险业务的核算
12/211
保费收入
损益类科目，核算保险公司承保业务确认的保费收入。
应收保费
资产类科目，核算保险公司按照原保险合同约定应向 投保人收取的保费。
会
计
坏账准备
应收款项的备抵科目，核算保险公司按规定提取的应
科
收款项的坏账准备。
目
预收保费
负债类科目，核算保险公司收到的未满足保费收入确 认条件的保费。
第2节 财产保险业务的核算
20/211
【例题12-3】某企业投保财产综合险，与某财产保险公司签 订保险单，约定保费为200 000元，分期付款。首期通过银行贷 记凭证收款通知，保险公司已收到40 000元，其余保费分8期， 每期收取20 000元。
第2节 财产保险业务的核算
首期收款并发生应收保费时，会计分录为：
4 000 000
应收利息
180 000
保费收入——家财两全险
84 905.66
应交税费——应交增值税
5 094.34
第2节 财产保险业务的核算
同时， 借：保户储金——家财两全险
贷：银行存款——活期户
4 000 000 4 000 000
30/211
第2节 财产保险业务的核算
3 中途加保的核算 中途加保的保费收入核算，与投保时保费收入的核算相同。
会
预付赔付款
资产类科目，核算保险公司在处理各种理赔案件过程中，
计
按照保险合同约定预先支付的赔付款。
科 目
损余物资
资产类科目，核算保险公司按照原保险合同约定承担赔偿 保险金责任后取得的损余物资成本。
应收代位追偿款
资产类科目，核算保险公司按照原保险合同约定承担赔付 保险金责任后确认的代位追偿款。
第2节 财产保险业务的核算
34/211
【例题12-6】某企业因倒闭而要求退还财产基本险3个月保 费，已缴全年保费12 000元。
借：保费收入——财产基本险 应交税费——应交增值税 贷：银行存款——活期户
28301.89 1698.11
3 0000
第2节 财产保险业务的核算
35/211
两全保险的投保人要求中途退保，按保险费率计算应收保费 （保险费以年计算，不满一年的按一年收取），扣除已转作保费收 入的应收利息，差额作为保费收入。保户储金扣除保费收入和应收 利息后，即为应退还的储金。
金融企业会计
9第 章
保险公司业务的核算
L 学习目标 EARNING GOALS
1 保险公司业务的种类、财产保险业务的核算 2 人身保险业务的核算、再保险业务的核算
C 目录 ONTENTS 第1节 保险公司业务概述 第2节 财产保险业务的核算 第3节 人身保险业务的核算 第4节 再保险业务的核算
第2节 财产保险业务的核算
16/211
【例题12-2】某财产保险公司会计部门收到业务部门交来的 货运险保费日报表和保费收据存根，以及银行收账通知30 000 元，该业务于下月5日起承担保险责任。
第2节 财产保险业务的核算
向投保人预收保费时，会计分录为：
借：银行存款
30 000
贷：预收保费——某企业
概念
保险公司为履行原保险合同规定的义务而向投保人收取 的对价收入。
①原保险合同成立并承担相应保险责任；
保
费 收
确认
入
确认条件 确认时间
②与原保险合同相关的经济利益能够流入； ③与原保险合同相关的收入能够可靠地计量。
签单日与承担保险责任日一致时，于签单时 确认保费收入；否则，于承担保险责任时确 认保费收入。
44/211
3 理赔勘查支出的核算
23/211
最后一期保费未收到已有三年以上，经确认为坏账，会计分录
为：
借：坏账准备
20 000
贷：应收保费——某企业
20 000
第2节 财产保险业务的核算
上述已转销的应收保费以后又收到时，会计分录为：
借：应收保费——某企业
20 000
贷：坏账准备
20 000
同时，
借：银行存款——活期户 20 000
借：银行存款——活期户
40 000
应收保费——某企业
160 000
贷：保费收入
188679.25
应交税费——应交增值税 11320.75
21/211
第2节 财产保险业务的核算
以后每期收到应收保费时，会计分录为：
借：银行存款——活期户
20 000
贷：应收保费——某企业
20 000
22/211
第2节 财产保险业务的核算
财产保险 按保险对象
人身保险 （人寿保险、意外伤害保险、健康保险）
原保险 按业务承保方式
再保险
寿险 原保险
非寿险 原保险
在原保险合同延长期内承担赔 付保险金责任
在原保险合同延长期内不承担 赔付保险金责任
6/211
第1节 保险公司业务概述
三、保险公司业务会计核算的特点
各险种类别独立建 账、独立核算盈亏
借：应收利息
90 000
贷：保费收入——家财两全险 84905.66
应交税费——应交增值税 5094.34
第2节 财产保险业务的核算
29/211
第三年，家庭财产两全险的保单到期，3年期专户存储的定期存
单转为活期存款，并将银行存款归还保户储金时，会计分录为：
借：银行存款——活期户
4 270 000
贷：银行存款——储金专户
第2节 财产保险业务的核算
借：保户储金——家财两全险
10 000
贷：保费收入——家财两全险
212.26
应交税费——应交增值税
12.74
应收利息
500
库存现金
9 275
37/211
第2节 财产保险业务的核算
38/211
二、财产保险业务赔款支出的核算
赔款支出
损益类科目，核算保险公司财产保险、意外伤害保险、一 年期以内(含一年)的健康保险业务按保险合同约定支付的 赔款和发生的理赔勘查费用。
贷：银行存款——活期户
100 000 100 000
41/211
第2节 财产保险业务的核算
2 预付赔款的核算
42/211
【例题12-9】某企业投保的财产综合险出险，因保险双方对 实际损失存在争议，一时难以结案。承保该企业财产保险的公 司先预付赔款300 000元，以银行转账支票付讫。后经双方调查 协商，确定保险损失为600 000元，公司再以转账支票300 000 元补足赔款。
计 量 保费收入金额根据原保险合同约定的保费总额确定。
第2节 财产保险业务的核算
11/211
财产保险合同存在不可预见的损失风险（国家政治、政策风险； 地震、洪水等巨灾风险），有时存在收到金额的可能性小于不能收 到金额的可能性。在这种情况下，应于实际收到保费时确认保费收 入。
财产保险合同提前解除的，保险人应当按照保险合同约定计算 确定应退还投保人的金额，作为退保费，直接冲减保费收入。
10 000 9 433.96 566.04
32/211
第2节 财产保险业务的核算
33/211
4 中途退保的核算
非寿险原保险合同提前解除的，保险公司应当按照原保险合同 约定计算确定的应退还投保人的金额，作为退保费，直接冲减保费 收入。退保时尚结欠的应收保费，则应从所退保费中直接扣除。
第2节 财产保险业务的核算
第2节 财产保险业务的核算
36/211
【例题12-7】某家庭财产两全保险投保人要求退还保户储金， 投保时交储金l0 000元，保险期限为3年，现已投保2年零2个月。 经业务部门审核，同意退保，收到交回的保险单及储金收据， 签发批单，按保费率计算每年保费为225元，前两年已计入应计 利息500元，余款退还现金。
保户储金
负债类科目，核算保险公司收到投保人以储金本金增 值作为保费收入的储金。
第2节 财产保险业务的核算的核算
【例题12-1】某财产保险公司会计部门收到业务部门交来的 财产基本险保费日报表、保费收据存根和银行收账通知100 000 元，该业务签单生效时收到全部保费。
资产构成以金融资 产为主
各种准备金是保险 公司特有的负债
7/211
C 目录 ONTENTS 第1节 保险公司业务概述 第2节 财产保险业务的核算 第3节 人身保险业务的核算 第4节 再保险业务的核算
8/211
第2节 财产保险业务的核算
9/211
投保人根据保险合同的约定，向保险人交付保险费，
30 000
17/211
第2节 财产保险业务的核算
下月5日保费收入实现时，会计分录为：
借：预收保费——某企业
30 000
贷：保费收入——货运险
28301.89
应交税费——应交增值税 1698.11
18/211
第2节 财产保险业务的核算
19/211
• 分期缴费的核算
由于保险单一经签单，全部保费均确认为保费收入，因此，在 分期缴纳保费的情况下，未收款部分计入“应收保费”科目。“应 收保费”应按规定计提坏账准备。
第1节 保险公司业务概述
5/211
一、保险的概念
保险是投保人依据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对 合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保 险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的 年龄、期限时承担给付保险金责任的商业行为。
第1节 保险公司业务概述
二、保险公司业务的种类
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第2节 财产保险业务的核算
1 当时结案的赔款支出的核算
40/211
【例题12-8】某企业投保的车辆损失险出险，承保该企业的 财产保险公司的会计部门收到业务部门交来的赔款计算书和被 保险人签章的赔款收据，签发赔款100 000元的转账支票给投保 人。
第2节 财产保险业务的核算
会计分录为： 借：赔款支出——车辆损失险
账务处理
根据《企业会计准则第25号——原保险合同》的规定，保险人 应当在确定支付赔付款项或实际发生理赔费用的当期，按照确定支 付的赔付款项金额或实际发生的理赔费用金额，计入当期损益；同 时，冲减相应的未决赔款准备金余额。
关于冲减相应的未决赔款准备金余额的账务处理，将在后面 “财产保险业务准备金的核算”中阐述，此处略。
贷：应收保费——某企业
20 000
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第2节 财产保险业务的核算
2 以保户储金收益作为保费的核算
这种保费收取方式主要适用于财产保险业务中的两全保险，如 家财两全险，即以家庭财产作为保险标的，当财产发生保险责任范 围内的损失时，保险公司要给予赔款；若保险期满保险财产没有发 生损失，则可以领取全部保险金。
第2节 财产保险业务的核算
收到保户储金，存入银行专户时，会计分录为：
借：银行存款——储金专户
4 000 000
贷：保户储金——家财两全险 4 000 000
27/211
第2节 财产保险业务的核算
28/211
第一、第二年末，按预定年利率计算保户储金每年应计利息90
000元，转作保费收入时，会计分录为：
概念
保险人按照保险合同的约定，对所承保的财产及其 有关利益因自然灾害或意外事故造成的损失承担赔
偿保险金责任的保险业务。
财
产
保
财产
动产和不动产
险
保险标的
与财产有 关的利益
由财产产生或引起的无形权益， 以及这些权益受到侵害时引起的 责任。
第2节 财产保险业务的核算
10/211
一、财产保险业务保费收入的核算
13/211
第2节 财产保险业务的核算
14/211
会计分录为： 借：银行存款
贷：保费收入——财产基本险 应交税费——应交增值税
100 000 94 339.62 5 660.38
第2节 财产保险业务的核算
15/211
• 预收保费的核算
当保险客户提前缴费或缴纳保费在前、承担保险责任在后时， 保险公司应将收取的保费作为预收保费入账。
两全保险将所收取的保费作为储金，并将储金作为定期存款存 入银行或用于购买债券，将其所孳生的利息或投资收益作为保费收 入。
25/211
第2节 财产保险业务的核算
26/211
【例题12-4】某财产保险公司会计部门收到业务部门交来的 3年期家财两全险保户储金日结汇总表、储金收据及银行储金专 户收账通知，计4 000 000元，预定年利率为2.25％，不计复利， 3年后一次还本付息。
【例题12-5】某企业投保的财产综合险因资产重估增值而引 起保险金额上升，按保费率计算应追加保费10 000元。某财产 保险公司会计部门收到业务部门转来的批单、保费收据及银行 收账通知。
31/211
第2节 财产保险业务的核算
会计分录为： 借：银行存款——活期户
贷：保费收入——财产综合险 应交税费——应交增值税
第2节 财产保险业务的核算
会计分录为：
预付赔款时，
借：预付赔付款——财产综合险 300 000
贷：银行存款——活期户
300 000
补付赔款及结案时，
借：赔款支出——财产综合险
600 000
贷：预付赔付款——财产综合险 300 000
银行存款——活期户
300 000
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第2节 财产保险业务的核算
第2节 财产保险业务的核算
12/211
保费收入
损益类科目，核算保险公司承保业务确认的保费收入。
应收保费
资产类科目，核算保险公司按照原保险合同约定应向 投保人收取的保费。
会
计
坏账准备
应收款项的备抵科目，核算保险公司按规定提取的应
科
收款项的坏账准备。
目
预收保费
负债类科目，核算保险公司收到的未满足保费收入确 认条件的保费。
第2节 财产保险业务的核算
20/211
【例题12-3】某企业投保财产综合险，与某财产保险公司签 订保险单，约定保费为200 000元，分期付款。首期通过银行贷 记凭证收款通知，保险公司已收到40 000元，其余保费分8期， 每期收取20 000元。
第2节 财产保险业务的核算
首期收款并发生应收保费时，会计分录为：
4 000 000
应收利息
180 000
保费收入——家财两全险
84 905.66
应交税费——应交增值税
5 094.34
第2节 财产保险业务的核算
同时， 借：保户储金——家财两全险
贷：银行存款——活期户
4 000 000 4 000 000
30/211
第2节 财产保险业务的核算
3 中途加保的核算 中途加保的保费收入核算，与投保时保费收入的核算相同。
会
预付赔付款
资产类科目，核算保险公司在处理各种理赔案件过程中，
计
按照保险合同约定预先支付的赔付款。
科 目
损余物资
资产类科目，核算保险公司按照原保险合同约定承担赔偿 保险金责任后取得的损余物资成本。
应收代位追偿款
资产类科目，核算保险公司按照原保险合同约定承担赔付 保险金责任后确认的代位追偿款。
第2节 财产保险业务的核算
34/211
【例题12-6】某企业因倒闭而要求退还财产基本险3个月保 费，已缴全年保费12 000元。
借：保费收入——财产基本险 应交税费——应交增值税 贷：银行存款——活期户
28301.89 1698.11
3 0000
第2节 财产保险业务的核算
35/211
两全保险的投保人要求中途退保，按保险费率计算应收保费 （保险费以年计算，不满一年的按一年收取），扣除已转作保费收 入的应收利息，差额作为保费收入。保户储金扣除保费收入和应收 利息后，即为应退还的储金。
金融企业会计
9第 章
保险公司业务的核算
L 学习目标 EARNING GOALS
1 保险公司业务的种类、财产保险业务的核算 2 人身保险业务的核算、再保险业务的核算
C 目录 ONTENTS 第1节 保险公司业务概述 第2节 财产保险业务的核算 第3节 人身保险业务的核算 第4节 再保险业务的核算
第2节 财产保险业务的核算
16/211
【例题12-2】某财产保险公司会计部门收到业务部门交来的 货运险保费日报表和保费收据存根，以及银行收账通知30 000 元，该业务于下月5日起承担保险责任。
第2节 财产保险业务的核算
向投保人预收保费时，会计分录为：
借：银行存款
30 000
贷：预收保费——某企业
概念
保险公司为履行原保险合同规定的义务而向投保人收取 的对价收入。
①原保险合同成立并承担相应保险责任；
保
费 收
确认
入
确认条件 确认时间
②与原保险合同相关的经济利益能够流入； ③与原保险合同相关的收入能够可靠地计量。
签单日与承担保险责任日一致时，于签单时 确认保费收入；否则，于承担保险责任时确 认保费收入。
44/211
3 理赔勘查支出的核算
23/211
最后一期保费未收到已有三年以上，经确认为坏账，会计分录
为：
借：坏账准备
20 000
贷：应收保费——某企业
20 000
第2节 财产保险业务的核算
上述已转销的应收保费以后又收到时，会计分录为：
借：应收保费——某企业
20 000
贷：坏账准备
20 000
同时，
借：银行存款——活期户 20 000
借：银行存款——活期户
40 000
应收保费——某企业
160 000
贷：保费收入
188679.25
应交税费——应交增值税 11320.75
21/211
第2节 财产保险业务的核算
以后每期收到应收保费时，会计分录为：
借：银行存款——活期户
20 000
贷：应收保费——某企业
20 000
22/211
第2节 财产保险业务的核算
财产保险 按保险对象
人身保险 （人寿保险、意外伤害保险、健康保险）
原保险 按业务承保方式
再保险
寿险 原保险
非寿险 原保险
在原保险合同延长期内承担赔 付保险金责任
在原保险合同延长期内不承担 赔付保险金责任
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第1节 保险公司业务概述
三、保险公司业务会计核算的特点
各险种类别独立建 账、独立核算盈亏
借：应收利息
90 000
贷：保费收入——家财两全险 84905.66
应交税费——应交增值税 5094.34
第2节 财产保险业务的核算
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第三年，家庭财产两全险的保单到期，3年期专户存储的定期存
单转为活期存款，并将银行存款归还保户储金时，会计分录为：
借：银行存款——活期户
4 270 000
贷：银行存款——储金专户
第2节 财产保险业务的核算
借：保户储金——家财两全险
10 000
贷：保费收入——家财两全险
212.26
应交税费——应交增值税
12.74
应收利息
500
库存现金
9 275
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第2节 财产保险业务的核算
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二、财产保险业务赔款支出的核算
赔款支出
损益类科目，核算保险公司财产保险、意外伤害保险、一 年期以内(含一年)的健康保险业务按保险合同约定支付的 赔款和发生的理赔勘查费用。
贷：银行存款——活期户
100 000 100 000
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第2节 财产保险业务的核算
2 预付赔款的核算
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【例题12-9】某企业投保的财产综合险出险，因保险双方对 实际损失存在争议，一时难以结案。承保该企业财产保险的公 司先预付赔款300 000元，以银行转账支票付讫。后经双方调查 协商，确定保险损失为600 000元，公司再以转账支票300 000 元补足赔款。
计 量 保费收入金额根据原保险合同约定的保费总额确定。
第2节 财产保险业务的核算
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财产保险合同存在不可预见的损失风险（国家政治、政策风险； 地震、洪水等巨灾风险），有时存在收到金额的可能性小于不能收 到金额的可能性。在这种情况下，应于实际收到保费时确认保费收 入。
财产保险合同提前解除的，保险人应当按照保险合同约定计算 确定应退还投保人的金额，作为退保费，直接冲减保费收入。
10 000 9 433.96 566.04
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第2节 财产保险业务的核算
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4 中途退保的核算
非寿险原保险合同提前解除的，保险公司应当按照原保险合同 约定计算确定的应退还投保人的金额，作为退保费，直接冲减保费 收入。退保时尚结欠的应收保费，则应从所退保费中直接扣除。
第2节 财产保险业务的核算
第2节 财产保险业务的核算
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【例题12-7】某家庭财产两全保险投保人要求退还保户储金， 投保时交储金l0 000元，保险期限为3年，现已投保2年零2个月。 经业务部门审核，同意退保，收到交回的保险单及储金收据， 签发批单，按保费率计算每年保费为225元，前两年已计入应计 利息500元，余款退还现金。
保户储金
负债类科目，核算保险公司收到投保人以储金本金增 值作为保费收入的储金。
第2节 财产保险业务的核算的核算
【例题12-1】某财产保险公司会计部门收到业务部门交来的 财产基本险保费日报表、保费收据存根和银行收账通知100 000 元，该业务签单生效时收到全部保费。