初级会计实务——长期股权投资

长期股权投资
一、本专题主要内容
（一）成本法和权益法的适用范围
1.成本法核算的长期股权投资的范围
（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

即企业对子公司的长期股权投资。

（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

2.权益法核算的长期股权投资的范围
（1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。

即企业对其合营企业的长期股权投资。

（2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。

即企业对其联营企业的长期股权投资。

（二）采用成本法核算长期股权投资的账务处理
1.取得长期股权投资
长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。

除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目。

如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，则应借记“应收股利”科目，不计入长期股权投资成本。

2.长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润
企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。

3.长期股权投资的处置
处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

（三）采用权益法核算的长期股权投资的账务处理
1.科目设置
长期股权投资——成本
——损益调整
——其他权益变动
2.权益法核算的会计处理
企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理：
（1）“成本”明细科目的会计处理
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资——XX公司（成本）”科目，贷记“营业外收入”科目。

（2）“损益调整”明细科目的会计处理
①被投资单位发生盈利：
借：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益
②被投资单位发生亏损：
借：投资收益
贷：长期股权投资——损益调整
③被投资单位宣告分派现金股利：
借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整
（3）“其他权益变动”的会计处理
在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资一其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”科目。

（4）处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积—其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

（四）长期股权投资减值
1.长期股权投资减值金额的确定
（1）对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资
与可收回金额比较
（2）不具有控制、共同控制、重大影响且公允价值不能可靠计量的长期股权投资
与未来现金流量现值比较
2.长期股权投资减值的会计处理
企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。

企业按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。

长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

二、专题举例
【例题1·计算题】甲公司与A公司2010年～2012年与投资有关资料如下：
（1）2010年1月1日甲公司支付现金800万元取得A公司5%的股权（不具有重大影响），发生相关税费2万元，假定该项投资无公允价值。

（2）2010年4月1日，A公司宣告分配2009年实现的净利润，分配现金股利100万元。

（3）甲公司于2010年4月10日收到现金股利。

（4）2010年，A公司发生亏损200万元。

（5）2011年A公司发生巨额亏损，2011年年末甲公司对A公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为500万元。

（6）2012年1月20日，甲公司将持有的A公司的全部股权转让给乙企业，收到股权转让款520万元。

要求：编制甲公司上述与投资有关业务的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）
[答案]
（1）
借：长期股权投资——A公司802
贷：银行存款 802
（2）
借：应收股利 5（100×5%）
贷：投资收益 5
（3）
借：银行存款 5
贷：应收股利 5
（4）
甲公司采用成本法核算，不作账务处理。

（5）
借：资产减值损失 302（802-500）
贷：长期股权投资减值准备 302
（6）
借：银行存款 520
长期股权投资减值准备 302
贷：长期股权投资--A公司 802
投资收益 20
【例题2·计算题】长江公司为一家上市公司，2011年对外投资有关资料如下：
（1）1月20日，长江公司以银行存款购买A公司发行的股票300万股准备长期持有，实际支付价款3000万元，另支付相关税费30万元，占A公司有表决权股份的30%，能够对A公司施加重大影响，投资时A公司可辨认净资产公允价值为9000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。

（2）4月15日，长江公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。

支付价款500万元（其中包含宣告但尚未发放的现金股利20万元），另支付相关交易费用2万元。

（3）5月6日，甲收到B公司发放的现金股利20万元并存入银行
（4）6月30日，长江公司持有B公司股票的公允价值上升为600万元
（5）7月10日，长江公司持有的B公司股票全部出售，售价为620万元，款项存入银行，不考虑相关税费
（6）A公司2011年实现净利润900万元
（7）A公司2011年年末因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积100万元
假定除上述资料外，不考虑其他相关因素
要求：
根据上述资料，逐笔编制长江公司相关会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）
[答案]
（1）借：长期股权投资3030
贷：银行存款 3030
（2）借：交易性金额资产——成本 480
应收股利 20
投资收益 2
贷：其他货币资金（或银行存款） 502
（3）借：银行存款 20
贷：应收股利 20
（4）借：交易性金融资产——公允价值变动 100
贷：公允价值变动损益 100
（5）借：银行存款 620
贷：交易性金融资产——成本 500
——公允价值变动 100
投资收益 20
借：公允价值变动损益 120
贷：投资收益 120
（6）借：长期股权投资——损益调整 270
贷：投资收益 270
（7）借：长期股权投资——其他权益变动 30
贷：资本公积——其他资本公积 30
【例题3·计算题】甲公司2009年3月1日～2011年1月5日发生下列与长期股权投资有关的经济业务：
（1）甲公司2009年3月1日从证券市场上购入乙公司发行在外30%的股份并准备长期持有，从而对乙公司能够施加重大影响，实际支付款项1840万元（含已宣告但尚未发放的现金股利100万元），另支付相关税费10万元。

2009年3月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元。

（2）2009年3月20日收到现金股利。

（3）2009年12月31日乙公司可出售金融资产的公允价值变动，使乙公司资本公积增加了100万元。

（4）2009年乙公司实现净利润400万元，其中1月份和2月份共实现净利润100万元，假定乙公司资产的公允价值与账面价值相等。

（5）2010年3月10日，乙公司宣告分派现金股利50万元。

（6）2010年3月25日，收到现金股利。

（7）2010年乙公司实现净利润500万元。

（8）2011年1月5日，甲公司将持有乙公司股份对外转让1/3，收到款项700万元存入银行。

转让后持有乙公司20%的股份，对乙公司仍具有重大影响。

要求：
（1）编制上述有关业务的会计分录。

（2）计算2011年1月5日出售部分股份后长期股权投资的账面价值。

[答案]
（1）
①
借：长期股权投资—成本 1750
应收股利 100
贷：银行存款 1850
因初始投资成本1750万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1800万元，应按其差额调整长期股权投资成本和营业外收入。

借：长期股权投资—成本 50
贷：营业外收入 50
②
借：银行存款 100
贷：应收股利 100
③
借：长期股权投资—其他权益变动 30
贷：资本公积—其他资本公积 30
④
借：长期股权投资—损益调整 90（300×30%）
贷：投资收益 90
⑤
借：应收股利 15
贷：长期股权投资—损益调整 15
⑥
借：银行存款 15
贷：应收股利 15
⑦
借：长期股权投资—损益调整 150（500×30%）
贷：投资收益 150
⑧
借：银行存款 700
贷：长期股权投资—成本 600（1800÷30%×10%）
长期股权投资—损益调整 75 [（90-15+150）÷30%×10%]
长期股权投资—其他权益变动 10（30÷30%×10%）
投资收益 15
借：资本公积—其他资本公积 10
贷：投资收益 10
（2）长期股权投资的账面价值=1750+50+30+90-15+150-600-75-10= 1370（万元）。