销售与收款循环内部控制测试例题

1 注册会计师对某公司销售与收款循环的内部控制进行了了解和测试，情况如下：
（1）发出库存商品时由销售部填制一式四联的出库单。

第一联留存登记库存商品卡片，第二联交销售部门，第三、第四联交会计部门会计人员甲登记库存商品总账和明细账。

（2）会计人员乙负责开具销售发票。

在开具销售发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。

要求：指出该公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。

答案：1 会计人员甲登记登记库存商品总账和明细账，不符合内控要求，不相容职务未进行分离，建议由不同的会计人员登记库存商品的总账和明细账
2会计人员开笑死了后发票不能只依据发货单和价目表，因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单上的数量以及价目表上的价格不一致。

建议其先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量，再根据数量和价格计算全额
2 注册会计师于2011年2月10日到2月15日对E公司采购与付款交易的内部控制进行了解和测试，并在相关的审计工作底稿中作了记录，现摘录如下：
E公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部门根据经批准的请购单编制、发出订购单，订购单没有编号。

货物运达后，由隶属于采购部门的验收人员根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。

仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移送仓库进行保管。

验收单上有数量、品名、单价等内容。

验收单一联交采购部门登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部门；一联交会计部门登记材料明细账。

会计部门根据只附有验收单的付款凭单登记有关账簿。

要求：根据上述资料指出E公司采购与付款交易内部控制方面存在的缺陷，对其作出简单评价，并提出相应的改进建议。

答案:1订购单没有编号和验收单未连续编号，不能保证所有的购货业务都已经记录或不被重复记录，建议E公司对其订购单和验收单连续编号
2 验收人员隶属采购部门，会影响其独立行使职责，不能保证验收货物的数量和质量。

建议E公司将验收部门从采购部门中独立出来
3付款凭单未附订购单及供应商发票，会计部门无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时对金额和数量可能会出现差错，。

建议E公司将订货单和购货发票等与付款凭单一起交会计部门
建议：E公司的采购与付款循环的内部控制存在严重缺陷，设计不合理，执行效果差，不能防止和发现纠正采购与付款循环过程中的错误和舞弊行为，控制风险为高水平，应扩大实质性程序的范围
3 注册会计师接受委派，对ABC上市公司2011年度会计报表进行审计。

注册会计师于2011年11月1日到11月7日对ABC公司的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了对投资循环内部控制制度了解和测试的事项，摘录如下：
（1）ABC公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下，董事会决定由总经理负责实施，总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。

ABC公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。

经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。

证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。

注册会计
师了解和测试投资循环的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。

根据总经理的批准，会计部已将8000万元汇入该户。

证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。

（2）为保证公司投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，投资业务分由不同部门或不同职员负责。

其中，投资部的乙职员负责对外投资预算的编制，投资部的丙职员负责对外投资项目的分析论证及评价，财务部负责对外投资业务的相关会计记录。

要求：请各组成员分别根据上述资料指出ABC公司投资循环内部控制中存在的缺陷，并简要说明理由，同时提出改进建议。

答案：1由证劵部直接支取款项，使授权与执行职务未得到分离，不易是款项安全。

建议ABC 公司从资金账户支取款项时，由会计部审核和记录，由证劵部办理；与证劵投资有关的活动要有两个部门控制。

建议ABC公司与营业部的协议应该经会计部门或法律部审查；证劵部自己处理证劵买卖的会计处理，业务的执行与记录的不相容职务未分离，并且未得到适当的授权和批准；月末会计部汇总登记证劵投资记录，未及时按每一种证劵分别设立明细账详细核算，建议ABC公司有会计部负责对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算
2“投资业务分由不同部门或不同职员负责”不恰当，对外投资项目的分析论证及评估属于两个不相容职务，不应有同一职员负责
4 注册会计师张雷审计A公司的应付账款项目，由于A公司主化工企业，每年从某固定资产供应商处购入原材料近2 100万吨。

截至2011年底，A公司应付给该供应商货款221 388 124.57元。

由于该供应商属于长期客户，且应付账款金额巨大，因此审计人员向该供应商进行函证。

经函证，该供应商确认A公司所欠货款为292 287 133.57元。

张雷在分析审查产生差异的原因时，发现该公司2008年度通过材料成本差异账户冲减2004-2008年度已分摊的材料成本差异共7 00万元，理由是A公司认为对方售价太高，自2007年以来公司就没有付过货款，双方一直争执不下。

张雷认为A 公司存在低估负债的可能，且因此影响该公司利润的真实性。

要求：根据上述资料分析张雷的认识是否正确，并提出分析意见。

参考答案：按照会计制度规定，如果购销双方在价格上没有达成协议，那么公司在核算上只能以计划价暂估入账，而不能不入账或以自己确认的价格入账，待达成协议后再作调整。

因此，A 公司随意冲销应付账款是不妥的。

注册会计师应提请其纠正，并调整相应的报表项目。

如果被审计单位拒绝，注册会计师应根据其重要性判断发表什么意见，以及如何编制审计报告。

5 注册会计师对ABC公司2011年度财务报表实施审计，审计中对ABC公司的货币资金内部控制进行了解，发现以下情况：
（1）ABC公司设立出纳员。

出纳员负责办理现金、银行存款收支业务，登记库存现金日记账和银行存款日记账，并兼任会计档案保管职务。

月底，出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。

（2）ABC公司对货币资金支付建立了授权批准制度。

审批人根据货币资金授权批准制度的规定，一般情况下在授权范围内进行审批，同时也可以超越审批权限审批，事后再按审计程序补办手
续。

（3）ABC公司采取分散收款方式。

各部门收款员所收现金每隔三天向财务部门出纳员汇总解交一次。

要求：各组成员分别根据上述资料指出ABC公司货币资金内部控制中存在的缺陷，并简要说明理由，同时提出改进建议。

答案：1 出纳员兼任会计档案保管员职务不符合内部控制的要求，因两者是不相容职务，应由出纳员以外的人员担任会计档案保管职务；出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表不符合内控的要求，应指定专人定期核对银行。

2 审批人超越授权范围审批不符内控要求，属于无效审批，应严格按照审批权限审批，对超越审批的货币资金支付业务，经办人员拒绝办理，并及时向审批人员的上级授权部门报告
3 现金收入每隔三天解交一次不符合规定，因为收入的现金应及时存入银行并入账，应于每天营业结束后及时把收入的现金解交财务部门
6 注册会计师对益达公司2011年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金额如表3-1所示。

表3-1 资产负债表
汇总的财务数据如表3-2所示。

要求：（1）如以资产总额、净资产、营业收入和净利润作为基准，百分比分别为0.5%、1%、0.5%和5%，计算确定益达公司2011年度财务报表层次的重要性水平，并简要说明理由。

（2）运用职业判断确定财务报表层次重要性水平，并说明理由。

答案：1 3100000*0.5%=15500 元 1500000*1%=15000 元
420000*0.5%=2100 元 42120*5%=2106 元
计算结果表明，以营业收入作为基准计算得到的重要性水平最小，应将2100元作为益达公司2011年度财务报表层次的重要性水平。

因为水平越低，要求获取的审计证据越多，注会需要执行更详细的审计程序，这样才能将审计风险控制在可接受的范围内
2 受2011年宏观环境的影响，该公司产品销售收入与利润水平不稳定，但资产总额比较稳定。

综合考虑该公司的情况和环境，选资产总额作为适当的基准，确定财务报表层次的重要性水平是15500元。