利润分配业务核算

利润分配业务核算：电子讲义
一、利润分配的概念
投资者投入企业的资金，作为股本或实收资本，参与企业的生产经营活动。

企业在生产经营活动过程中取得各种收入，补偿了各项耗费之后形成盈利，并按照国家规定缴纳所得税费用，形成企业的净利润，即税后利润，对于税后利润需要按照规定在各有关方面进行合理的分配。

利润分配就是企业根据股东大会或类似权力机构批准的、对企业可供分配利润指定其特定用途和分配给投资者的行为。

股份公司实现的净利润应按公司法、公司章程以及股东大会决议的要求进行分配，利润分配的过程和结果不仅关系到每个股东的权益是否得到保障，而且关系到企业的未来发展问题，所以必须做好企业利润分配工作，正确地对利润分配的具体内容进行会计核算。

二、利润分配的顺序
企业实现的净利润，应按照国家的规定和投资者的决议进行合理的分配。

企业净利润的分配涉及各个方面的利益关系，包括投资者、企业以及企业内部职工的经济利益，所以必须遵循兼顾投资者利益、企业利益以及企业职工利益的原则对净利润进行分配。

其分配的去向主要有以利润的形式分配给投资者，作为投资者对企业投资的回报；以公积金的形式留归企业，用于企业扩大生产经营；以未分配利润的形式留存于企业。

根据《公司法》等有关法律、法规的规定，企业当年实现的净利润，首先应弥补以前年度尚未弥补的亏损，对于剩余部分，应按照下列顺序进行分配：（一）提取法定盈余公积，法定盈余公积金应按照本年实现净利润的一定比例提取，《公司法》规定公司制企业按净利润的 10%提取；其他企业可以根据
需要确定提取比例，但不得低于 10%。

企业提取的法定盈余公积金累计额超过注册资本 50%以上的，可以不再提取。

（二）提取任意盈余公积，任意盈余公积一般按照股东大会决议提取。

（三）支付优先股股利
（四）支付普通股现金股利（分配给投资者的利润）
（五）转作资本（或股本）的普通股股利
向投资者分配利润或股利。

企业实现的净利润在扣除上述项目后，再加上年初未分配利润和其他转入数（公积金弥补的亏损等），形成可供投资者分配的利润，用公式表示为：
可供投资者分配的利润，应按下列顺序进行分配：
①支付优先股股利，是指企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利，优先股股利是按照约定的股利率计算支付的。

②支付普通股现金股利，是指企业按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股利，普通股现金股利一般按各股东持有股份的比例进行分配。

如果是非股份制企业则为分配给投资者的利润。

③转作资本（或股本）的普通股股利，是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本（或股本）。

可供投资者分配的利润经过上述分配之后，为企业的未分配利润（或未弥补亏损），年末未分配利润可按下式计算：
本年末未分配利润=可供投资者分配的利润-优先股股利-普通股股利
未分配利润是企业留待以后年度进行分配的利润或等待分配的利润，它是所有者权益的一个重要组成部分。

相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。

三、利润分配核算使用的相关账户
利润分配的具体顺序前已述及，由于利润分配的核算内容比较复杂，政策性较强，其中有些内容如弥补亏损等的核算将在财务会计等课程中进行介绍，所以我们这里仅介绍利润分配中的提取盈余公积金和向投资者分配利润的核算内容。

为了核算企业利润分配的具体过程及结果，全面贯彻企业利润分配政策，以便于更好地进行利润分配业务的核算，需要设置以下的几个账户。

（一）“利润分配”账户
该账户的性质是所有者权益类，用来核算企业一定时期内净利润的分配或亏损的弥补以及历年结存的未分配利润（或未弥补亏损）情况。

其借方登记实际分配的利润额，包括提取的盈余公积金和分配给投资者的利润以及年末从“本年利润”账户转入的全年累计亏损额；贷方登记用盈余公积金弥补的亏损额等其他转入数以及年末从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润额。

年内期末余额如果在借方，表示已分配的利润额，年末余额如果在借方，表示未弥补的亏损额；期末余额如果在贷方，表示未分配利润额。

“利润分配”账户一般应设置以下几个主要的明细账户：“盈余公积补亏”“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付现金股利或利润”“转作资本（或股本）的股利”“未分配利润”等。

年末，应将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户，经过结转后，除“未分配利润”明细账户有余额外，其他各个明细账户均无余额。

“利润分配”账户的结构如下：
利润分配
必须注意，企业对实现的净利润进行利润分配，意味着企业实现的净利润这项所有者权益的减少，本应在“本年利润”账户的借方进行登记，表示直接冲减本年已实现的净利润额。

但是如果这样处理，“本年利润”账户的期末贷方余额就只能表示
实现的利润额减去已分配的利润额之后的差额，即未分配利润额，而不能提供本年累计实现的净利润额这项指标，而累计净利润指标又恰恰是企业管理上需要提供的一个非常重要的指标。

因此，为了使“本年利润”账户能够真实地反映企业一定时期内实现的净
利润数据，同时又能够通过其他账户提供企业未分配利润数据，在会计核算中，我们专门设置了“利润分配”账户，用以提供企业已分配的利润额。

这样就可以根据需要，
将“本年利润”账户的贷方余额（即累计净利润）与“利润分配”账户的借方余额（即累计已分配的利润额）相抵减，以求得未分配利润这项管理上所需要的指标。

因而，对于“利润分配”账户，一定要结合“本年利润”账户加以深刻理解。

（二）“盈余公积”账户
该账户的性质是所有者权益类，用来核算企业从税后利润中提取的盈余公积金，包括法定盈余公积、任意盈余公积的增减变动及其结余情况。

其贷方登记提取的盈余公积金，即盈余公积金的增加，借方登记实际使用的盈余公积金，即盈余公积金的减少。

期末余额在贷方，表示结余的盈余公积金。

“盈余公积”应设置下列明细账户：“法定盈余公积”“任意盈余公积”等。

“盈余公积”账户的结构如下：
盈余公积
（三）“应付股利”账户
该账户的性质是负债类，用来核算企业按照股东大会或类似权力机构决议分配给投资者股利（现金股利）或利润的增减变动及其结余情况。

其贷方登记应付给投资人股利（现金股利）或利润的增加，借方登记实际支付给投资人的股利（现金股利）或利润，即应付股利的减少。

期末余额在贷方，表示尚未支付的股利（现金股利）或利润。

这里需要注意的是企业分配给投资人的股票股利不在本账户核算。

“应付股利”账户的结构如下：
应付股利
四、利润分配业务核算举例
【例 1】C 公司经股东大会批准，按净利润 50 850 元的 10%提取法定盈余公积金，20%提取任意盈余公积金。

借：利润分配——提取法定盈余公积 5 085
利润分配——提取任意盈余公积10 170
贷：盈余公积——法定盈余公积 5 085
盈余公积——任意盈余公积10 170
【例 2】C 公司股东大会决议分配给股东的现金股利 6 000 元。

借：利润分配——分配现金股利 6 000
贷：应付股利 6 000
【例 3】C 公司期末利润分配账户所属的各有关明细账户如下：利润分配——提取法定盈余公积 5 085 元；利润分配——提取任意盈余公积 10 170 元；利润分配——应付现金股利 6 000 元；利润分配——未分配利润 50 850 元。

结清利润分配账户所属的各有关明细账户。

借：利润分配——未分配利润21 255
贷：利润分配——提取法定盈余公积 5 085
利润分配——提取任意盈余公积10 170
利润分配——应付现金股利 6 000。