02第2章-审计种类、方法和程序

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按审查书面资料的数量
详查法 详查法是指对被审计单位一定时期内的所有凭证、账簿和报表 或某一项目的全部会计资料进行详细审查的方法。
抽查法
抽查法是指从被审计单位审查期的全部会计资料中抽取其中一部分进 行审查，并根据审查结果推断总体有无错误和弊端的一种方法。
风险导向审计
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第2节 审计的方法
一、审计方法的选用 审计方法是指审计人员检查和分析审计对象，收集审计证
据，并对照审计依据，形成审计结论和意见的各种专门手 段的总称。
• 审计的基本方法
• 审计的技术方法 审计方法的选用要求:
• 审计方法的选用要适应审计的目的。 • 审计方法的选用要适合审计方式。
第3节 抽样技术在审计中的应用
二、属性抽样 属性抽样是指在精确度界限和可靠程度的一定的条件下， 为了测定总体特征的发生频率而采用的方法 。
1、确定预计差错发生率 2、确定精确度 3、确定可靠程度 4、确定样本数量 （统计表） 5、选择随机抽样方法：随机数表法；系统抽样法； 分层抽样法；整群抽样法。 6、评价抽样结果，推断总体特征
• 2008年3月10日审计盘存数为A材料800件 ，B材料320件，试调节。
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课堂练习
• A材料编报日结存数=800+120-320=600（件） • B材料编报日结存数=320+80-130=270（件） • 经以上调节，推算该企业2007年末A材料盘存
• 审计方法的选用要联系被审计单位的实际。
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第2节 审计的方法
二、审计的技术方法
1、审查书面资料的方 按审查书面资料的技术 法
按审查书面资料的顺序 按审查书面资料的数量 2、证实客观事务的方 法
审阅法 核对法 查询法 比较法 分析法 顺查法 逆查法 详查法 抽查法 盘点法 调节法 观察法 鉴定法
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第3节 抽样技术在审计中的应用
一、审计抽样的意义 抽样是指审计人员对某类交易或账户余额中低于百分之百的
项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会;
所谓审计抽样，是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总 体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试的结果，推断审计 对象总体特征的一种技术方法。
例题
• 【例】某企业2001年12月31日账面结存A材料 2000公斤，通过审阅和核对并无错弊。2002 年1月1日至15日期间收入35000公斤，发出 34500公斤。1月1日期初余额及收发数额均经 核对、审阅和复算无误。2002年1月15日监盘 实存量为2800公斤。调节计算如下：
• 结存日数量=2800+34500-35000=2300（公 斤）
3.按照审计的内容分类
财政财务审计
• 财政财务审计是指对被审计单位的财务报表及其有关 资料的公允性及其所反映的财政收支、财务收支的合 法性和合规性所进行的审计。
财政审计包括： 财政预算执行审计（即由审计机关对本级和下
级政府的组织财政收入、分配财政资金的活动进 行审计监督）
财政决算审计（即由审计机关对下级政府财政 收支决算的真实性、合规性进行审计监督）
其他财政收支审计（即由审计机关对预算外资 金的收取和使用进行审计监督）
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财务审计：
财务审计则是指对企事业单位的资产、负债和损益的真实性 和合法合规性进行审查。由于企业的财务状况、经营成果和 现金流量是以会计报表为媒介集中反映的，因而财务审计时 常又表现为会计报表审计。
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1.确定预计差错发生率
即估计账目或内部控制系统出现错误或异常的频率， 用百分比表示就是预计差错发生率。
2.确定精确度（可容忍误差） 根据样本结果，以一定的正数和负数为界限设定一个 区间，这个区间就是抽样误差的容忍界限，这个容 忍界限就叫精确度。
第2章 审计的种类、方法和程序
第1节 审计的种类 第2节 审计的方法 第3节 抽样技术在审计中的应用 第4节 审计程序
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本章讲述了三个内容：种类、方法和程序。 其中： 审计的种类是从不同的角度按不同的标 志将审计进行划分，以便大家更好地了解 它。 审计的方法部分向大家讲述了审计工作 中一些常用的技术方法，同学们应熟练掌 握并学会运用它。 审计的程序讲的是审计工作从准备到结 束时的先后步骤。
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抽样风险对审计的影响
• 信赖不足风险： • 信赖过度风险： • 误受风险： • 误拒风险：
影响审计的效率 影响审计的效果
影响审计的效果
影响审计的效率
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第1节 审计的种类
二、审计的其他分类
1、按审计范围分类
全部审计
局部审计
专项审计
2、按审计实施时间分类
事前审计
事中审计
事后审计
3、按审计执行地点分类
报送审计
就地审计
4、按审计动机分类
强制审计
任意审计
5、按审计是否通知被审计单位分类 预告审计
突击审计
6、按审计使用的技术和方法分类
账表导向审计
系统导向审计
• 数为600件，与结账日账面结存数750件不符， • 是否存在弄虚作假，应进一步查明原因。
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证实客观事物的方法
• 3、观察法。指审计人员亲临现场观察业务操作，以核实制度、办法 的实际执行情况的方法。
• 4、鉴定法。指对书面资料、实物和经济活动等的分析、鉴别 ，超过一般审计人员的能力和知识水平而邀请有关专门部门或 人员运用专门技术进行确定和识别的方法。
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证实客观事物的方法
• 1、盘点法。是指对被审计单位各项财产物资进行实地盘
点，以确定其数量，品种，规格及其金额等实际状况，借 此证实有关实物账户的余额是否真实，正确，从中收集实 物证据的一种方法。 盘点法按其组织方式，分为直接盘点和监督盘点两种。
民间审计
政府审计
内部审计
方式 受托、有偿
强制、无偿
自愿
对象 性质
会计报表的合法 财政收支及公共 内部管理制度的
公允一致
资金的合理合法 执行
外部经济监督 外部行政监督 内部经济监督
权责 发表意见权
处置权
报告权
独立性 双向独立
单向独立
相对独立
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查的方法。
利用核对法可进行证证、账证、账账、账表、 表表核对。
查询法：分为面询和函询两种。
面询是审计人员向被审计单位内外的有关人员当面征询意见，核实情况。
函询是通过向有关单位发函来了解情况取得证据的一种方法。这 种方法一般用于往来款项的查证。
比较法：比较法大多通过有关指标进行比较，包括指标绝对数比较和相对
• 2、调节法。调节法是指在审查某个项目时，通过调 整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法。
• 其计算公式为： • 结存日（书面资料日期）数量 ＝盘点日的盘点数量 ＋结存
日至盘点日发出数量 －结存日至盘点日收入数量
审计方法的运用实例
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第1节审计的种类
一、审计的基本分类
1、按审计主体分类 政府审计
民间审计
内部审计
2、按审计内容和目 财政财务审计
的分类
财经法纪审计
经济效益审计
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审计三大分支的区别：
– 信赖过渡风险：抽样结果使审计人员对内部控制的信赖超过了其
实际上可予信赖程度的风险。 2）在进行实质性测试时，应关注以下抽样风险：
– 误受风险（β风险）：抽样结果表明账户余额不存在重大错报而实 际上存在重大错报的可能性。
– 误拒风险（α风险）：抽样结果表明账户余额存在重大错报而 实际上不存在重大错报的可能性。
有合理的经济依据
统计抽样的意义在于： （1）统计抽样能够科学地确定抽样规模； （2）统计抽样中总体各项目被抽中的机会是均等的，可以 防止主观判断；
（3）统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内其概率有多大 ，并根据抽样推断的要求，把这种误差控制在预先给定的范围之 内；
（4）统计抽样便于实行审计工作规范化。
3、统计抽样：是审计人员运用概率论原理，遵循 随机原则，从审计对象总体中抽取一部分有效 样本来进行审查，然后以样本的审查结果来推 断总体的抽样方法。
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统计抽样
现代审计采用统计抽样的理论依据：
有充分的数学依据
有健全的内部控制系统依据
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按审查书面资料的技术
审阅法：是阅读审查书面资料中是否存在错误或弊端的地方。 利用审阅法可审查会计凭证、会计账簿、会计报表及其他资料（计划， 预算，决策方案，合同等）。
核对法：是对各种书面资料上所反映同一经济业务的数字和内容进行 对照检
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抽样风险和非抽样风险:
– 抽样风险:是审计人员依据抽样结果得出的结论 与审计对象总体特征不相符合的可能性。
抽样风险与样本量的关系：
抽样风险与样本成本反比，样本量越大，抽样 风险越小。
– 非抽样风险:非抽样风险是指审计人员因采用不 恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等 而未能发现重大误差的可能性。
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课堂练习
• 某工厂2007年12月31日账面结存A材料750 件，B材料270件，经审阅和核对无差错。
• 2008年1月1日至3月10日收入A材料320件 ，B材料130件，发出A材料120件，B材料80 件，经核对审阅和验算无误。
3.确定可靠程度
可靠程度就是表明样本能够代表总体性质的可靠性 程度。例如可靠度为95%,表示总体的真实特征有 95%的可能性落在特定的精确度范围内。5%称为 风险度。
财经法纪审计
是指审计机构对被审计单位和个人严重侵占国家资财、 严重 损失浪费以及其他严重损害国家经济利益等违反财经纪律行为 所进行的专案审计。
经济效益审计
指审计机构对被审计单位的财政财务收支及经营管理活动的经济 性和效益性所实施的审计。
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数比较。
分析法：审计分析法按其分析的技术分类，可以分为比较分析、比率分 析、账户分析、账龄分析、平衡分析和因素分析等方法。
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按审查书面资料的顺序
顺查法（正查法）指依照会计处理顺序进行检查的方法。 逆查法（倒查法）指逆着会计处理顺序进行检查的方法。 原始凭证 记账凭证 账簿 报表
抽样包含：
从总体中来，
再回到总体
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审计历史上的三种抽样类型：
1、任意抽样：为了减少工作量，而对于抽样的规 模、技术和内容等均无规律可循，只是任意抽 取样本。
2、判断抽样：是根据审计人员的经验判断，有目 的地从特定审计对象总体中抽查部分样本进行 调查，并以样本的审查结果来推断总体的抽样 结果。
产生这种风险的原因主要有：（1）人为错误 ，如未 能找出样本文件中的错误等。（2）运 用了不切合审计目标的程序。（3）错误解释 样本结果。
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抽样风险
1）在进行控制测试时，应关注以下抽样风险：
– 信赖不足风险：抽样结果使审计人员没有充分信赖实际上应予 信赖的内部控制的可能性。