第20章民间非盈利组织会计

第二十一章
民间非营利组织会计
近五年考试情况
近五年考情
本章内容结构
第一节概述
? 一、民间非营利组织的概念和特征
? ㈠民间非营利组织的概念
? 民间非营利组织是指通过凑集社会民间资金举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益事业，提供公共产品的社会服务组织。

? ㈡民间非营利组织的特征
? ⒈该组织不以营利为宗旨和目的；
? ⒉资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；
? ⒊资源提供者不享有该组织的所有权。

? 二、民间非营利组织会计的概念和特点
? ㈠民间非营利组织会计的概念
? 民间非营利组织会计是对民间非营利组织的财务收支活动进行连续、系统、综合地记录、计量和报告，以价值指标客观地反映业务活动过程，从而为业务管理和其他相关的管理工作提供信息的活动。

? ㈡民间非营利组织会计的特点
? ⑴以权责发生制为会计核算基础；
? ⑵在采用历史成本计价的基础上，引入公允价值计量基础；
? ⑶民间非营利组织资源提供者既不享有组织的所有权，也不取得经济回报；
? ⑷民间非营利组织采用权责发生制作为会计核算基础。

? 三、民间非营利组织会计核算的基本原则
? 《民间非营利组织会计制度》要求民间非营利组织在进行会计核算时，应当遵循客观性原则、相关性原则、实质重于形式原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、可理解性原则、配比性原则、历史成本原则、谨慎性原则、划分费用性支出和资本性支出原则以及重要性原则的基本原则。

? 四、民间非营利组织的会计要素
? 反映财务状况的会计要素包括：资产、负债和净资产，其会计等式为：资产-负债=净资产；
反映业务活动情况的会计要素包括收入和费用，其会计等式为：
收入-费用=净资产变动额。

? ⑴资产是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力，包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等。

? ⑵负债是指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出民间非营利组织，包括流动负债、长期负债和受托代理负债等。

? ⑶净资产是指民间非营利组织的资产减去负债后的余额，包括限定性净资产和非限定性净资产。

? ⑷收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。

包括捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入等主要业务活动收入和其他收入。

? ⑸费用是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的，导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出，包括业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等。

第二节民间非营利组织特定业务的核算
? 一、受托代理业务的核算（新增）
? ㈠受托代理业务的概念
? 受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人的受托代理过程。

? ㈡受托代理业务的界定
? ⑴在受托代理业务中，民间非营利组织并不是受托代理资产的最终受益人，只是代收益人保管这些资产。

? ⑵在受托代理业务中，民间非营利组织只是起到中介人的作用，帮助委托人将资产转赠或转交给指定的受益人，并没有权利改变受益人和受托代理资产的用途。

? ⑶在受托代理业务中，委托人通常需要明确指出具体受益人的姓名或受益单位的名称，才能成为“指定的”受益人。

? ⑷受托代理业务通常应当签订明确的书面协议，而且通常是委托方、受托方和受
益人三方共同签订的。

? ㈢受托代理业务的核算
? ⑴收到受托代理资产时
? 借：受托代理资产
? 贷：受托代理负债
? 提示重点
①如果受托代理资产为现金、银行存款或其他货币资金，应当按照实际收到的金额作为受托代理资产的入账价值；
? ②如果受托代理资产为短期投资、存货、长期投资、固定资产和无形资产等非现金资产，应当视不同情况确定其入账价值：如果委托方提供了有关凭据，应当按照凭据上表明的金额作为入账价值，如果凭据上标明的金额与受托代理资产的公允价值相差较大，受托代理资产应当以其公允价值入账；如果捐赠方没有提供相关凭据的，受托代理资产应当按照公允价值作为入账价值。

? ⑵再转赠或者转出受托代理资产时
? 借：受托代理负债
? 贷：受托代理资产
? ⑶收到的受托代理资产如果为现金、银行存款或其他货币资金。

? 借：现金/银行存款/其他货币资金——受托代理资产
? 贷：受托代理负债
? 借：受托代理负债
? 贷：现金/银行存款/其他货币资金——受托代理资产
? 二、捐赠收入的核算
? 1.捐赠基本的特征为：无偿的；自愿的；捐赠中资产或劳务的转移不带有商业目的。

? 2.捐赠收入的分类
按捐赠方对捐赠的资产提出限制性条件（时间限定或范围限定等），分为两类：限定性收入和非限定性收入。

? 3.捐赠承诺
? 民间非营利组织对于捐赠承诺，不能确认收入，但可以在会计报表附注中披露。

? 4.劳务捐赠
? 民间非营利组织对于劳务捐赠，不能确认收入。

? 5.捐赠收入的账务处理
? ⑴通常情况下，捐赠收入设置两个明细科目，为“捐赠收入——限定性收入”和“捐赠收入——非限定性收入”。

? ⑵收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记“捐赠收入”科目。

会计期末，捐赠收入的明细科目要结转入净资产，“捐赠收入——限定性收入”余额结转入“限定性净资产”，“捐赠收入——非限定性收入”余额结转入“非限定性净资产”。

因此，这里也可以看出，非营利组织的净资产能反映出接受了多少捐赠。

? ⑶对于附捐赠条件的捐赠业务，比如捐赠业务做完后，对于余下的款项要退回，则要按需偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。

? 三、会费收入的核算
民间非营利组织（协会）是按会员制组织的，因此要对会员收费。

通常情况下，民间非营利组织的会费收入是非限定性收入。

期末非限定性收入也要转入非限定性净资产。

对会费收入，通过“会费收入”科目核算。

? 四、业务活动成本的核算
? 业务活动成本是指民间非营利组织在开展各种业务活动过程中发生的支出的核算。

通过“业务活动成本”科目核算。

? 注意：业务活动成本最终要冲减“非限定性净资产”
? 五、净资产的核算
? 民间非营利组织的净资产分为两类：限定性净资产和非限定性净资产。

捐赠收入或会费收入等增加净资产的金额，发生支出时再抵减净资产的金额。

? 2. 限定性净资产的重分类
? 如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产，借记“限定性净资产”科目，贷记“非限定性净资产”科目。

? (三) 非限定性净资产的核算
? 民间非营利组织应当设置“非限定性净资产”科目来核算本单位的非限定性净资产，并可以根据本单位的具体情况和实际需要，在“非限定性净资产”科目下设置相应的二级科目和明细科目。

? 1.期末结转非限定性收入
将捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、商品销售收入、投资收益、其他收入等转入“非限定性净资产”科目的贷方。

2.期末结转成本费用项目
将业务活动成本、管理费用、筹资费用、其他费用等转入“非限定性净资产”科目的借方。

? 3.限定性净资产重分类
当限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重分类。

? 3. 调整以前期间非限定性收入、费用项目
? 如果因调整以前期间非限定性收入、费用项目而涉及调整非限定性净资产的，应当就需要调整的金额，借记或贷记有关科目，贷记或借记“非限定性净资产”科目。

第三节民间非营利组织的财务会计报告
? 一、民间非营利组织编制财务会计报告的法定要求
《会计法》规定，任何单位，包括民间非营利组织都必须定期编制财务会计报告，并要求财务会计报告必须真实、完整。

? 二、民间非营利组织编制财务会计报告的重要意义
? ㈠如实反映反映民间非营利组织的经济资源、债务情况、收入、成本费用和现金流量情况。

? ㈡解脱民间非营利组织管理层的受托责任。

? ㈢为捐赠人、会员、债权人、政府监管部门和民间非营利组织自身等会计信息使用者提供决策拥有的信息。

? ㈣提高民间非营利组织的透明度，增强其社会公信力。

? 三、民间非营利组织财务会计报告的构成
? 《民间非营利组织会计制度》规定，民间非营利组织的会计报表至少应当包括
资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本报表，同时民间非营利组织还应当编制会计报表附注。