会计基础知识理解

会计基础知识理解
一．资产
资产是指企业过去的交易或者事项形成的由企业拥有或有控制的资源，预期会给企业带来经济利益的资源。

资产是企业、自然人、国家拥有或者
控制的能以货币来计量收支的经济资源，包括各种收入、债权和其他。

资
产是会计最基本的要素之一，与负债、所有者权益共同的构成的会计等式，成为财务会计的基础。

在会计恒等式中：资产=负债+所有者权益。

简单的说，资产就是能把钱放进你口袋里的东西，负债是把钱从你口
袋里取走的东西。

资产具有如下特点：第一，资产能够给企业带来经济利益；第二，资
产都是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，但也是企业所控制的；第三，资产都是企业在过去发生的交易、事项中获得的。

我国规定：资产定义为“能够用货币计量的经济资源资产定义应包括
两个要义
(1)资产的经济属性即能够为企业提供未来经济利益，这也是资产的
本质所在。

也就是说，不管是有形的还是无形的，要成为资产，必须具备
能产生经济利益的能力，这是资产的第一要义。

(2)资产的法律属性即必须是为企业所控制，也就是说，资产所产生
的经济利益能可靠地流入本企业，为本企业提供服务能力，而不论企业是
否对它拥有所有权，这是资产的第二要义。

《企业财务会计报告条例》(国务院第287号令发布，自2001年1月
1日起施行)第九条中对资产进行了重新定义：资产，是指过去的交易、
事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

并以此为依据制定了《企业会计制度》。

：一，强调资产的实质是预期能
给企业带来经济利益，而原定义却忽视了这一点。

企业拥有或控制的资产
必须具有用性和盈利性，具有为企业服务能力或服务潜力、能为企业带来
经济利益或者控制别人得到这种利益都应该是企业的资产。

相反，如果企
业某项财产预期不能给企业带来未来经济利益，则该财产不能确认为企业
的资产，如待处理财产损失预期不会导致经济利益流入企业，则不能作为
企业的资产。

二是新定义中删去了“能以货币计量”这一定语。

笔者认为
主要原因是，货币计量是会计确认和计量的问题，不是资产的本质特征，
只需要在关于资产的确认标准中规定，不必在资产的定义中进行提及。

三
是新定义中把“经济资源”修正为“资源”。

预期能给企业带来经济利益
的不仅仅是经济资源，也不仅仅是单一的、静态的、具体的某一资产。

目
前会计上没有确认和计量但确实能为企业带来未来经济利益的其它项目，
如知识产权、人力资源、商誉等也应该是企业的资源，而且是越来越重要
的资源。

分类按照不同的标准，资产可以分为不同的类别。

按耗用期限的长短，可分为流动资产和长期资产；根据具体形态，长期资产还可以作进一步的
分类；按是否有实体形态，可分为有形资产和无形资产。

目前，我国会计
实务中，综合盯这几种分类标准，将资产分为流动资产、长期投资、固定
资产、无形资产、递延资产等类别。

（一）流动资产
指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，一
般包括现金及银行存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。

（二）长
期投资
指不准备在一年内变现的投资，包括股票投资、债券投资和其他投资。

（三）固定资产
指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中
保持原来物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工
具器具等。

（四）无形资产
指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、
商标权、著作权、土地使用权、商誉等。

（五）递延资产
指不能全部计入当期损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，
包括开办费、租入固定资产的改良支出等。

二．负债
负债：是指企业过去交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企
业的现时义务。

负债是企业承担的，以货币计量的在将来需要以资产或劳
务偿还的债务。

它代表着企业偿债责任和债权人对资产的求索权。

负债按
流动性分类，可分为流动负债和非流动负债。

流动负债又可以分为：短期借款，应付票据，应付及预收款项，应付
职工薪酬，应缴税费，应付利息。

非流通负债又可以分为：长期借款，应
付债券，长期应付款。

通俗地讲，资产就是能把钱放进你口袋里的东西；负债是把钱从你口
袋里取走的东西。

第二十三条负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经
济利益流出企业的现时义务。

现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。

未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

第二十四条符合本准则第二十三条规定的负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：（一〕与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
相关解释：从负债的定义可以看到，预期会导致经济利益流出企业是负债的一个本质特征。

在实务中，履行义务所需流出的经济利益带有不确定性，尤其是与推定义务相关的经济利益通常需要依赖于大量的估计。

因此，负债的确认应当与经济利益流出的不确定性程度的判断结合起来，如果有确凿证据表明，与现时义务有关的经济利益很可能流出企业，就应当将其作为负债予以确认；反之，如果企业承担了现时义务，但是会导致企业经济利益流出的可能性很小。

就不符合负债的确认条件，不应将其作为负债予以确认。

（二）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

相关解释：负债的确认在考虑经济利益流出企业的同时，对于未来流出的经济利益的金额应当能够可靠计量。

对于与法定义务有关的经济利益流出金额，通常可以根据合同或者法律规定的金额予以确定，考虑到经济利益流出的金额通常在未来期间，有时未来期间较长，有关金额的计量需要考虑货币时间价值等因素的影响。

对于与推定义务有关的经济利益流出金额。

企业应当根据履行相关义务所需支出的最佳估计数进行估计。

并综合考虑有关货币时间价值、风险等因素的影响。

第二十五条符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

三、复式记账法
1、复式记账比单式记账更完整地反映了经济业务的全貌。

2、复式记账是对每一经济业务都以相等的金额，在来龙与去脉两个
方面的账户中进行登记，从而在两个方面的账户之间形成了一种数字上的
对应平衡关系，如果记账发生错误，这种平衡将被打破，因此可以通过试
算平衡的方法来检查账户记录的正确性，这一点也是单式记账所不具备的。

1．记账符号
借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号。

所有的账户都分为
借贷两方，左方为借方，右方为贷方。

2．账户结构
（1）资产类账户的结构是：账户借方记录资产的增加额，贷方记录
资产的减少额如果有余额在借方。

（2）负债和所有者权益账户的结构是：账户借方记录负债和所有者权益的减少额，贷方记录负债和所有者权益的
增加额，如果有余额在贷方。

（3）费用成本账户的结构与资产类账户基本相同。

账户借方记录费
用成本的增加额，贷方记录费用成本转入抵消收入类账户（减少）的数额，由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常
没有期末余额。

如果因某种情况有余额，也表现为借方余额。

（4）收入类账户的结构则与负债和所有者权益账户的结构基本相同，收入的增加额记入账户的贷方，收入转出（减少）记入账户的借方，由于
贷方记录的收入增加额一般都要通过借方转出，所以账户通常没有期末余额。

如果因某种情况有余额，也表现为贷方余额。

3．借贷记账法的记账
规则
有借必有贷，借贷必相等。

运用借贷记账法处理经济业务时需进行三
步分析，涉及哪些账户、是增加还是减少、根据账户性质判断记账方向。

发生对应关系的账户称为对应账户。

这种指明某项经济业务应记入的账户，应借应贷方向及其金额所做的纪录，称为会计分录。

会计分录有简单分录
和复合分录。

借贷记账法（一）“借”和“贷”是抽象的记账符号
借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，用以指明记账的增减
方向、账户之间的对应关系和账户余额的性质等。

而与这两个文字的字义
及其在会计史上的最初含义无关，不可望文生义。

“借”和“贷”是会计
的专门术语，并已经成为通用的国际商业语言。

（二）“借”和“贷”所
表示的增减含义
“借”和“贷”作为记账符号，都具有增加和减少的双重含义。

“借”和“贷”何时为增加、何时为减少，必须结合账户的具体性质才能
准确说明。

资产类,费用类是“借”增“贷”减,负债类,所有者权益类，
收入类是“借”减“贷”增。

根据会计等式“资产＋费用＝负债＋所有者
权益＋收入”可知，“借”和“贷”这两个记账符号对会计等式两方的会
计要素规定了增减相反的含义。

账户设置在借贷记账法下，账户的设置基本上可分为资产（包括费用）类和负债及所有者权益（包括收入）类两大类别。

资产类账户的借方登记增加额，贷方登记减少额，一般为借方余额
（账户余额一般在增加方，下同）。

资产类账户的期末余额公式为：期末
借方余额＝期初借方余额十本期借方发生额一本期货方发生额负债及所有
者权益类账户的贷方登记增加额，借方登记减少额，一般为贷方余额。

负债及所有者权益类账户的期末余额公式为：期末货方余额＝期初货
方余额＋本期货方发生额一本期借方发生额。

如果余额在借方就是资产类账户，如果余额在贷方就可确认为权益类
账户。

具有双重性质的账户只是少数，绝大多数账户的性质仍是固定的。

第一，代表账户中两个固定的部位。

一切账户，均需设置两个部位记
录某一具体经济事项数量上的增减变化(来龙去脉)，账户的左方一律称为
借方，账户的右方一律称为贷方。

第二，具有一定的确切的深刻的经济涵义。

“贷”字表示资金运动的“起点”(出发点)，即表示会计主体所拥有的资金(某一具体财产物资的
货币表现)的“来龙”(资金从哪里来)；“借”字表示资金运动的“驻
点”(即短暂停留点，因资金运动在理论上没有终点)，即表示会计主体所
拥有的资金的“去脉”(资金的用途、去向或存在形态)。

这是由资金运动
的内在本质决定的。

会计既然要全面反映与揭示会计主体的资金运动，在
记账方法上就必须体现资金运动的本质要求。

(1)资产增加时，记入左侧；资产减少时，记入右侧。

(2)负债增加时，记入右侧；负债减少时，记入左侧。

（3）所有者权益增加时，计入右侧；所有者权益减少时，计入左侧。

（4）成本增加时，计入左侧；成本减少时，计入右侧。

（5）收入增加时，计入右侧；收入减少时，计入左侧。

（6）费用增
加时，计入左侧；费用减少时，计入右侧。

会计等式为：资产=负债+所有者权益。

利润分配之前为：资产+费用=
所有者权益+负债+收入。

借贷记账法是以借贷为记账符号的一种复式记账法。

借贷记账法的账户基本结构分为左、右两方，左方称之为借方，右方
称之为贷方。

一般在账户借方记录的经济业务称之为“借记某账户”；在
账户的贷方记录的经济业务称之为“贷记某账户”
会计恒等式
该等式是会计记帐、核算的基础，也是编资产负债表的基矗它表明了
股东与债权人两者在企业的资产中到底占了多大份额。

在负债不变时资产
与所有者权益同方向变化。

所有者权益不变呢，资产就与负债同方向变化，而当所有者权益与负债都变化的时候，其资产的变化则等于两者之和。

会计等式(二)收入－费用＝利润（或亏损）即：得到的－付出的＝赚
的（或亏的）企业的目标就是赚钱，只有取得的收入抵消为这笔收入所花
的费用还有剩余，企业才算是盈利了。

会计等式(三综合式)资产＝负债＋
所有者权益＋收入－费用
企业在经营中，“收入－费用＝利润”中的利润就表明现金流入大于
现金流出，也就是企业资产增多，从另一个方面说，这一时刻负债不变，
赚与赔都是股东的。

新的所有者权益＝旧的所有者权益＋利润＝旧的所有者权益＋收入－
费用；而，新资产＝负债＋新所有者权益＝负债＋旧的所有者权益＋收入
－费用
【权责发生制会计的原则中最重要的就是权责发生制，就是说本月我
们卖出的产品，虽然对方下个月才付款，但我们仍要把她确认为本月收入。

同理，对于费用，不论是否有现金支付，都要按其影响各个会计期的情况，确认其归属。

也就是说，只要经济业务发生在本期，就要记入本期，故权
责发生制又叫应计制或应收应付制。

配比原则配比原则需要以权责发生制
作为基础，把一项业务的收入与费用轧差，就可以看出赚了多少钱。

所谓轧差就是两项数字做差。

历史成本原则历史成本原则，即资产的买入价。

支出的两个划分支出的两个划分即收益性支出和资本性支出。

比方说你买了一台电脑，这个电脑不会在本会计期就报废，而是会用较长的时间，这个支出是为了本期和以后而花的，就叫做资本性支出。

在比方说，公司原材料不够了，买进原材料，这项支出是为了取得本期收入而花的钱就叫做收益性支出。

资本性支出应计入资产负债表，记做资产。

而收益性支出直接记到损益表里，以反映当期的经营成果。

】经济业务变化的四种类型资产增加（3）资产与权益同增权益增加（1）资产内部此增彼减权益内部此增彼减（2）资产减少资产与权益同减权益减少（4）
例1.假设甲用现金6000元作为投资，经营一个时装店，现金存入银行。

资产6000＝负债0＋所有者权益6000
例2.该店向银行借入为期一年的短期借款5000元，款存银行。

资产11000＝负债5000＋所有者权益6000
例3.该店以银行存款购入商品8000元，商品验收入库。

资产11000＝负债5000＋所有者权益6000例4.购入商品5000元，货款未付。

资产16000＝负债10000＋所有者权益6000例5.取得销售收入20000元，货款存入银行。

资产36000＝负债10000＋所有者权益6000＋收入20000例6.销售商品使库存商品减少了13000元。

资产23000+费用13000＝负债10000＋所有者权益6000＋收入20000例7.以现金支票购买办公用品500元。

使会计方程式左右两边金额发生增减变动的经济业务有以下四种类型：
1.引起会计等式左右两方有关会计要素同时等额增加（如例1,2,4,5）；
2.引起会计等式左右两方有关会计要素同时等额减少（如例8）；
3.引起会计等式左方有关会计要素一增一减，且增减金额相等（如例3,6,7）；
4.引起会计等式右方有关会计要素一增一减，且增减金额相等（如例9）。

不能用借贷记账发检查出来的错误：
整笔漏记整笔重记方向颠倒科目用错
（1）资产类账户结构借方期初余额增加额资产类账户贷方减少额本
期发生额本期发生额期末余额（2）负债及所有者权益账户的结构借方负
债及所有者权益账户期初余额减少额增加额贷方本期发生额本期发生额期
末余额账户类型借方贷方余额方向资产＋－借方成本费用＋－无或借方负
债－＋贷方所有者权益－＋贷方收入
－＋无余额
（1）资产类账户结构借方期初余额增加额资产类账户贷方减少额本
期发生额本期发生额期末余额（2）负债及所有者权益账户的结构借方负
债及所有者权益账户期初余额减少额增加额贷方本期发生额本期发生额期
末余额账户类型借方贷方余额方向资产＋－借方成本费用＋－无或借方负
债－＋贷方所有者权益－＋贷方收入
－＋无余额。