中级财务会计第三章应收款项
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3-12
（2）净价法——按发票金额扣除现金折扣后的净额 确认主营业务收入和应收账款。如果顾客丧失现金折 扣，则增加“应收账款”并记入“丧失的销售折扣”（或财 务费用）。
如前例：发票金额10 000元，付款条件（2/10， n/30）。总价法按10 000元即如主营业务收入和应收 账款。净价法则按10 000 x（1-2%）= 9800 即如主 营业务收入和应收账款。
贷款是商业银行的一项主要业务，应设置“贷款”科 目对按规定发放的各种贷款进行核算。一般企业的应收 款项，通常应设置“应收账款”、“应收票据”、“长 期应收款”、“其他应收款”等科目核算。
3-3
应收款项的分类
1.应收账款——因销售商品或提供劳务而应向顾客收 取款项的权利。
2.应收票据——也是企业未来收取款项的权利。但票 据是由债权人或债务人签发的表明债务人在约定时 日应偿付约定金额的书面文件。
3-9
1.商业折扣——在价格表的基础上，扣减部分款项后的 金额作为发票金额。商业折扣是成批购买而给予的优 惠，是发票金额以外的东西，因此，会计上不予反映。
2.现金折扣——供应商为了尽早收回货款，从发票金额 中让渡给顾客的一定数额的款项。现金折扣通常有一 定的术语表示，如（2/10，n/30），表示10天之内付 款2%折扣，30天付清。如果30天还未付清就是逾期帐 款。
3-7
应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的 债权，应当按照实际发生额记账。 其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、 增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费 等。 由于现代企业在市场上竞争是非常激烈的，各 个企业纷纷采取各种经济手段刺激销售并及早 收回帐款。主要手段有：商业折扣（折扣销 售）；现金折扣；销售退回及折让。
到了30天，只还给银行本息9864.44元。比丧失折扣 少付（10000 – 9864.44 ）= 135.56元。因此，顾客 除非万不得已，一般不会丧失现金折扣的。
由于现金折扣的存在，因此对应收账款入帐金额的确
认就有两种方法： （1）总价法——按扣除现金折扣前的发票金额 确认主营业务收入和应收账款，以后顾客所获得 的现金折扣，则减少“应收账款”并记入“销售 折扣”账户。
3-8
总价法和净价法具体内容详见教材P75
折扣 形式 商业 折扣
现金 折扣
定义
适用交易
企业为促进销售而在商 一般在交易 品标价上给予的扣除 发生时
债权人为鼓励债务人在 以赊销销售
规定的期限内付款，而 商品及提供
向债务人提供的债务扣 劳务的交易
除
中
处理方法
扣除商业 折扣以后 的实际售 价
总价法和 净价法
适用增值税税率为17％，代垫运杂费500元（假设不作为计税
基数）。 华联实业股份有限公司应作会计分录：
借：应收账款
11 030
贷：主营业务收入
9 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 530
银行存款
500
收到货款时： 借：银行存款 贷：应收账款
11 030 11 030
3-18
例3—4（现金折扣总价法）
200 365 37.24% 9800 20
2% 365 37.24% 1 2% 30 10
3-11
相当于37.24%的年收益率，财务收益是相当可观的。 如果10天之内无钱付款。可到银行贷款也很合算的。 如贷款9800元，用于支付货款，年利率12%。20天信
用期所支付的利息： 9800x12%x20/365=64.44（元）。
3-13
3.销售退回及折让
销售退回——所销商品因质量、规格不符而退回全 部或部分商品。
销售折让——不退回商品，而是减让部分价款。
通过“销售退回及折让”账户核算，作为“主营业务收 入”的备抵帐户，如果是退回要结转成本。
发生销售退回或折让时，销货方和购货方应相应对
当期增值税的销项税额或进项税额进行调整。 销货
3-2
贷款和应收款项的一般会计处理
1.金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷 款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。
2.贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利 率计算。
3.企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价 款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期 损益。
应交税费——应交增值税（销项税额）
17 000
假若客户于10天内付款：
借：银行存款
115 000
财务费用
2 000
贷：应收账款
117 000
假若客户超过10天付款，则无现金折扣：
借：银行存款
117 000
贷：应收账款
117 000 3-19
例3—4（现金折扣净价法）
华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100 000元，规定对 货款部分的付款条件为2／10，N／30，适用的增值税税率为17％。
3-23
例3-6：A公司借款10000元给B公司，同时收
到B公司签发的面值10000元，票面年利率
12% 的三年期票据一张，同类票据市场利
率12%。
本金现值=10000（P3，12%） =10000x0.71178=7 118
利息现值=1200（P/A3，12%） =1200x2.40183=2 882
现金折扣对供应商来说是一种经济手段，目的是为了 刺激销售并尽早收回货款。而对于顾客来说则相当于 赚取一笔可观的财务收益。
3-10
例3-1：发票金额为10 000元，付款条件（2/10，n/30） 也就是说，如果10天内付款，只需付购货金额的98%，
即9 800元。如果30天付款，就要付10 000元。这样 供应商最多再给顾客提供20天的信用，本金9800元， 利息200元，转换成年利率则为：
票据现值（=面值）
10 000
3-24
此时A公司的会计处理： 借：应收票据 10 000 贷：银行存款 10 000
每年收取利息时作： 借：银行存款 1 200 贷：财务费用 1 200
3-25
（2）票面利率<市场利率
假设上例。市场利率为15%。则：
本金现值：10000X(P₃,15%)=10000x0.657516=6575.16
长
短
（3）流通性
可
不能流通
（4）法律效力
有
无
由于票据可以背书转让，可以流通，因此，比账款更 具有流动性，故在资产负债表中列示于应收账款之前。
3-5
3.预付账款——企业因购货或接受劳务，而预先付给 供应商的款项。它体现为企业取得了供应商提供商 品和劳务的权利。在供应商提供商品和劳务之前， 形成了企业的应收款。
3-15
（二）应收账款的核算
◦ 应收账款的核算是通过“应收账款”科目进行的， 该科目属资产类科目。
◦ （1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按 应收的全部金额入账。
◦ （2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售 收入按扣除商业折扣后的金额入账。
◦ （3）在有现金折扣的情况下，实务中采用总价 法核算。
华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100 000元，规定对 货款部分的付款条件为2／10，N／30，适用的增值税税率为17％。
假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司采用总价法核 算应作会计分录：
销售业务发生时，根据有关销货发票：
借：应收账款
117 000
贷：主营业务收入
100 000
4.其他应收及暂付款——销售业务以外发生的应收及 暂付款。如：职工个人欠款，存入保证金，应收保 险赔偿款，应收利息，应收股利等。
这里主要介绍应收账款和应收票据。
3-6
二、应收账款的确认与计量
（一）应收账款的确认时间与入账金额
应收账款应于收入实现时确认（确认时间）。
主营业务收入的确认必须具备两个条件： （1）商品或劳务已经提供； （2）已经收取现金或取得收取现金的权利。
借：应收账款
117 000
贷：应收票据
117 000 3-22
（三）按现值确认的应收票据（P79-）
——实际上就是按票据未来现金流量的现值确认。
未来现金流量包括本金和利息。
1.带息的票据
（1）票面利率=市场利率
利率
票面利率（名义利率）
市场利率（实际利率）
此时，未来现金流量的现值正好等于票据面值。
华联实业股份有限公司应作如下账务处理：
借：应收票据
117 000
贷：主营业务收入
100 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
17 000
3个月后，应收票据到期，华联实业股份有限公司收回款项117 000 元，存入银行。
借：银行存款
117 000
贷：应收票据
117 000
如果该票据到期，华南公司无力偿还票款，华联实业股份有限公司 应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。
我国的应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等
而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承
兑汇票。商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇
票和带息商业汇票。
3-4
应收账款和应收票据的异同
共同点：都是一种商业信用，都是代表未来向债务人 收取款项的权利。
不同点：
应收票据
应收账款
（1）书面形式
有
无
（2）信用期限
借：银行存款
117 000
贷：应收账款
115 000
财务费用
2 000
3-20
三、应收票据（P78-）
◦ （一）应收票据概述 应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的 商业票据。
◦ （二）应收票据的确认和计价 为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业 务，企业应设置“应收票据”科目
华联实业股份有限公司采用净价法核算应作会计分录：
销售业务发生时，根据有关销货发票：
借：应收账款
115 000
贷：主营业务收入
98 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
17 000
假若客户于10天内付款：
借：银行存款
115 000
贷：应收账款
115 600
假若客户超过10天付款，则无现金折扣：
第三章 贷款和应收款项
第一节 应收款项的确认与计量 第二节 贷款和应收款项减值 第三节 应收款项的融通
3-1
第一节 应收款项的确认与计量
一、概述（P72-73）
贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收 金额固定或可确定的非衍生金融资产。
金融企业发放的贷款和其他债权，非金融企业持有的 现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、 持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的 债务工具）等，只要符合贷款和应收款项的定义，都可 以划分为这一类。
利息现值：1200x（P/A₃,15%)=1200x2.283225=2739.87
方给购货方开具“红字增值税专用发票”。会计处理：
借销售退回及折让
10 000
应交税费——应交增值税（销项税额转出） 1 700
贷：应收账款—B公司
11 700
3-14
4.关于销售日到收款日的利息问题
应收账款所列示的金额是将来值，也就是表示将来 某一时点应收回的金额。但从理论上说，在资产负 债表上所列示的金额应该是编表日当天的实际价值， 而不是将来值。如：x年12月31日赊销10万元，这 10万元代表的是将来要收回的金额，并非12月31日 当天的价值。因此，资产负债表上就不应列示10万 元， 而是将这10万元将来值按现值系数转换为现在 值。在实际工作中，为了简化核算，通常把应收帐 款的将来值，当作现在值列示在资产负债表上。
银行存款
1 000
收到货款时： 借：银行存款
59 500
贷：应收账款
59 500
（2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业
折扣后的金额入账。
3-17
例3—3
商业折扣（折扣销售）
华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格
计算，货款金额总计10 000元，给买方的商业折扣为10％，
3-16
例3—2 华联实业股份有限公司赊销给华强公司商品一批，
货款总计50 000元，适用的增值税税率为17％，代垫运 杂费1 000元（假设不作为计税基数）。
华联实业股份有限公司应作会计分录： 借：应收账款
59 500
贷：主营业务收入
50 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500
应收票据
取得的应收票据的面 到期收回票款
值
到期前向银行贴现的应
收票据的票面余额
期末余额：
企业持有的商业汇票 的票面金额
3-21
例3—5
华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司，货已发出，货款 100 000元，增值税销项税额为17 000元。按合同约定3个月以后付 款，华南公司交给华联实业股份有限公司一张不带息3个月到期的 商业承兑汇票，面额117 000元。
（2）净价法——按发票金额扣除现金折扣后的净额 确认主营业务收入和应收账款。如果顾客丧失现金折 扣，则增加“应收账款”并记入“丧失的销售折扣”（或财 务费用）。
如前例：发票金额10 000元，付款条件（2/10， n/30）。总价法按10 000元即如主营业务收入和应收 账款。净价法则按10 000 x（1-2%）= 9800 即如主 营业务收入和应收账款。
贷款是商业银行的一项主要业务，应设置“贷款”科 目对按规定发放的各种贷款进行核算。一般企业的应收 款项，通常应设置“应收账款”、“应收票据”、“长 期应收款”、“其他应收款”等科目核算。
3-3
应收款项的分类
1.应收账款——因销售商品或提供劳务而应向顾客收 取款项的权利。
2.应收票据——也是企业未来收取款项的权利。但票 据是由债权人或债务人签发的表明债务人在约定时 日应偿付约定金额的书面文件。
3-9
1.商业折扣——在价格表的基础上，扣减部分款项后的 金额作为发票金额。商业折扣是成批购买而给予的优 惠，是发票金额以外的东西，因此，会计上不予反映。
2.现金折扣——供应商为了尽早收回货款，从发票金额 中让渡给顾客的一定数额的款项。现金折扣通常有一 定的术语表示，如（2/10，n/30），表示10天之内付 款2%折扣，30天付清。如果30天还未付清就是逾期帐 款。
3-7
应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的 债权，应当按照实际发生额记账。 其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、 增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费 等。 由于现代企业在市场上竞争是非常激烈的，各 个企业纷纷采取各种经济手段刺激销售并及早 收回帐款。主要手段有：商业折扣（折扣销 售）；现金折扣；销售退回及折让。
到了30天，只还给银行本息9864.44元。比丧失折扣 少付（10000 – 9864.44 ）= 135.56元。因此，顾客 除非万不得已，一般不会丧失现金折扣的。
由于现金折扣的存在，因此对应收账款入帐金额的确
认就有两种方法： （1）总价法——按扣除现金折扣前的发票金额 确认主营业务收入和应收账款，以后顾客所获得 的现金折扣，则减少“应收账款”并记入“销售 折扣”账户。
3-8
总价法和净价法具体内容详见教材P75
折扣 形式 商业 折扣
现金 折扣
定义
适用交易
企业为促进销售而在商 一般在交易 品标价上给予的扣除 发生时
债权人为鼓励债务人在 以赊销销售
规定的期限内付款，而 商品及提供
向债务人提供的债务扣 劳务的交易
除
中
处理方法
扣除商业 折扣以后 的实际售 价
总价法和 净价法
适用增值税税率为17％，代垫运杂费500元（假设不作为计税
基数）。 华联实业股份有限公司应作会计分录：
借：应收账款
11 030
贷：主营业务收入
9 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 530
银行存款
500
收到货款时： 借：银行存款 贷：应收账款
11 030 11 030
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例3—4（现金折扣总价法）
200 365 37.24% 9800 20
2% 365 37.24% 1 2% 30 10
3-11
相当于37.24%的年收益率，财务收益是相当可观的。 如果10天之内无钱付款。可到银行贷款也很合算的。 如贷款9800元，用于支付货款，年利率12%。20天信
用期所支付的利息： 9800x12%x20/365=64.44（元）。
3-13
3.销售退回及折让
销售退回——所销商品因质量、规格不符而退回全 部或部分商品。
销售折让——不退回商品，而是减让部分价款。
通过“销售退回及折让”账户核算，作为“主营业务收 入”的备抵帐户，如果是退回要结转成本。
发生销售退回或折让时，销货方和购货方应相应对
当期增值税的销项税额或进项税额进行调整。 销货
3-2
贷款和应收款项的一般会计处理
1.金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷 款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。
2.贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利 率计算。
3.企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价 款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期 损益。
应交税费——应交增值税（销项税额）
17 000
假若客户于10天内付款：
借：银行存款
115 000
财务费用
2 000
贷：应收账款
117 000
假若客户超过10天付款，则无现金折扣：
借：银行存款
117 000
贷：应收账款
117 000 3-19
例3—4（现金折扣净价法）
华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100 000元，规定对 货款部分的付款条件为2／10，N／30，适用的增值税税率为17％。
3-23
例3-6：A公司借款10000元给B公司，同时收
到B公司签发的面值10000元，票面年利率
12% 的三年期票据一张，同类票据市场利
率12%。
本金现值=10000（P3，12%） =10000x0.71178=7 118
利息现值=1200（P/A3，12%） =1200x2.40183=2 882
现金折扣对供应商来说是一种经济手段，目的是为了 刺激销售并尽早收回货款。而对于顾客来说则相当于 赚取一笔可观的财务收益。
3-10
例3-1：发票金额为10 000元，付款条件（2/10，n/30） 也就是说，如果10天内付款，只需付购货金额的98%，
即9 800元。如果30天付款，就要付10 000元。这样 供应商最多再给顾客提供20天的信用，本金9800元， 利息200元，转换成年利率则为：
票据现值（=面值）
10 000
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此时A公司的会计处理： 借：应收票据 10 000 贷：银行存款 10 000
每年收取利息时作： 借：银行存款 1 200 贷：财务费用 1 200
3-25
（2）票面利率<市场利率
假设上例。市场利率为15%。则：
本金现值：10000X(P₃,15%)=10000x0.657516=6575.16
长
短
（3）流通性
可
不能流通
（4）法律效力
有
无
由于票据可以背书转让，可以流通，因此，比账款更 具有流动性，故在资产负债表中列示于应收账款之前。
3-5
3.预付账款——企业因购货或接受劳务，而预先付给 供应商的款项。它体现为企业取得了供应商提供商 品和劳务的权利。在供应商提供商品和劳务之前， 形成了企业的应收款。
3-15
（二）应收账款的核算
◦ 应收账款的核算是通过“应收账款”科目进行的， 该科目属资产类科目。
◦ （1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按 应收的全部金额入账。
◦ （2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售 收入按扣除商业折扣后的金额入账。
◦ （3）在有现金折扣的情况下，实务中采用总价 法核算。
华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100 000元，规定对 货款部分的付款条件为2／10，N／30，适用的增值税税率为17％。
假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司采用总价法核 算应作会计分录：
销售业务发生时，根据有关销货发票：
借：应收账款
117 000
贷：主营业务收入
100 000
4.其他应收及暂付款——销售业务以外发生的应收及 暂付款。如：职工个人欠款，存入保证金，应收保 险赔偿款，应收利息，应收股利等。
这里主要介绍应收账款和应收票据。
3-6
二、应收账款的确认与计量
（一）应收账款的确认时间与入账金额
应收账款应于收入实现时确认（确认时间）。
主营业务收入的确认必须具备两个条件： （1）商品或劳务已经提供； （2）已经收取现金或取得收取现金的权利。
借：应收账款
117 000
贷：应收票据
117 000 3-22
（三）按现值确认的应收票据（P79-）
——实际上就是按票据未来现金流量的现值确认。
未来现金流量包括本金和利息。
1.带息的票据
（1）票面利率=市场利率
利率
票面利率（名义利率）
市场利率（实际利率）
此时，未来现金流量的现值正好等于票据面值。
华联实业股份有限公司应作如下账务处理：
借：应收票据
117 000
贷：主营业务收入
100 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
17 000
3个月后，应收票据到期，华联实业股份有限公司收回款项117 000 元，存入银行。
借：银行存款
117 000
贷：应收票据
117 000
如果该票据到期，华南公司无力偿还票款，华联实业股份有限公司 应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。
我国的应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等
而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承
兑汇票。商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇
票和带息商业汇票。
3-4
应收账款和应收票据的异同
共同点：都是一种商业信用，都是代表未来向债务人 收取款项的权利。
不同点：
应收票据
应收账款
（1）书面形式
有
无
（2）信用期限
借：银行存款
117 000
贷：应收账款
115 000
财务费用
2 000
3-20
三、应收票据（P78-）
◦ （一）应收票据概述 应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的 商业票据。
◦ （二）应收票据的确认和计价 为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业 务，企业应设置“应收票据”科目
华联实业股份有限公司采用净价法核算应作会计分录：
销售业务发生时，根据有关销货发票：
借：应收账款
115 000
贷：主营业务收入
98 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
17 000
假若客户于10天内付款：
借：银行存款
115 000
贷：应收账款
115 600
假若客户超过10天付款，则无现金折扣：
第三章 贷款和应收款项
第一节 应收款项的确认与计量 第二节 贷款和应收款项减值 第三节 应收款项的融通
3-1
第一节 应收款项的确认与计量
一、概述（P72-73）
贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收 金额固定或可确定的非衍生金融资产。
金融企业发放的贷款和其他债权，非金融企业持有的 现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、 持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的 债务工具）等，只要符合贷款和应收款项的定义，都可 以划分为这一类。
利息现值：1200x（P/A₃,15%)=1200x2.283225=2739.87
方给购货方开具“红字增值税专用发票”。会计处理：
借销售退回及折让
10 000
应交税费——应交增值税（销项税额转出） 1 700
贷：应收账款—B公司
11 700
3-14
4.关于销售日到收款日的利息问题
应收账款所列示的金额是将来值，也就是表示将来 某一时点应收回的金额。但从理论上说，在资产负 债表上所列示的金额应该是编表日当天的实际价值， 而不是将来值。如：x年12月31日赊销10万元，这 10万元代表的是将来要收回的金额，并非12月31日 当天的价值。因此，资产负债表上就不应列示10万 元， 而是将这10万元将来值按现值系数转换为现在 值。在实际工作中，为了简化核算，通常把应收帐 款的将来值，当作现在值列示在资产负债表上。
银行存款
1 000
收到货款时： 借：银行存款
59 500
贷：应收账款
59 500
（2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业
折扣后的金额入账。
3-17
例3—3
商业折扣（折扣销售）
华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格
计算，货款金额总计10 000元，给买方的商业折扣为10％，
3-16
例3—2 华联实业股份有限公司赊销给华强公司商品一批，
货款总计50 000元，适用的增值税税率为17％，代垫运 杂费1 000元（假设不作为计税基数）。
华联实业股份有限公司应作会计分录： 借：应收账款
59 500
贷：主营业务收入
50 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500
应收票据
取得的应收票据的面 到期收回票款
值
到期前向银行贴现的应
收票据的票面余额
期末余额：
企业持有的商业汇票 的票面金额
3-21
例3—5
华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司，货已发出，货款 100 000元，增值税销项税额为17 000元。按合同约定3个月以后付 款，华南公司交给华联实业股份有限公司一张不带息3个月到期的 商业承兑汇票，面额117 000元。