中级财务会计 课件 会计学04 长期股权投资
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中级财务会计章--长期股权投资课件 (一)
中级财务会计章--长期股权投资课件 (一)中级财务会计章--长期股权投资课件长期股权投资是指企业持有其他企业股权超过一年的投资行为。
这是一个复杂的领域，考核内容繁多，例外情况也比较常见。
因此，对于财务从业人员来说，深入了解长期股权投资非常必要。
以下是中级财务会计章--长期股权投资课件的主要内容：一、长期股权投资的定义及特点长期股权投资是企业持有其他企业股权超过一年的投资行为。
这类投资的主要特点在于，公司持续控制和所有权关系较长，并且对被投资公司的战略和运营产生更直接的影响。
二、长期股权投资的形成长期股权投资通常是在一个较长的过程中逐渐形成的。
公司并不一定要一次性投资一大笔资金，而是可以逐渐增持股权，直到达到控制或重要关系的阈值。
三、会计处理方法在资产负债表中，适用成本法进行估计。
根据成本法，股票的投资成本（包括交易费用）应该在买股时计入。
成本法可以划分成两种：单独估价法和估价法。
公司必须进行长期股权投资的实际价值重估，以便反映长期股权价值的变化。
四、成本法计价模式中的利润与损失在成本法中，股票的股利和其他收益实际上是一种金额降低的方式，它们减少了股票成本。
虽然能够确保固定比例的报告利润，但是如果股票价格下降，将会出现巨大损失。
五、公允价值计价模式下的利润与损失在公允价值计价模式下，公司可以根据市场价格进行调整，这样比成本法更安全。
公允价值计价模式下的长期股权的报告利润可以更精确，但是这种模式的稳定性较差，价格波动将会对公司的报告利润造成大量波动。
六、增值税的问题投资企业在购买长期股权时，需要承担增值税。
此外，如果从投资企业获得股息，投资企业要缴纳增值税。
手册提供了相关实际操作的案例研究。
七、长期股权的提取长期股权投资课件的一部分包括长期股权提取，也就是将股权转为现金。
因为长期股权投资是较长周期的投资，需要在投资结束时进行全面评估。
企业可以根据项目的特点进行选择，以获得最大利润。
总体来说，这个中级财务会计章--长期股权投资课件可以为想要深入了解长期股权投资的财务专业人士提供更深入的理解和指导。
第七章 长期股权投资 《中级财务会计》 PPT课件
条件
具体
取得控制权时 取得共同控制权时 能施加重大影响时
初始确认 与计量
1.确认条件
2.计量方法
原则： 按初始成本计量
对子公司投资
对合营企业联 营企业投资
投资成本的构成
3.会计科目
4.账务处理
长期股权投资
注意： • 子公司的取得：同控还是非同控 • 不同出资方式下投资成本计量的异同 • 以出资的账面价值还是公允价值计量
资料： ➢ 甲企业2X20年初支付货币资金400万元购
买F公司40%的表决权股份，并对该项投资 采用权益法核算。 ➢ 投资当时F公司可辨认净资产公允价值等于 账面价值，为1000万元。2X20年F公司实 现净利润500万元，没有其他所有者权益变 动。 ➢ 2X21年初，甲企业根据企业发展战略的宏 观考虑，支付70万元又购入F公司5%的股 份，继续采用权益法进行核算。追加投资 时F公司可辨认净资产的公允价值为1600 万元。 ➢ 其他资料略。
注意：实付款中的应收股利不计入投资成本
第三节 长期股权投资的后续计量
成本法
主
权益法
要
知
识
成本法与权益法的转换
点
减值
1.关于成本法
核心
适用范围
方法应用
对报表的影响
按投资成本 入账
将应收股利确 认为投资收益
2.关于权益法
核心
适用范围
方法应用
对报表的影响
对初始投资成本进行调整
根据被投资后投资方所有 者权益的变动对投资的账
甲企业2X21年初有关账务处理（万
元）：
• 出售部分股份：
借：银行存款
1800
贷：长期股权投资—成本
1000
具体
取得控制权时 取得共同控制权时 能施加重大影响时
初始确认 与计量
1.确认条件
2.计量方法
原则： 按初始成本计量
对子公司投资
对合营企业联 营企业投资
投资成本的构成
3.会计科目
4.账务处理
长期股权投资
注意： • 子公司的取得：同控还是非同控 • 不同出资方式下投资成本计量的异同 • 以出资的账面价值还是公允价值计量
资料： ➢ 甲企业2X20年初支付货币资金400万元购
买F公司40%的表决权股份，并对该项投资 采用权益法核算。 ➢ 投资当时F公司可辨认净资产公允价值等于 账面价值，为1000万元。2X20年F公司实 现净利润500万元，没有其他所有者权益变 动。 ➢ 2X21年初，甲企业根据企业发展战略的宏 观考虑，支付70万元又购入F公司5%的股 份，继续采用权益法进行核算。追加投资 时F公司可辨认净资产的公允价值为1600 万元。 ➢ 其他资料略。
注意：实付款中的应收股利不计入投资成本
第三节 长期股权投资的后续计量
成本法
主
权益法
要
知
识
成本法与权益法的转换
点
减值
1.关于成本法
核心
适用范围
方法应用
对报表的影响
按投资成本 入账
将应收股利确 认为投资收益
2.关于权益法
核心
适用范围
方法应用
对报表的影响
对初始投资成本进行调整
根据被投资后投资方所有 者权益的变动对投资的账
甲企业2X21年初有关账务处理（万
元）：
• 出售部分股份：
借：银行存款
1800
贷：长期股权投资—成本
1000
中级财务会计(第2版)课件：长期股权投资后续计量—权益法
借：长期股权投资——A公司（投资成本） 30 000 000
贷：银行存款
30 000 000
长期股权投资的成本30 000 000元大于取得投资时应享有A公司可辨认
净资产公允价值的份额22 500 000元(75 000 000×30%)，不对其初始投
资成本进行调整。
长期股权投资
长期股权投资权益法
长期股权投资
长期股权投资权益法
二、权益法核算的长期股权投资的后续计量
（一）投资损益的确认
[例]淮源公司持有E公司40%的股权，采用权益法核算该项长期股权投资。长期 股权投资的初始投资成本为20 000 000元。E公司2018年由于一项主要经营业务 市场条件发生骤变，当年度发生亏损60 000 000元。假设淮源公司对E公司无其 他长期权益或其他额外的损失赔偿义务。
[请注意] 被投资单位发生亏损时，投资企业减记长期股权投资账面价值时，应 以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益 减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
长期股权投资
长期股权投资权益法
二、权益法核算的长期股权投资的后续计量
（一）投资损益的确认
投资方在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应按照以下顺序处理： 首先，减记长期股权投资的账面价值； 其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，考虑是否有其他构成长期权益的项目，如 果有，则以其他实质上构成对被投资单位长期权益的账面价值为限，继续确认投资损失，冲减长期 应收项目等的账面价值； 最后，在其他实质上构成对被投资单位长期权益的价值也减至零的情况下，如果按照投资合同或 协议约定，投资方需要履行其他额外的损失赔偿义务，则需按预计将承担责任的金额确认预计负债， 计入当期投资损失。 除按上述顺序已确认的损失以外仍有额外损失的，应在账外作备查登记，不再予以确认。 在确认了有关的投资损失以后，被投资单位以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序分别减记已 确认的预计负债、恢复其他长期权益和长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。即应当按顺 序分别借记“预计负债”、“长期应收款”、“长期股权投资”等科目，贷记“投资收益”科目。
中级财务会计——第章长期股权投资课件 (一)
中级财务会计——第章长期股权投资课件(一)中级财务会计——第章长期股权投资课件在企业投资的各种形式中，股权投资是其中一种重要的方式。
长期股权投资是指企业长期持有其他企业股份的投资行为，其中还有一种特殊的长期股权投资，即关联方股权投资。
关联方长期股权投资是指企业长期持有关联方股份的投资行为，关联方之间是指存在实际控制关系或共同控制关系的企业或个人。
概述在股权投资中，长期股权投资占有较大比例。
长期股权投资的收益与投资企业成长能力有关，除非涉及出售或减少投资，长期股权投资大多不能很快变现，资金更多地是长期留在资本市场。
长期股权投资的主要分类长期股权投资的主要分类包括本国投资、外国投资、可供出售股权投资、关联方股权投资和其他股权投资等。
其中，关联方股权投资是长期股权投资的一个特殊部分。
关联方股权投资关联方股权投资主要是指企业长期持有关联方股份的投资行为，关联方之间是指存在实际控制关系或共同控制关系的企业或个人。
关联方股权投资实际上是长期股权投资中的一部分，其投资方式和特点有所不同。
关联方股权投资计量方法关联方股权投资按成本法计量。
当关联方股权投资的价值发生变动时，投资企业不得调整其账面价值，而是应当在其他综合收益中进行记录。
关联方股权投资的减值测试关联方股权投资应当在其减值测试时列注，而非列为坏账准备，因为减值的主要原因可能是股权投资的价值下降，而非投资款项无法收回。
关联方股权投资的会计记录在关联方股权投资的会计记录中，应当在长期股权投资科目下开展跟踪，而且必须单独列示在企业财务报表中。
由于这种投资是企业相对较为稳健的投资行为，对股权比例较大的企业，其影响也会比较显著，因此有必要重点关注，详细记录，并根据需要进行注释。
总结长期股权投资是企业长期投资的一种方式，长期股权投资中，关联方股权投资是一种特殊情况。
关联方股权投资必须按照成本法计量，而且必须单独列示在企业的会计记录和财务报表中。
中级财务会计长期股权投资PPT课件
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18
B公司应该按照所发行股份的公允价值作为长期股 权投资的成本：
借 长期股权投资 15600万 贷 股本 9000万 资本公积－股本溢价 6600万
发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲 减权益性证券的溢价发行收入：
借 资本公积－股本溢价 600万 贷 银行存款 600万
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三、长期股权投资的后续计量
注：已冲减初始投资成本的转回（如果已冲减初始投资 成本的股利，又由投资后被投资单位实现的未分配的净 利润弥补，应将原冲减的初始投资成本予以转回，并确 认为投资收益。例题详见P134）
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25
（三）权益法核算举例
“长期股权投资——XX公司 （投资成本）
——……
(损益调整）
——……
(其他权益变动）”
1、初始投资成本的调整
支付与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等直接相关费 用，应冲减权益性证券的溢价收入：
借 资本公积－股本溢价 贷 银行存款
.
10
2.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 原则：确认资产的处置收益 非同一控制下的企业合并购买方在购买日应当区别情况确
定企业合并成本，并将其作为长期股权投资的初始投资成本。
合并日P公司在账簿与个别财务报表中应确认对S的长期
股权投资：
借 长期股权投资 6606万
贷 股本 1500万
资本公积－股本溢价 510.6万
14
例2:A公司于2006年3月31日取得B公司70％的股权。为核实 B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司 的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，A公司 支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表所 示。假定合并前A与B不存在任何关联方关系，A公司用作 合并对价的土地使用权和专利技术原价为9600万元，至企 业合并发生已累计摊销1200万元。
会计4-2长期股权投资PPT课件
加：交易费用
14000
减：已宣告分派现金 200000×0.2 = 40000
初始投资成本：
974000
借：长期股权投资—乙公司 974000
应收股利
40000
贷：银行存款
1014000
5月25日：
借：银行存款 40000
贷：应收股利 40000
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2.持股期间被投资方宣告分配现金股利或利润
例1.甲公司07年1月1日以4800万元的价格购入乙 公司3%的股份，购买过程中另外支付相关税费18 万元。07年6月20日乙公司宣布上半年实现净利 润3000万，分派利润1000万元，并于07年8月2 日支付利润。
14
核算实例：
1.取得投资
例1.甲公司于07年1月10日以存款买入乙公司 发行的股票100000股准备长期持有，从而 拥有该公司5%的股份。每股买入价为4.5元， 另外，购买股票发生相关税费10000元。
股票成交金额 100000×4.5=450000
加：交易费用
10000
初始投资成本：
460000
（4）其他：指投资方对被投资方无控制、无共同控制 且不存在重大影响。（投资方拥有被投资方20%以 下的表决权资本。对被投资方的参股性投资）
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计量方法： (1)凡是投资方对被投资方具有控制的、对被投资
方不具有共同控制或重大影响的——成本法 （控制类、其他类）
(2)凡是投资方对被投资方具有共同控制或重大影响 的——权益法 （共同控制、重大影响类）
3
（二）长期股权投资产生方式 1.企业合并形成的长期股权投资(了解） 企业合并：是指两个或两个以上单独的企业
合并形成一个报告主体的交易或 事项。 企业合并方式及分类：P116
中级财务会计第四章长期股权投资
企业合并长期股权投资的初始计量
– 以是否在同一控制下进行企业合并为基础分类
• 同一控制下的企业合并 • 非同一控制下的企业合并
集团公司
A公司
B公司
同一控制下的企业合并： 可能是非市场行为，只能认帐面价值， 不认公允价值
C公司
非同一控制下的企业合并： 认公允价值，不认帐面价值
济钢吸收合并莱钢 山钢集团整合迈出实质性的一步 2010-8-23
控股合并和吸收合并有何异同？ 新设合并与前两者有何异同？
中 级会计学 Intermediate Accounting
长期股权投资
控股合并：合并会计报表主体发生变化
甲公司
乙公司
100% A公司
原合并会计报表主体：甲+A 报告主体：甲+A
中 级会计学 Intermediate Accounting
Байду номын сангаас
长期股权投资
长期股权投资
一、长期股权投资初始计量原则
• 取得时，应按初始投资成本入账
中 级会计学 Intermediate Accounting
长期股权投资
• 企业合并
– 是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成 一个报告主体的交易或事项。
– 以合并方式为基础对企业合并的分类
• 控股合并 • 吸收合并 • 新设合并
• 山东钢铁集团是2008年3月份由济南钢铁集团(旗下上市 公司“济钢股份”)、莱芜钢铁集团(旗下上市公司“莱钢 股份”)和山东省冶金工业总公司所属企业的国有产权划 转组建而成，性质为国有独资企业。在过去的近两年时间 内，山钢集团内部整合一直在进行中。
2月24日济钢股份发布公告，公司拟以换股方式吸收合 并莱钢股份，换股比例2.43：1 (济钢股份：莱钢股份)； 合并完成后，莱钢股份注销，济南钢铁作为山钢集团下属 唯一的钢铁主业上市公司。同时两家上市公司的股东也可 放弃换股而选择现金：即每股济南钢铁可换得现金5.05元， 每股莱钢股份换得现金12.29元。
中级财务会计长期股权投资PPT共39页
中级财务会计长期பைடு நூலகம்权投资
21、没有人陪你走一辈子，所以你要 适应孤 独，没 有人会 帮你一 辈子， 所以你 要奋斗 一生。 22、当眼泪流尽的时候，留下的应该 是坚强 。 23、要改变命运，首先改变自己。
24、勇气很有理由被当作人类德性之 首，因 为这种 德性保 证了所 有其余 的德性 。--温 斯顿． 丘吉尔 。 25、梯子的梯阶从来不是用来搁脚的 ，它只 是让人 们的脚 放上一 段时间 ，以便 让别一 只脚能 够再往 上登。
21、要知道对好事的称颂过于夸大，也会招来人们的反感轻蔑和嫉妒。——培根 22、业精于勤，荒于嬉；行成于思，毁于随。——韩愈
23、一切节省，归根到底都归结为时间的节省。——马克思 24、意志命运往往背道而驰，决心到最后会全部推倒。——莎士比亚
25、学习是劳动，是充满思想的劳动。——乌申斯基
谢谢！
21、没有人陪你走一辈子，所以你要 适应孤 独，没 有人会 帮你一 辈子， 所以你 要奋斗 一生。 22、当眼泪流尽的时候，留下的应该 是坚强 。 23、要改变命运，首先改变自己。
24、勇气很有理由被当作人类德性之 首，因 为这种 德性保 证了所 有其余 的德性 。--温 斯顿． 丘吉尔 。 25、梯子的梯阶从来不是用来搁脚的 ，它只 是让人 们的脚 放上一 段时间 ，以便 让别一 只脚能 够再往 上登。
21、要知道对好事的称颂过于夸大，也会招来人们的反感轻蔑和嫉妒。——培根 22、业精于勤，荒于嬉；行成于思，毁于随。——韩愈
23、一切节省，归根到底都归结为时间的节省。——马克思 24、意志命运往往背道而驰，决心到最后会全部推倒。——莎士比亚
25、学习是劳动，是充满思想的劳动。——乌申斯基
谢谢！
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【拓展 2】在我国准则中，企业合并又分为两种： 1.同一控制下企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最 终控制且该控制并非暂时性的。 2.非同一控制下企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最 终控制的合并交易。
3
三、企业合并形成的长期股权投资 （一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（合并日按照取得被合并方所有者 权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本） 1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的——应当在合 并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
4
提示：接上例，若甲公司向乙公司支付 300 万股的股票，其中面值为每股 1 元，市场 价值为每股 4 元。
【例题 1·单选题】（2007 年）甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业 持有的 A 公司 80%股权。为取得该股权，甲公司增发 2 000 万股普通股，每股面值为 1 元， 每股公允价值为 5 元；支付承销商佣金 50 万元。取得该股权时，A 公司净资产账面价值为 9 000 万元，公允价值为 1 2000 万元。假定甲公司和 A 公司采用的会计政策相同，甲公司 取得该股权时应确认的资本公积为（ ）。
5
并方的账面所有者权益，并计算确定长期股权投资的初始投资成本。 （2）被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账
面价值。 例如，甲公司为某一集团母公司，分别控制乙公司和丙公司。20×7 年 1 月 1 日，甲
公司从本集团外部购入丁公司 80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司 的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认资产、负债的公允价值为 5 000 万元，账面价 值为 3 500 万元。20×9 年 1 月 1 日，乙公司购入甲公司所持丁公司的 80%股权，形成同 一控制下的企业合并。
提示：甲公司从乙公司取得 A 公司 60%的股份，A 公司的净资产账面价值 3 000 万元， 甲公司所享有的份额为 3 000×60%=1 800 万元。如果甲公司支付的对价与所确定的成本 1 800 万元之间有差额，那么应将差额计入所有者权益中。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价 值之间的差额——应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
的权益性投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权
益性投资 【答案】D 【解析】重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，
2
应按金融工具准则的有关规定处理。 二、企业合并形成的长期股权投资
长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。 注：在学习资产的时候，应记住一点，即所有资产的初始计量中，除交易性金融资产
细分类 同一控制 非同一控制
初始计量
按享有被合并方所有者权 益账面价值份额进行初始 计量，付出资产账面价值与 享有被投资单位所有者权 益账面价值份额的差额计 入资本公积 按合并成本（付出对价的公 允价值）进行初始计量，付 出资产公允价值与账面价 值的差额计入当期损益。 按付出对价的公允价值进 行初始计量，付出资产公允 价值与账面价值的差额计 入当期损益。
20×7 年 1 月至 20×8 年 12 月 31 日，丁公司按照购买日公允价值净资产计算实现的 净利润为 1 200 万元；按照购买日账面价值净资产计算实现的净利润为 1 500 万元。无其 他所有者权益变动。20×9 年 1 月 1 日合并日，丁公司的所有者权益相对于甲公司而言的 账面价值为：自 20×7 年 1 月 1 日丁公司净资产公允价值 5 000 万元持续计算至 20×8 年 12 月 31 日的账面价值 6 200（5 000+1 200）万元。乙公司购入丁公司的初始投资成本为 4 960[（5 000+ 1 200）×80%]万元。
A.5 150 万元 B.5 200 万元 C.7 550 万元 D.7 600 万元 『正确答案』A 『答案解析』同一控制下企业合并取得股权投资的成本为投资方取得被合并方所有者 权益账面价值的份额即：9 000×80%＝7 200（万元），其与作为对价的权益性证券的面值 2 000 万元的差额 5 200 万元应计入资本公积（股本溢价），而发行权益性证券支付的手续 费佣金 50 万元应冲减股本溢价。所以，甲公司取得该股权时应确认的资本公积＝9 000×80% － 2 000－50＝5 150（万元）。 （新）上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的 初始投资成本时，对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下几个因素的基础上计算 确定形成长期股权投资的初始投资成本：（准则解释公告第 4 号） （1）被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。 如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的，应首先按照合并方的会 计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定被合
售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。
பைடு நூலகம்
提示：甲公司第一次购买了 A 公司 30%的股份，第二次又购买了 A 公司 30%的股份，此 时甲公司拥有 A 公司 60%的股份，实现了对 A 公司的控制。这种就称之为通过多次交换交 易分步实现的企业合并。
长期股权投资初始入账成本应等于甲公司第一次购买 A 公司 30%股份的账面价值加上 第二次购买 30%股份的成本。
6
理费用。（2011 年新修改）。
会计处理如下：
借：长期股权投资
（确定的合并成本）
应收股利
（已宣告但尚未发放的现金股利）
管理费用
（支付的相关费用）
贷：固定资产清理等科目
（账面价值）
银行存款
（支付的相关费用）
营业外收入（或借：营业外支出） （固定资产账面价值与其公允价值的差额）
以库存商品作为合并对价的——应按其公允价值确认为主营业务收入。
第四章 长期股权投资
本章主要内容
本章内容阐述的是长期股权投资的初始计量、后续计量、长期股权投资核算方法的转 换与处置等内容，涉及债务重组、非货币性资产交换、企业合并和合并财务报表等内容。
本章应关注的主要内容有：（1）企业合并方式取得长期股权投资的初始计量；（2）企 业合并以外方式取得长期股权投资的初始计量；（3）长期股权投资权益法核算；（4）长期 股权投资成本法与权益法的转换；（5）长期股权投资的处置等。
2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的——应当在合并日按照取得被合并方所有 者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为 股本。
长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额——应当调整资本公 积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
借：长期股权投资 （取得被合并方所有者权益账面价值的份额） 贷：股本 （股票的面值） 资本公积——股本溢价 （差额）
【例题 2·计算题】2010 年 1 月 1 日，甲公司以 1 500 万元取得 C 公司 30%的股权，
甲公司第一次购买 A 公司 30%股份的账面价值为 1 500 万元，公允价值为 1 800 万元，
7
要求在合并报表中应将 1 500 万元调整到 1 800 万元。因此，应当在合并报表的工作底稿
当中作一个调整分录，即借记“长期股权投资 300”，贷记“投资收益 300”。
②在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购
是按公允价值进行初始计量外，其余的资产一般都是按照成本进行初始计量。包括持有至 到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资。
取得长期股权投资时应分为两种情况：一是企业合并取得的长期股权投资（应与后面 第二十四章企业合并联系起来）；二是非企业合并，即购买的股份小于 50%。
【拓展 1】企业合并的内容： 1.吸收合并，是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、 负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。企业合并后，注销被合并方的法人资格，由 合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营，该类合并为吸 收合并。 2.控股合并，是指合并方（或购买方）通过企业合并交易或事项取得对被合并方（或 购买方）的控制权，被合并方在企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营。 3.新设合并，即参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家 新的企业。
学习本章应注意的问题：（1）各种不同方式取得长期股权投资的初始计量；（2）长期 股权投资采用权益法核算的特点；（3）长期股权投资成本法与权益法的转换会计处理的特 点；（4）长期股权投资与企业合并和合并财务报表内容的结合。
本章基本结构框架
长期股权投资初始计量原则
长期股权投资的 初始计量
企业合并形成的长期股权投资（重要）
2.通过多次交换交易分步实现的企业合并
（新）企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，应当区分个别财务报表
和合并财务报表进行相关会计处理：
①在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买
日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权
涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出
企业合并以外其他方式取得的 长期股权投资（重要）
投资成本中包含的已宣告尚未发
放现金股利或利润的处理
长
期
股
长期股权投资的成本法
权
投 资
长期股权投资的
长期股权投资的权益法（重要）
后续计量
长期股权投资的减值（重要）
长期股权投资核算 方法的转换及处置
长期股权投资核算方法的转换（重要） 长期股权投资的处置（重要）
（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况，确定企业合并成本， 并将其作为长期股权投资的初始投资成本。 1.一次交换交易实现的企业合并 （新）合并成本——购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生 或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。企业合并相关的直接费用，单独计入管
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三、企业合并形成的长期股权投资 （一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（合并日按照取得被合并方所有者 权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本） 1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的——应当在合 并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
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提示：接上例，若甲公司向乙公司支付 300 万股的股票，其中面值为每股 1 元，市场 价值为每股 4 元。
【例题 1·单选题】（2007 年）甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业 持有的 A 公司 80%股权。为取得该股权，甲公司增发 2 000 万股普通股，每股面值为 1 元， 每股公允价值为 5 元；支付承销商佣金 50 万元。取得该股权时，A 公司净资产账面价值为 9 000 万元，公允价值为 1 2000 万元。假定甲公司和 A 公司采用的会计政策相同，甲公司 取得该股权时应确认的资本公积为（ ）。
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并方的账面所有者权益，并计算确定长期股权投资的初始投资成本。 （2）被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账
面价值。 例如，甲公司为某一集团母公司，分别控制乙公司和丙公司。20×7 年 1 月 1 日，甲
公司从本集团外部购入丁公司 80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司 的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认资产、负债的公允价值为 5 000 万元，账面价 值为 3 500 万元。20×9 年 1 月 1 日，乙公司购入甲公司所持丁公司的 80%股权，形成同 一控制下的企业合并。
提示：甲公司从乙公司取得 A 公司 60%的股份，A 公司的净资产账面价值 3 000 万元， 甲公司所享有的份额为 3 000×60%=1 800 万元。如果甲公司支付的对价与所确定的成本 1 800 万元之间有差额，那么应将差额计入所有者权益中。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价 值之间的差额——应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
的权益性投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权
益性投资 【答案】D 【解析】重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，
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应按金融工具准则的有关规定处理。 二、企业合并形成的长期股权投资
长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。 注：在学习资产的时候，应记住一点，即所有资产的初始计量中，除交易性金融资产
细分类 同一控制 非同一控制
初始计量
按享有被合并方所有者权 益账面价值份额进行初始 计量，付出资产账面价值与 享有被投资单位所有者权 益账面价值份额的差额计 入资本公积 按合并成本（付出对价的公 允价值）进行初始计量，付 出资产公允价值与账面价 值的差额计入当期损益。 按付出对价的公允价值进 行初始计量，付出资产公允 价值与账面价值的差额计 入当期损益。
20×7 年 1 月至 20×8 年 12 月 31 日，丁公司按照购买日公允价值净资产计算实现的 净利润为 1 200 万元；按照购买日账面价值净资产计算实现的净利润为 1 500 万元。无其 他所有者权益变动。20×9 年 1 月 1 日合并日，丁公司的所有者权益相对于甲公司而言的 账面价值为：自 20×7 年 1 月 1 日丁公司净资产公允价值 5 000 万元持续计算至 20×8 年 12 月 31 日的账面价值 6 200（5 000+1 200）万元。乙公司购入丁公司的初始投资成本为 4 960[（5 000+ 1 200）×80%]万元。
A.5 150 万元 B.5 200 万元 C.7 550 万元 D.7 600 万元 『正确答案』A 『答案解析』同一控制下企业合并取得股权投资的成本为投资方取得被合并方所有者 权益账面价值的份额即：9 000×80%＝7 200（万元），其与作为对价的权益性证券的面值 2 000 万元的差额 5 200 万元应计入资本公积（股本溢价），而发行权益性证券支付的手续 费佣金 50 万元应冲减股本溢价。所以，甲公司取得该股权时应确认的资本公积＝9 000×80% － 2 000－50＝5 150（万元）。 （新）上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的 初始投资成本时，对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下几个因素的基础上计算 确定形成长期股权投资的初始投资成本：（准则解释公告第 4 号） （1）被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。 如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的，应首先按照合并方的会 计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定被合
售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。
பைடு நூலகம்
提示：甲公司第一次购买了 A 公司 30%的股份，第二次又购买了 A 公司 30%的股份，此 时甲公司拥有 A 公司 60%的股份，实现了对 A 公司的控制。这种就称之为通过多次交换交 易分步实现的企业合并。
长期股权投资初始入账成本应等于甲公司第一次购买 A 公司 30%股份的账面价值加上 第二次购买 30%股份的成本。
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理费用。（2011 年新修改）。
会计处理如下：
借：长期股权投资
（确定的合并成本）
应收股利
（已宣告但尚未发放的现金股利）
管理费用
（支付的相关费用）
贷：固定资产清理等科目
（账面价值）
银行存款
（支付的相关费用）
营业外收入（或借：营业外支出） （固定资产账面价值与其公允价值的差额）
以库存商品作为合并对价的——应按其公允价值确认为主营业务收入。
第四章 长期股权投资
本章主要内容
本章内容阐述的是长期股权投资的初始计量、后续计量、长期股权投资核算方法的转 换与处置等内容，涉及债务重组、非货币性资产交换、企业合并和合并财务报表等内容。
本章应关注的主要内容有：（1）企业合并方式取得长期股权投资的初始计量；（2）企 业合并以外方式取得长期股权投资的初始计量；（3）长期股权投资权益法核算；（4）长期 股权投资成本法与权益法的转换；（5）长期股权投资的处置等。
2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的——应当在合并日按照取得被合并方所有 者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为 股本。
长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额——应当调整资本公 积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
借：长期股权投资 （取得被合并方所有者权益账面价值的份额） 贷：股本 （股票的面值） 资本公积——股本溢价 （差额）
【例题 2·计算题】2010 年 1 月 1 日，甲公司以 1 500 万元取得 C 公司 30%的股权，
甲公司第一次购买 A 公司 30%股份的账面价值为 1 500 万元，公允价值为 1 800 万元，
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要求在合并报表中应将 1 500 万元调整到 1 800 万元。因此，应当在合并报表的工作底稿
当中作一个调整分录，即借记“长期股权投资 300”，贷记“投资收益 300”。
②在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购
是按公允价值进行初始计量外，其余的资产一般都是按照成本进行初始计量。包括持有至 到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资。
取得长期股权投资时应分为两种情况：一是企业合并取得的长期股权投资（应与后面 第二十四章企业合并联系起来）；二是非企业合并，即购买的股份小于 50%。
【拓展 1】企业合并的内容： 1.吸收合并，是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、 负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。企业合并后，注销被合并方的法人资格，由 合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营，该类合并为吸 收合并。 2.控股合并，是指合并方（或购买方）通过企业合并交易或事项取得对被合并方（或 购买方）的控制权，被合并方在企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营。 3.新设合并，即参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家 新的企业。
学习本章应注意的问题：（1）各种不同方式取得长期股权投资的初始计量；（2）长期 股权投资采用权益法核算的特点；（3）长期股权投资成本法与权益法的转换会计处理的特 点；（4）长期股权投资与企业合并和合并财务报表内容的结合。
本章基本结构框架
长期股权投资初始计量原则
长期股权投资的 初始计量
企业合并形成的长期股权投资（重要）
2.通过多次交换交易分步实现的企业合并
（新）企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，应当区分个别财务报表
和合并财务报表进行相关会计处理：
①在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买
日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权
涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出
企业合并以外其他方式取得的 长期股权投资（重要）
投资成本中包含的已宣告尚未发
放现金股利或利润的处理
长
期
股
长期股权投资的成本法
权
投 资
长期股权投资的
长期股权投资的权益法（重要）
后续计量
长期股权投资的减值（重要）
长期股权投资核算 方法的转换及处置
长期股权投资核算方法的转换（重要） 长期股权投资的处置（重要）
（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况，确定企业合并成本， 并将其作为长期股权投资的初始投资成本。 1.一次交换交易实现的企业合并 （新）合并成本——购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生 或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。企业合并相关的直接费用，单独计入管