关于加强商业银行财务会计核算的几点思考

关于加强商业银行财务会计核算的几点思考摘要：财务核算是商业银行的一项重要业务，是银行的管理工具，对预防和化解银行的财务风险具有重要作用，改进和改善银行的财务管理至关重要。

当前的全球化经济发展十分迅速，银行在财务核算业务的发展中也有很多的发展前景。

在银行工作的财务人员应该认识到，加强对银行财务核算问题的分析是十分有必要的。

因此，本文以多年的经验为基础，提出了规范财务核算的有效对策，促进商业银行的健康发展。

关键词：商业银行；财务核算；核算体系
一、商业银行财务核算存在的问题
（一）贷款坏账准备金计提不足
根据现行有关规定，贷款坏账准备按年末贷款余额（不含委托贷款和同业拆借资金1%的差额）计提，并从成本中列支；金融企业实际发生的坏账超过1%的部分，本年全额计提坏账准备，但应在缴纳所得税时进行纳税调整。

这种方法在理论上是可行的，但在实际工作中存在两个不足：一是显性缺陷。

由于我国部分企业经营不善，少数企业信用观念淡薄，银行逃债现象频繁发生，商业银行承担着较高的经营风险，贷款损失率远高于1%。

按现行办法计提的贷款准备金，为防止经营中的贷款损失，只不过是杯水车薪。

二是隐性缺陷。

虽然按规定实际核销给金融企业的坏账比例超过1%，本年已足额计提坏账准备，但目前我国的不良贷款坏账确认标准过于严格，有些在实际工作中可以认定为损失的贷款不符合我行严格的坏账确认标准，只能列入“坏账”，导致对贷款损失的低估和不良贷款准备金的拨备不足，从而影响商业银行经营效率的真实性。

（二）财务核算管理制度流于形式
财务核算存在着巨大的财务风险。

商业银行对这一领域的监督管理一直都制定了详细的制度，但实际上出现了金融人才监督薄弱的现象。

根据我国目前实施的财务核算法，各公司必须建立和改进内部财务会计监督系统，从而不断的规范财务人员的工作，保证财务会计数据的质量，并促进经济活动以符合法律要求以及完全的控制风险。

因此，该监督系统的本质是一个内部控制系统。

实施财务会计监督可以保证财务信息的可靠性和准确性以及财务人员的合理遵守。

为了进行内部财务会计监督，财务人员必须对企业的内部经济活动进行监督。

然而，实际情况可能是财务人员的工作由管理者或利益相关方主导，往往根据管理者的意图行事，使财务会计监督职能不能发挥应有的作用，从而使管理系统变得虚拟化。

（三）财务核算体系存在漏洞
目前商业银行财务会计系统中存在着一系列非理性的地方。

第一是财务会计核算组织设置不固定。

例如，贷款对象的设置包括按流动性分类的“短期贷款”，“中长期贷款”和其他属性分类的“消费者贷款”。

这些贷款的管理组织是十分的零散，内部组织不统一。

目前，中国的商业银行已将内部财务账户分配给相关的业务部门，各业务部门的不同会计系统导致了财务信息的分散。

第二，财务会计信息失真。

信用资产质量扭曲等现象的存在，导致商业银行的财务绩效不是事实，投资者或管理者不能正确理解银行的实际情况。

第三，财务会计系统不稳定。

比如存在不遵循谨慎原则，导致商业银行的虚假利润，从而可能引发财务风险。

二、规范商业银行财务核算的对策
（一）大力推广使用贷款风险“五级分类法”
目前，我国央行和各级商业银行已在全国范围内实施了贷款“五级分类”，“五级分类”是贷款质量的综合动态反映，虽然操作难度较大，但更加科学合理，因此笔者认为，大力推广贷款风险“五级分类”的运用不仅必要，而且具有重大的现实意义。

改变计提坏账准备和核销坏账的方法。

根据贷款五级分类结果，按0%、5%、30-50%、50-75%、75-100%的比例计提正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款、损失贷款等不同类型贷款风险的坏账准备。

核销贷款坏账准备，应当改变现行的“按财政部有关认定标准确认坏账，报税务部门批准后核销”的做法。

坏账贷款的确认标准可根据实际情况进行修改，将坏账核销权适当下放给商业银行，由中国人民银行监督实施。

当然，对于由此引发的税收问题，可以采用财务核算与税务会计相分离的制度来调整商业银行的应纳税所得额。

（二）完善财务核算管理制度
第一，有必要完善相关法律法规制度。

合理安排内部控制目标，依法组织经营活动，保证财务会计信息的可靠性和真实性，保障财产安全。

此外，银行要设置内部审计制度。

主要包括审计业务的组织及特定部门，审计业务的责任及权限，保修，帐簿及财务报表的检查方法，是银行财务会计管理系统的重要部分。

第二，财产的收入，支付，结算和登记必须被分割为两个以上，在行使这些职能的过程中应该互相监督以及互相制约。

第三，建立并完善财务会计分析系统。

财务分析是财务人员的重要责任。

建立的财务会计分析系统，要确定财务分析的主要内容，财务会计分析及组织程序的基本要求，正确确定财务分析方法，以确保银行财务活动的正常进行，并有助于持续改进和完善银行财务会计核算管理制度。

（三）实行集中财务核算模式
银行集中财务核算应当将所属机构的所有业务进行汇总，统一向银行管理中心汇总相关业务收支状况，实行集中核算和集中支付管理。

具体说来，需要集中核算的项目包括：固定资产项目、部分损益支出项目、非经营性收入类人力项目、所有者权益项目、应付及交易项目和其他资产项目。

这些措施能提高银行会计核算水平，增强资金使用透明度，杜绝不合理支出，提高财务信息质量，有效防范违法行为。

结语
与财务管理相比，财务核算的业务处理更加复杂，商业银行的财务核算管理政策仍在不断更新。

因此，在选拔高素质专业人才的基础上，最重要的是要求会计人员不断学习、不断更新相关知识，并定期考核。

此外，要组织会计人员积极参加税务局举办的税收政策培训和税收讲座，准确把握涉税项目收支核算的内涵，制定财务核算的操作流程，从而提高会计人员的财务核算业务能力。