人大税收学第2章课税原则.ppt

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（二）税收的制度效率
衡量税收制度的效率一般可以用 两个指标，一是质量指标；二是成本 指标。
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1.质量指标
集中性指标 侵蚀性指标 时滞性指标 执行性指标
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质量指标包括集中性指标、侵蚀性指标、时 滞性指标和执行性指标等内容。
集中性指标指的是在某种既定的税制体系下， 如果相对少量的税种和税款就能筹集到大部 分税收收入，那么这种税制就是优良的税制。
时滞性指标指的是税款的实际缴纳时间与 其应缴纳时间的差距。
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2.成本指标
征税成本 纳税成本 政治成本
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税收的经济效率就是指政府通过税收制度在 把数量既定的资源转移给公共部门的过程中， 尽量使不同税种对市场经济运行产生程度不 同的扭曲所造成的福利损失或无谓损失最小化。
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泰国的标志税产生的无谓损失
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英国17-19世纪的窗户税产生的无谓损失
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3.希克斯超额负担
P
D
HB
超额负担=MBC'的面积
P1
A
M
P0
O
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B C C'
D' H' B
X1 Xm X0
X
依 据 补 偿 变 量 计 算 超 额 负 担
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3.希克斯超额负担
P
D
HA
超额负担=ANC的面积
P1
A
P0
O
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NB
C
D'
H' A
X1 Xn X0
X
依 据 等 价 变 量 计 算 的 超 额 负 担
2缺020/点1/17：计算个人的总支出极其困难。
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(三)财富标准
个人的总财富表明的是个人已积累起来的购买力存 量。原则上，个人的财富是其将来所得流量的现值。 因此，对财富征税(定期的或不定期的)相当于对个 人的将来所得征税。从这个角度上说，财富税与所 得税相同。
缺点：财富税的管理比较困难。
能力测定标准可分为所得、支出和财富。
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(一)所得标准
就所得尺度而言，最常引用的是黑格-西蒙斯的综 合所得概念。综合所得包括个人的全部所得，不 管其来源如何，也不管其用途如何。其定义是： 当期消费加上净财富(包括物质财富和人力财富) 之和。
缺点：如果个人间不具有相同的偏好，特别是对
确实(certainty)原则是指国民所纳税目与条例应该是 确实的。
(三)便利原则
便利(convenience)原则是指政府对国民征税的时间、 地点、方法等，应尽量使国民感到方便。
(四)最少征收费用原则
税务部门征税时所耗用的费用应减少到最低程度。
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三、瓦格纳的课税原则
第二章 税收原则
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第一节 课税原则的历史回顾
一、课税原则的提出 二、斯密的课税原则 三、瓦格纳的课税原则
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一、课税原则的提出
（一）配第的课税原则 （二）尤斯蒂的课税原则
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（一）配第的课税原则
公平
是指纳税人的能力不同，税收负担也就应当不 同而且要适当。
数量
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税收无谓损失公式的含义（一）
需求（或供给）弹性越大，无谓损失越大。 换句话说，对替代品众多或用途多样的商品 征税，只会激发人们通过种种途径避税。在 现实中，为了避税而采取的行动，就是无谓 损失的来源。
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税收无谓损失公式的含义（二）
无谓损失和税率的平方成正比。 假设我们征收一种每单位0.2元的税，那么第
挑选征收费用最低的货物课税
纳税手续简便，税金分期缴纳，时间安排得当
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二、斯密的课税原则
斯密从这种经济自由主义立场出发，提出了平等、 确实、便利、最少征收费用等４大课税原则。
(一)平等原则
国民应依其在国家的保护下所得收入的多少为比 例，向国家缴纳租税。
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(二) 确实原则
于工作或闲暇的偏好不同，那么，按综合所得基
础课征的所得税一般来说不太符合横向公平标准
的要求。 2020/1/17
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(二) 支出标准
利用支出(比如说年度支出)作为个人课税基础的正 规基础是那种反映个人“从社会饭锅中拿走”多少 而非“放入”多少的基础。
优点：第一，无需计算净财富的增加，特别是应计 资本利得(未实现资本利得)，这是在以所得作为税 基时所遇到的问题。第二，所得税很可能会破坏跨 时最适条件，支出税不会引起这种扭曲。
边际无第谓一损个失0，.1B元C的D税E。产生的是
较小的无谓损失, ABC。
A C E
Q3 Q2 Q1
D1 Q
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启示一
累进税的效率较低。 假设一个政府要通过所得税筹集一定数量的
收入。比例税对所有人征收，但税率较低； 累进税对少数人征收，但税率较高。由于无 谓损失和税率的平方成正比，因而累进税会 导致较大的无谓损失。
财政政策原则
包含收入充分原则和收入弹性原则。
国民经济原则
包含税源选择原则和税种选择原则。
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社会公正原则
包含普遍原则和平等原则。
税务行政原则
包含确实原则、便利原则、最少征收费用原则。
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第二节 税收的公平原则
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一、税收的公平标准
(3)如果某些纳税人的确应当支付较高的税，究
竟要高出多少。
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纵向公平
收
入 的
M
边
际
效
用
MUL
E K G
D
O
C P FB
MUL 收入
收
入
的
边
际 效
M'
用
MUH
O'
G' K' E' D'
F' P' C' B'
MUH 收入
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（二）受益原则
受益原则要求纳税人应根据其从公共服务中获得 的利益纳税。
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2005年,我国税收收入中,比重超过10%的税
种有三个，增值税占37.5%，营业税占
14.7%，企业所得税占18.6%,合计70.8%。
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侵蚀性指标指的是实际税基和潜在税基相 接近的程度。税基侵蚀一般有两种原因， 一是合法措施，如免税期、税收豁免等； 二是非法行为，如逃税、走私等。
横向公平原则是一个大多数人都可能接受的 原则。然而，这项原则操作起来却很困难。
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2.纵向公平
纵向公平标准说的是税收制度如何对待福利水 平不同的人。
纵向公平要求回答如下三个问题：
(1)在理论上确定谁应支付较高的税收；
(2)在税法上如何通过选择课税方法和课税基础 体现出来；
税收引起的无谓损失（或称超额负担）
汽油价格(P)
税收引起了无谓
损失
B
P2 = 1.80
P1 = 1.50
S2 S1
对汽油征税移动供给曲线
无谓损失 A
0.5
C
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D1
Q2 = 90 Q1 = 100 产量 (Q)
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影响无谓损失的因素
价 格
2t t
C'
C
E

B'
B
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便利
是指征收的手续、程序、方法要简便，符合纳 税人的习俗和具备的条件。
节省
是指征税过程中的耗费尽可能地减少，也就
是要尽量节约征收费用。
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（二）尤斯蒂的课税原则
国库原则 促进自发纳税的课税方法
不得侵犯臣民的合理的自由和加重对人民生活 及工商业的危害
平等课税
具有明确的法律依据，在征收过程中不能有不 正当的行为且要征收迅速
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启示二
政府应当平滑税率。
假设政府为了一场为期一年的战争，需要税 收收入加倍。当时的税率为20%。一种办法 是当年税率加倍，然后恢复正常税率。另一 种办法是在今后20年中，将税率都提高1%。 由于无谓损失和税率的平方成正比，显然后 一种办法效率更高。
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（一）横向公平和纵向公平 （二）受益原则 （三）能力原则
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（一）横向公平和纵向公平
1.横向公平 2.纵向公平
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1.横向公平
如果某种税同等地对待同样的人，那么，就 说这种税是横向公平的。也就是说，如果在 征税前，两个人具有相同的福利水ห้องสมุดไป่ตู้，在征 税之后，他们的福利水平也应是相同的。
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第三节 税收的效率原则
（一）税收的经济效率 （二）税收的制度效率
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（一）税收的经济效率
1.税收的经济效率与税收中性 2.马歇尔—哈伯格超额负担理论 3.希克斯超额负担理论
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1.税收的经济效率与税收中性
税收中性是指政府课税不扭曲市场机制的运 行，或者说不影响私人部门原有的资源配置 状况。
一个0.1元造成的无谓损失，比第二个0.1元 小得多。换句话说，如果我们把当前税率加 倍，则无谓损失变为四倍。这背后的经济原 因在于，随着税率增大，产量偏离均衡位置 会越来越严重，福利损失也越来越大。
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P
P3 P2 P1
0.1 0.1
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D B
S3
S2
S1
第二个0.1元产生了更大的
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受益原则存在如下三大缺陷：
第一，受益原则的应用因共用品的集体 消费性质而受到极大限制。
第二，受益原则的应用因共用品的内在 性质难以确定受益的多少。
第三，受益原则的应用很可能使某些税 种具有很大的扭曲性。
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（三）能力原则
能力原则(ability to pay approach)要求纳税 人应当按照他们的支付能力(ability-to-pay) 纳税，或者说，他们缴纳的税收数量要与他 们的支付能力成正比。