关于预付固定资产购置款账务处理的探讨

固定资产购置大致分为房屋及建 时或直接转入固定资产，或转记为“在 贷记“银行存款”1500 元；安装完成投
筑物购置和设备购置两大类。根据实际 建工程”，再于总结算时转入固定资产。 入使用，借记“固定资产”623600 元，
观察，从房屋及建筑物购置来看，因其 具体不同情形分别如下。
贷记“在建工程”两个明细科目和余额。
建设周期一般较长，如属发包工程即须 １．１ 房屋及建筑物购置
例五，教科书例题简要为预付设备
频繁发生预付工程款和预付备料款的业
例一，向承包工程的施工企业预付 款 2 万元，借记“预付账款”2 万元，
务，承包企业一般平时提供收款收据， 备料款和工程款时，借记“预付账款”（预 贷记“银行存款”2 万元；后收到设备
无论是房屋建筑物投资，还是设备 购置投资，也不管是两类投资的细分各 种情形，所归集的投资支付金额性质都 是一样的，都应属于资本性支出，但期 末在资产负债表中则分别存在于“预付 账款”和“在建工程”余额中。
2019 年会计制度改革前后医院所 用会计制度在所讨论问题方面无实质差 别，资产负债表大致格式，如表 1。
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关于预付固定资产购置款账务处理的探讨
秦仕胜
（莒南县人民医院，山东 临沂 ２７６６００）
摘要：为准确核算固定资产购建所发生的资本性支出情况，医院预付固定资产购置款全部通过“在建工程”核算， 而不通过“预付账款”进行核算。“预付账款”只用于核算不足固定资产价值的材料物资款的预付，以及接受服务、 劳务款项的预付。 关键词：固定资产；设备购置；在建工程；预付账款 中图分类号：Ｆ８１０．６ 文献标识码：Ａ
要求同时进行财务会计和预算会计的核 理科改扩建，先转出拆除部分价值，借 长，往往投资的大部分资金要占用在预
算，但所讨论的不同方法对于预算会计 记“在建工程”（建筑工程）3 万元， 付工程款和预付备料款中，由此，月末
来讲并无二致，即不影响预算会计业务， 借记“固定资产累计折旧”3 万元，贷 或年末“预付账款”余额中即可能包含
待设备运达方收取发票并办理入库结算 记“在建工程”（建筑安装工程投资）， ２ 分析讨论
等手续。可见，在固定资产购建过程中 贷记“预付账款”（预付备料款或工程
预付购置款的情况是大量且经常发生 款），按差额贷记“银行存款”等科目。
房屋及建筑物购置，例二和例三未
的，如何准确、合理地核算和反映该项
例二，发生待摊投资、其他投资时 使用“预付账款”核算，而例一中，发
只在某工程结束或年末方进行阶段结算 付备料款或工程款），贷记“银行存款” 付清货款，借记“固定资产”20 万元，
并提供结算发票。而设备购置则常常要 等；根据建筑安装工程价款账单与施工 贷记“预付账款”2 万元，贷记“银行
在签订合同后要预付一定比例购置款， 企业结算工程价款时，按应承付价款借 存款”18 万元。
核算提出不同于教科书所讲办法的商榷 筑安装工程投资），贷记“在建工程”（待 “在建工程”（建筑安装工程投资），
性意见，以就教于专家和会计同仁。医 摊投资或其他投资）等。
贷记“预付账款”（预付工程款或预付
院作为事业单位，2019 年起要按统一
例三，教科书例房屋改扩建：对病 备料款）。房屋及建筑物投资期一般较
“在建工程”，从字面理解似乎只 １．２ 设备购置
款时都要求承包商提供阶段结算资料，来自适用用于核算房屋及建筑物购置这种作
例四，教科书例购入设备一台，价 开具发票方可要款。
为“工程”的投资归集和结算情况，但 款 530000 元， 增 值 税 90100 元， 运 费
设备购置投资核算的两个常见情
不论从教科书讲解还是从实习工作中也 2000 元，安装费 1500 元，银行转账支付。 形，按教科书所讲，如上例四，购入需
都有用于设备购置的核算。根据教科书 购入设备，借记“在建工程”（设备投资） 要安装的设备不通过“预付账款”核算，
的讲解，归集登记固定资产购置款时， 622100 元，贷记“银行存款”622100 元； 在安装完毕验收入库前都通过“在建工
部分用“在建工程”核算，部分则要先 支付安装费，借记在建工程“在建工程” 程”核算；而例五所示，不必单独结算
资产负债表的结构是按流动性从 高到低的顺序排列的，从表中看出， 预付账款是一项流动资产，而在建工 程是一项非流动资产。固定资产为非 流动资产，预付固定资产投资额虽未 结算转入“固定资产”，在表中记入 “在建工程”即可使购置费用归集成 为非流动资产，反映固定资产投资在 未完成前的资产占用，能相对准确、 合理地反映固定资产投入资金的资本 性投资占用情况，而记入“预付账款” 恰恰相反，期末在表中成为流动资产， 显然不能准确反映资金占用的实质归 属。另外，如同时购买两台电梯，根 据双方订立合同一台须单独支付安装 费，另一台安装费已加入电梯设备价 款中，虽安装费在电梯购置总费用中 所占比重并不大，按教科书所讲也须 一台用“在建工程”核算，另一台用“预 付账款”核算，这样造成内容相类似 的业务却记入性质不同的两个账户， 账务缺乏统一性，不利于期末归类汇 总分析资金占用情况；同样，预付房
业务，对于能否正确记录和反映固定资 借记“在建工程”（待摊投资或其他投 生预付工程款款和预付备料款时则要先
产投入资金的占用情况是不容忽视的。 资），贷记“银行存款”等；期末经分 通过“预付账款”核算，在工程完工决
根据多年的会计实践体会，对此项 摊等业务处理后借记“在建工程”（建 算或阶段结算时收到相应发票后，借记
故只讨论财务会计，预算会计省略。
记“固定资产”6 万元；支付改扩建费 数额较大的预付工程款和预付备料款的
１ 预付固定资产购置款的通常核算 方法
19 万元，拆除费 1 万元，借记“在建工 程”（建筑工程）20 万元，贷记“银行 存款”20 万元。
资金占用，实际上这部分资金将来构成 房屋建筑物造价的主体部分。特殊建设 建设项目除外，即有的工程要求每次付
通过“预付账款”核算，以后分项结算 （建安工程投资——安装工程）1500 元， 安装费用而需要预付设备购置款的，按
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教科书所讲则要用“预付账款”记录预 付款项，购入结算时将“预付账款”冲 转记入“固定资产”。实际工作中，设 备价款一般占设置款的主要部分，而安 装费用往往占投资额的较小比例，常见 在签订设备购置合同时注明安装费已包 含在设备价款中，有时供货商甚至免费 提供安装服务。