第9章(流动负债)

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（三）入账时间与入账价值的确定
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应区别情况处理:
如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带 有现金折扣的，应付账款入账金额的确定按 发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折 扣）记账。在这种方法下，应按发票上记载 的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应 付账款”科目；付款时获得的现金折扣，冲 减财务费用。
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第二节 短期借款
学
一、短期借款的概念 指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一
年以内各种借款。
二、帐户设置 企业应设置“短期借款”帐户。该账户贷方
登记取得短期借款的本金，借方登记偿还短期借 款的数额，期末余额在贷方，表示尚未偿还的短 期借款本金数额。
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三、短期借款的核算
学
企业借入各种短期借款时，借记“银行存款”账户，
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庆 （一）一般纳税企业增值税的账务处理
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1．应交增值税的帐户设置
企业应交的增值税，在“应交税金”科目 下设置“应交增值税”明细科目进行核算。 “应交税金——应交增值税”明细账内， 分别设置“进项税额”、“已交税金”、 “转出未交增值税”、“减免税款”、 “销项税额”、“出口退税”、“进项税 额转出”、“转出多交增值税”等专栏。
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三、短期借款的核算
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例1
例1 某企业于4月1日向银行借入短期借款 90000元， 期限为6个月，年利率为4%，该借款到期后按期如数 归还，利息分月预提，按季支付。
借款时：
借：银行存款 90 000
贷：短期借款 90 000
每月预提利息：借：财务费用 300
贷：应付利息
300
每季付息： 借：应付利息 900
企业应设置“应交税金”科目，并在“应交税 金”科目下设置有关明细科目进行核算。需要注 意的是，企业交纳的印花税、耕地占用税以及其 他不需要预计应交数的税金，不通过“应交税金” 科目核算。
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二、应交增值税的核算
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增值税是就其货物或劳务的增值部分征税的一 种税种。按照《中华人民共和国增值税暂行条 例》规定，企业购入货物或接受应税劳务支付 的增值税（即进项税额），可以从销售货物或 提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额） 中抵扣。准予从销项税额中抵扣的进项税额， 通常包括：（1）从销售方取得的增值税专用 发票上注明的增值税额；（2）从海关取得的 完税凭证上注明的增值税额。
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三、应付票据的核算
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发生应付商业承兑汇票，应借记“物资采购” 或“应付账款”等科目，贷记“应付票据”科 目。
带息票据的票面金额仅表示本金，对于计算 支付的应付票据利息，应当计入财务费用。
应付票据到期全额偿付票款时，借记“应付 票据”、“财务费用”科目，贷记“银行存款” 科目。如果企业不能按期足额付款，对于商业 承兑汇票应转入“应付账款”科目，对于银行 11 承兑汇票应转入“短期借款”科目。
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第九章 流动负债
学
学习目标：通过本章学习，使学生了解：流
动负债的概念与分类、负债的核算。
流动负债概述 短期借款 应付票据 应付和预收款项 应交税金 应付股利
应付工资及应付福利学
负债是指过去的交易、事项形成的企业的现时义务， 履行该义务预期会导致经济利益流出企业。它的主 要特征： 首先，是由过去的交易或事项而发生的现时义务 其次，是一项强制的义务 第三，通常需要在未来某一特定日用资产或劳务来 偿付。 负债可以按偿还期长短的不同分为：
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第四节 应付和预收款项
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一、应付账款的核算
指因购买材料、商品或接受劳务 供应等而发生的债务。这是买卖双 方在购销活动中由于取得物资与支 付货款在时间上不一致而产生的负 债。
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（一）应付账款的帐户设置
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企业应设置“应付账款” 进行核算，货 方登记购买材料物资、接受劳务等形成 的应付未付款项；借方登记偿还的应付 账款，或开出商业汇票抵付应付账款的 款项，或冲销无法支付的应付账款等； 余额一般在货方，表示尚未偿还的应付 账款。
50 000 43 600
80 000 13 600
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三、其他应付款的核算
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（一）概念 是指企业购销业务没有直接联系的应付、暂收款 项。其他应付款包括：应付经营租入固定资产和 包装物的租金；职工未按期领取的工资；存入保 证金；应付、暂收所属单位或个人的款项；其他 应付、暂收款项。 （二）其他应付款的账户设置 企业应设置“其他应付款”进行核算。贷方登记 发生的各种应付、暂收款项，借方登记偿还或转 销的各种应付、暂收款项，余额在贷方，表示应 付未付的款项。
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第三节 应付票据
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一、应付票据的概念 是由出票人出票，委托付款人在指
定日期无条件支付确定的金额给收款 人或者持票人的票据。一般是指企业 采用商业汇票支付方式购买商品、产 品时应偿付的商业汇票。
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二、应付票据帐户设置
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企业应设置“应付票据”账户， 贷方登记开出并承兑汇票的面值， 借方登记支付票据的款项，余额 在贷方，表示尚未支付票据的面 值。
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（三）入账时间与入账价值的确定
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应区别情况处理:
（1）发生的应付账款均按应付全部金额入账：
借：物资采购 (或原材料） 应交税金—应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
（2）在享受现金折扣的情况下，企业应于应付 账款支付时，将发生的现金折扣作为财务费用处 理：
借：应付账款 贷：财务费用（按实际发生的现金折扣） 银行存款（按实际收到的款项）
[注：托收承付结算,是指根据购销合同由收款人发货后委托 银行向异地购货单位收取货款,购货单位根据合同核对单证或 验货后,向银行承认付款的一种结算方式。]
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（三）应付账款的入账时间
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与入账价值的确定
应付账款的入账时间应以采购物资所有 权转移至本单位的时间或实际上已接受 约定劳务的时间为标志。所谓所有权转 移至本单位，是指物资到达验收入库， 或依合同规定物资所有权已发生转移。
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（二）应付账款的核算
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例5
例5 某企业向乙企业购入材料一批，按购销合 同规定，采用托收承付结算方式，货款20 000元， 对方代垫运杂费600元，增值税率为17%。材料运 到并已验收入库，款项尚未支付。
借：原材料
20 600
应交税金-增值税(进项税） 3 400
贷：应付账款
24 000
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二、预收账款的核算
学
（三）预收账款的核算 例6 某企业与乙公司签订供货合同，货款总金额 80 000元，乙公司通过银行先预付50 000元，余 款交货后付清（增值税率17%）。
借：银行存款 贷：预收账款
收到补款时： 借：预收账款
银行存款 贷：主营业务收入
应交税金
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50 000 50 000
借：应收账款
702
贷：主营业务收入
600
应交税金-增值税-销项 102
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2．应交增值税的核算
学
（2）接受投资
接受投资转入的物资，按专用发票上注明的 增值税，借记“应交税金——应交增值税（进 项税额）”科目，按确定的价值，借记“原材 料”等科目，按其在注册资本中所占有的份额， 贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额， 贷记“资本公积”科目。
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三、其他应付款的核算
学
（三）其他应付款的核算
例7 某企业接银行通知，收到乙公司交来保证 金1万元。
借：银行存款
10 000
贷：其他应付款-乙公司
10 000
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第五节 应交税金
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一、应交税金的内容
企业依法交纳的税金，主要包括增值税、消费 税、营业税、所得税、土地增值税、城市维护建 设税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花 税、耕地占用税等；此外，企业还代扣代交个人 所得税等，这些代扣代交的税金，在上交国家之 前也形成企业的一项负债。
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2．应交增值税的核算
学
（3）接受应税劳务
接受应税劳务，按专用发票上注明的增值税， 借记“应交税金——应交增值税（进项税 额）”，按专用发票上记载的应当记入加工、 修理修配等物资成本的金额，借记“生产成本” 等，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账 款”、“银行存款”等。
贷记“短期借款”账户；归还借款时，借记“短期
借款”账户，贷记“银行存款”账户。企业在归还
本金时，还应支付利息。企业发生的短期借款利息，
应分别情况处理： 1．如果短期借款的利息是按期支付的(按季、按半 年)，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还， 并且数额较大的，可以采用预提的办法，按月预提 计入费用。 2. 如果企业的短期借款利息是按月支付的，•或者 利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额 不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或 6 收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。
贷：应付票据
175 500
借：原材料 贷：银行存款
1 800 1 800
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例4
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例4 某公司开出带息的银行承兑汇票一张， 面值5万元，用于抵付前欠W公司货款。票面利 率为6%，期限6个月。
1. 开出汇票时： 借：应付账款 50 000
贷：应付票据 50 000
2. 到期付款： 借：应付票据 50 000
l 流动负债 l 长期负债
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一、流动负债的概念与特点
学
（一）流动负债的概念 是指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业 周期内偿还的债务，包括短期借款、应付账款、 应交税金和一年内到期的长期借款等。 （二）流动负债的特点 除具有负债的基本特征外，流动负债还具有以 下特点： 偿还期短 举借目的是为了满足经营周转资金的需要 负债的数额相对较小 3 一般以企业的流动资金来偿付
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2．应交增值税的核算
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例8
（1）一般购销业务
例8 某企业购入一批原材料，增值税专用发 票上注明的原材料价款300万元，增值税为51 万元，货款已经支付，材料已经到达并验收入 库。
借：原材料
300
应交税金-增值税-进项 51
贷：银行存款
351
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2．应交增值税的核算
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例9
例9 某企业销售产品收入为600万元（不含 增值税），货款尚未收到，增值税率为17%。
贷：银行存款
900
到期归还： 借：短期借款 90 000
贷：银行存款 90 000
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三、短期借款的核算
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例2
例2 承上例，若利息不采用预提方式，而是于到期 时和本金一起偿还，则其4月30日至9月30日不需提 取利息。
借款时：
借：银行存款 90 000 贷：短期借款 90 000
到期归还： 借：短期借款 90 000 财务费用 1 800 贷：银行存款 91 800
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例3
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例3 某企业采用商业汇票方式购入一批原材料， 根据有关发票账单，购入材料时的实际成本为 150 000元，增值税专用发票上注明的增值税额 25 500元。材料已经验收入库，企业开出三个月 承兑商业汇票，并用银行存款支付运杂费1800元。
借：原材料
150 000
应交税金-增值税(进项税）25 500
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二、预收账款的核算
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（一）预收账款的概念 是买卖双方按照合同，由购货方预先支付一部
分货款给供应方而发生的一项负债。
（二）预收账款帐户设置 企业应设置“预收账款”科目，贷方登记预收
货款的数额和购货单位补付货款的数额；借方登 记企业向购货方发货后冲销的预收货款数额和退 回购货方多付货款的数额；余额一般在贷方，表 示已预收货款但尚未向购货方发货的数额。
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（三）入账时间与入账价值的确定
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应区别情况处理:
但在实际工作中，应区别情况处理：
1. 在物资和发票账单同时到达的情况下，应付 账款一般待物资验收入库后，才按发票账单登记 入账。 2. 在物资和发票账单不是同时到达的情况下， 由于应付账款要根据发票账单登记入账，有时候 货物已到发票账单要间隔较长时间才能到达，但 由于这笔负债已经成立，应作为一项负债反映。 3. 应付账款按应付金额入账，而不按到期应付 金额的现值入账。
财务费用 1 500 贷：银行存款 51 500
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例4
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3. 商业承兑汇票到期，企业无力支付票款:
借：应付票据 50 000 财务费用 1 500
贷：应付账款 51 500
4. 银行承兑汇票到期，企业无力支付票款: 借：应付票据 50 000
财务费用 1 500 贷：短期借款 51 500
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二、流动负债的分类
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（一）按产生的原因，可以分以下四类： l 借贷形成的流动负债 l 结算过程中产生的流动负债 l 经营过程中产生的流动负债 l 利润分配产生的流动负债
（二）按应付金额是否肯定，可以分成以下三类： l 应付金额肯定的流动负债 l 应付金额视经营情况而定的流动负债 l 应付金额须予估计的流动负债