第十章流动负债-山东女子学院会计学院

第十章流淌负债
一、全然结构框架
流淌负债概述
短期借款
流淌负债应付账款和应付票据
应付职工薪酬
应交税费
其他流淌负债
二、重点、难点讲解
知识点一流淌负债概述
〔一〕流淌负债及特点
流淌负债是指将估量在一个正常营业周期中清偿、或者要紧为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内〔含一年〕到期应予以清偿、或者企业无权自主的将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。

〔二〕流淌负债的分类
1、按形成方式分类
(1)生产经营活动形成的流淌负债
(2)融资活动中形成的流淌负债
(3)收益分配中形成的流淌负债
2、按偿付金额是否确定分类
(1)应付金额确定的流淌负债
(2)应付金额视经营情况而定的流淌负债
(3)应付金额需要估量的流淌负债
知识点二短期借款
〔一〕短期借款
预提短期借款利息时通过“应付利息〞科目核算。

〔二〕以公允价值计量且其变动计进当期损益的金融负债
1、金融负债在初始确认时分为：
〔1〕以公允价值计量且其变动计进当期损益的金融负债；
以公允价值计量且其变动计进当期损益的金融负债能够进一步分为交易性金融负债和直截了当指定为以公允价值计量且其变动计进当期损益的金融负债。

〔2〕其他金融负债。

2、以公允价值计量且其变动计进当期损益的金融负债的会计处理
〔1〕确认和终止确认
企业成为金融工具合同的一方并担当相应义务时确认金融负债。

金融负债的现时义务全部或局部差不多解除的，才能终止确认该金融负债或其一局部。

〔2〕初始计量和后续计量
企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。

关于以公允价值计量且其变动计进当期损益的金融负债，相关交易费用应当直截了当计进当期损益；关于其他类不的金融负债，相关交易费用应当计进初始确认金融。

〔3〕相关会计处理如下：
①担当金融负债时：
借：银行存款
投资收益〔发生的交易费用〕
贷：交易性金融负债
②在资产负债表日计提利息
借：投资收益
贷：应付利息
③资产负债表日，公允价值变动的处理：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融负债——公允价值变动
④处置时：
借：交易性金融负债——本钞票
——公允价值变动
贷：银行存款
公允价值变动损益
投资收益
知识点三应付账款和应付票据
〔一〕应付账款
应付账款，是指企业因购置材料、商品或同意劳务等经营活动应支付的款项。

应付账款，一般应按应付金额进账，而不按到期应付金额的现值进账。

要是签订的合同是带有现金折扣的，那么购置方在作第一笔分录即购进分录时，不需要考虑现金折扣；销售方在作第一笔分录即销售分录时，也是不需要考虑现金折扣的。

即采纳总价法核算。

在实际支付时，要是是在折扣期间付款的，那么应考虑现金折扣，通过“财务费用〞核算。

〔二〕应付票据
应付票据包括商业承兑汇票和银行承兑汇票，分为不带息票据和带息票据两种。

应付票据如为带息票据，计提的利息计进当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息局部直截了当计进当期财务费用。

开出并承兑的商业承兑汇票要是不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据〞账面价值转进“应付账款〞科目。

银行承兑汇票要是票据到期，企业无力支付到期票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理，并按照天天万分之五计收利息。

企业无力支付到期银行承兑汇票，借记“应付票据〞科目，贷记“短期借款〞科目。

对计收的利息，按短期借款利息的处理方法处理。

知识点四应付职工薪酬
〔一〕职工薪酬的内容
职工薪酬是指企业为获得职工提供的效劳而给予各种形式的酬劳以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提提供职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。

企业提提供职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。

职工薪酬包括：职工工资、资金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利等。

〔二〕职工薪酬确实认和计量
通常是要划分不同的职工，比方工资、奖金、津贴、五险一金和非货币性福利等，都要划分是哪些受益对象，分不做不同的处理，具体有两大方面：一种计进资产本钞票内，另外一种计进当期损益：
〔1〕生产工人的薪酬计进生产本钞票，车间治理人员的薪酬计进制造费用，工程人员的计进在建工程，研发无形资产研发人员的、在开发时期满足资本化条件的计进研发支出。

〔2〕治理人员的薪酬计进治理费用，专设销售机构人员的薪酬计进销售费用。

1、货币性职工薪酬的计量
〔1〕具有明确计提标准的货币性薪酬
有计提的基数和比例标准，比方“五险一金〞、工会经费和职工教育经费，按计算即可。

〔2〕没有明确计提标准的货币性薪酬
应该依据历史经验数据和企业自身的实际情况来进行估量，计进相关本钞票费用。

2、非货币性职工薪酬的计量
要计进相关本钞票费用，形成应付职工薪酬〔按公允价值〕。

〔1〕以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。

那个地点要注重一个咨询题：关于职工薪酬，要是企业发放的是自己的产品，要确认收进，结转本钞票，按公允价值加相关税费确认应付职工薪酬。

要是发放的是外购的产品，要按购置产品的价款和相关税费确认应付职工薪酬。

〔2〕给职工提供住房，要是是企业自有的住房，要计提固定资产折旧；要是是租来的住房，就要形成应付款项。

比方为高管人员提供住房：
借：治理费用
贷：应付职工薪酬
要是是企业自己的住房，要计提固定资产折旧：
借：应付职工薪酬
贷：累计折旧
要是是租来的住房：
借：应付职工薪酬
贷：其他应付款
〔三〕辞退福利确实认和计量
1、辞退福利的涵义
辞退福利包括：一是职工劳动合同到期前，不管职工本人是否情愿，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同到期前，职工自愿申请裁减而给予的补偿。

2、辞退福利确实认
直截了当计进当期治理费用。

辞退福利同时满足以下条件的，才能予以确认：
〔1〕企业差不多制定正式的解除劳动关系方案或提出自愿裁减建议，并立即实施。

〔2〕企业不能单方面撤回解除劳动关系方案或裁减建议。

3、辞退福利的计量
〔1〕关于职工没有选择权的辞退方案，计量比立简单，比方辞退10个人，每人补偿3万元，那么确认应付职工薪酬〔估量负债〕30万元。

〔2〕关于自愿同意裁减建议，应当进行估量，依据估量的职工数量和每一职位的辞退补偿确认为应付职工薪酬〔估量负债〕。

〔3〕补偿款超过一年支付的辞退方案，应中选择适当的折现率，把应付职工薪酬折为现值进账，确认为当期费用。

计进当期费用和今后实际支付金额之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退款项时再进行摊销，计进财务费用。

知识点五应交税费
〔一〕应交增值税
一般纳税企业应在“应交税费〞科目下设置“应交增值税〞明细科目进行核算。

“应交税旨——应交增值税〞明细账内，分不设置“进项税额〞、“已交税金〞、“销项税额〞、“出口退税〞、“进项税额转出〞等专栏。

〔二〕应交消费税
消费税实行价内征收，企业将生产的产品直截了当对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税记进“营业税金及附加〞科目，按应交的消费税，在“应交税费〞科目下设置“应交消费税〞明细科目核算。

〔三〕应交营业税
营业税是对提供劳务、出售无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。

企业按应交的营业税，在“应交税费〞科目下设置“应交营业税〞明细科目核算。

〔四〕其他税费
资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。

企业按应交的资源税，在“应交税费〞科目下设置“应交资源税〞明细科目核算。

土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和的税率计算征收。

土地增值税，记进“营业税金及附加〞中。

房产税、土地使用税、车船使用税和印花税，这四种税都通过“治理费用〞科目核算。

前三种均需要反响在“应交税费〞科目中。

企业交纳的印花税不需要通过“应交税费〞科
目核算，于购置印花税票时，直截了当借记“治理费用〞科目，贷记“银行存款〞科目。

知识点六其他流淌负债
〔一〕应付利息
资产负债表日，应按摊余本钞票和实际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出〞、“在建工程〞、“财务费用〞、“研发支出〞等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息〞，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“长期借款一一利息调整〞等科目。

企业按合同约定计算确定利息费用时，应按计算确定的应付利息的金额
借：在建工程
财务费用
研发支出
贷：应付利息
实际支付利息时
借：应付利息
贷：银行存款
〔二〕应付股利
应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。

企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。

企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认负债，但应在附注中披露。

企业经股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润时，借记“利润分配〞科目，贷记“应付股利〞；实际支付现金股利或利润时，借记“应付股利〞，贷记“银行存款〞等科目。

账务处理如下：
1、企业确定并宣告分派现金股利或利润时
借：利润分配
贷：应付股利
2、实际支付时
借：应付股利
贷：库存现金
三、典型例题分析
【例10-1单项选择题】关于金融负债的初始计量，以下讲法中错误的选项是〔〕。

A、企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量
B、关于以公允价值计量且其变动计进当期损益的金融负债，相关交易费用应当直截了当计进当期损益
C、关于以公允价值计量且其变动计进当期损益以外的金融负债，相关交易费用应当计进初始确认金额
D、关于以公允价值计量且其变动计进当期损益的金融负债，相关交易费用应当直截了当计进初始确认金额
【答案】D
【解析】企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。

关于以公允价值计量且其变动计进当期损益的金融负债，相关交易费用应当直截了当计进当期损益；关于其他类不的金融负债，相关交易费用应当计进初始确认金额。

【例10-2单项选择题】企业因解除与职工的劳动关系给予职工补偿而发生的职工薪酬，应借记的会计科目是〔〕。

A、治理费用
B、财务费用
C、营业外支出
D、销售费用
【答案】A
【解析】因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“治理费用〞科目，贷记“应付职工薪酬〞科目。

【例10-3单项选择题】短期借款利息核算可不能涉及以下哪个账户〔〕。

A、短期借款
B、应付利息
C、财务费用
D、银行存款
【答案】A
【解析】短期借款账户只核算短期借款的本金。

【例10-4多项选择题】以下工程中，属于职工薪酬的有〔〕。

A、职工工资、奖金、津贴和补贴
B、住房公积金
C、工会经费和职工教育经费
D、因解除与职工的劳动关系给予的补偿
E、工伤保险费
【答案】ABCDE
【解析】职工薪酬包括：(1)职工工资、奖金、津贴和补贴；(2)职工福利费；(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；(4)住房公积金；
(5)工会经费和职工教育经费；(6)非货币性福利；(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿；
(8)其他与获得职工提供的效劳相关的支出。

【例10-5多项选择题】以下税费中应计进“治理费用〞科目的有〔〕。

A、车船税
B、土地使用税
C、车辆购置税
D、契税
E、矿产资源补偿费
【答案】ABE
【解析】车辆购置税、契税，计进固定资产本钞票。

【例10-6业务题】甲公司于2007年末由于市场销售情况不佳，决定辞退没有家庭负担的10名职员，每人补偿5万元。

那么甲公司的账务处理是：
借：治理费用50
贷：应付职工薪酬——解除职工劳动关系补偿50
【例10-7业务题】甲公司为其高级治理人员、高级工程师及科研人员租赁几套公寓住宅免费使用，公司每月需支付租金共计30000元。

由于为上述人员发生的30000元租金费用，无法认定受益对象，那么按直截了当计进治理费用。

借：治理费用30000
贷：应付职工薪酬30000
支付租金时：
借：应付职工薪酬30000
贷：银行存款30000
【例10-8业务题】某企业为增值税一般纳税人〔采纳方案本钞票核算原材料〕，本期销售其生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为24万元〔不含应向购置者收取的增值税额〕，产品本钞票为15万元。

该产品的增值税税率为17%，消费税税率为10%。

产品差不
多发出，符合收进确认条件，款项尚未收到。

依据这项经济业务，企业可作如下账务处理：〔1〕应向购置者收取的增值税额=240000×17%=40800〔元〕〔2〕应交的消费税=240000×10%=24000〔元〕借：应收账款800
贷：主营业务收进240000
应交税费——应交增值税〔销项税额〕40800
借：主营业务本钞票150000
贷：库存商品150000
借：营业税金及附加24000
贷：应交税费——应交消费税24000
四、复习考虑题
1、职工薪酬包括哪些内容?企业应当如何核算非货币性职工薪酬?
2、企业的哪些税费不通过“应交税费〞核算？
3、企业应交的增值税应当如何进行会计处理?。