浅析固定资产进项税额的会计处理
合集下载
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
＿ 场 财
杨 朝 晖
２０ 年１ 月１ ０ ８ ０日国务院公布 了修订后 的《 １ 中华人 民 共和 国增值税暂行条例》 以下简称新 条例 ） （ ，并从２ ０ ０９ 年 １ １ 起 施行 ， 一重大 改革举措 ， 月 日 这 对于增 强企业发
ｉ 豳 墅 ｉ 国 匿 －●
展后 劲 ， 提高我 国企 业 的竞 争力和抗 风险能力 ， 克服 国 际金 融危机对我 国经济带来 的不利 影响都具有 十分重
要 的作用 。 固定 资产是指 为生产商 品 、 提供劳务 、 出租或 经 营 管理而持有 的使用寿命 超过一个会计期 间的有形资产 ， 具体包括 房屋 、 建筑 物及附 属设 施 、 器 、 机 机械 、 运输工 具 以及其他与生产经营有关的设备 、 工具 、 器具等 。 那么
直接计入 固定资产成本 。 当然 ， 按规 定 已抵扣进 项税额 的机 器设备 、 运输工 具若 改变用途用 于非应税 、 免税 、 体福利或者 个人消 集 费， 或者发生非 正常损失 ， 当将 已抵扣 的进项 税额从 应
－’ －十 —卜 －十 －十 －—卜 一十 。 －十 － ’一－— －十 — ‘ 十 －十 －十 －— 一－十 ‘ 十 － 十 －十 －— ｔ一一十 －十 －十 。— 、一 ｔ
问题的通知》 ，进一步 明确 了扣税 范围。该 通知明确指 出 ：以建 筑物或 者构 筑物为 载体 的附属 设备和配套设 施， 无论在 会计处理 上是否单 独记账 与核算 ， 均应作 为
建筑物或者构筑物 的组成部分 ， 其进 项税额 不得在 销项 税额中抵扣。附属设备 和配套设施 是指 ： 给排水 、 采暖 、 卫生 、 风、 通 照明 、 通讯 、 煤气 、 消防 、 中央 空调 、 电梯 、 电 气、 智能 化楼宇设备和配套设施 。 二、 固定资产进项税额抵扣范 围 基 于以上 分析可知 ， 并不 是所有计入 “ 固定资产 ” 账 户核算 的固定 资产都可 以抵扣 。 目前 ， 按税法相关规定 是否抵 扣大致可分为 以下三种情况 ：
（ ） 一 机器设备
一
增值税转型后 ， 是否所有 计人“ 固定资产” 账户核算 的固 定资产项 目的进项税额都 可以抵扣 ？ 条例和实施细则 新 中所指 的固定资产又具体包括 哪些项 目呢？
一
、
税法关于固定 条规定 ， 于非 增值税应税 项 目、 用 免征 增值税项 目、 集体 福利 的外购货 物进项税额不得从销项 税额 中抵扣 。 实施细则第 二十三条又指 出非增值税应税 项 目， 是指提供非增值税应税 劳务 、 让无形资产 、 转 销售 不动产和不动产在建工程 。 不动产是指 不能移动或者移 动后会引起性质 、 形状改 变的财 产 ， 括建筑物 、 包 构筑物 和其他土地附着 物。 纳税人新建 、 改建 、 扩建 、 修缮 、 装饰 不动产 ， 均属于不动产在建工程 。 因此 ， 于一般纳税人 对 的不动产以及用 于不动产在建 工程的购进货物 ， 是不准
的仍 旧是利润（ 或亏损 ）但这两个项 目更 多的是从权 益 ，
利润或需承担 的企业亏损 ， 衡量普通股 的获利水平和投 资风险。 也许可 以这样认为 ， 如此安排的好处在于方便投资 者、债权人等财务报告信息使用者在浏览利润表后 ， 能 迅速评价企业 的盈利能力或者预测其成长潜力 ， 进而做 出相关 的经济决策 。但对于初学者而言 ， 两者对应关系 的不一致也容易导致理解上的困惑 。 （ 者单位 ： 南民族大 学管理 学院、 作 云 审计署驻 昆明
－ 十 －十 －十 －十 一十 －十 － 十 。十 － 十 －— －—＋ 十 ＿一十 ＊十 －。卜 。— —’ ｔ一－ 十 一十 ＊— 十一。— ’－十 ｔ － 十 ＊十 － 十 －十 －十
人大巴车作为交通车专 门接送员工上下班用 ， 即使取得 增值税 专用发票 和运输发票 ，其进项税额也不得抵扣 ，
予抵扣进项税额 的。同时实施 细则第二十一规定 ， 准予 抵 扣 的固定资产 是指 使用 期 限超过 １ 个 月 的机 器 、 ２ 机 械、 运输工具以及其他 与生产经 营有关 的设备 、 工具 、 器 具等 。然而 ， 在实 际工作 中 ， 在着一 些对建筑物 、 存 构筑 物和地上附着物难 以准确划分 的问题 。 电力企业输 电 如 线路 、 供水 企业供水管道 ； 炼油企业储 油罐 、 油管道等 输
ｌ
浅析固定资产进项税额的会计处理
设备的增值税 进项税额 能否 扣抵 ， 给征纳双方都带来执 行难度 。实务 中这类设施设 备既有土建核算 ， 又有机器 设备核算 ， 于动产 和不 动产实难划分 。 对 鉴于此 ，０９ 月９ ２ ０ 年９ 日财政部 、国家税 务总局发布 了财税 ［０ ９ １３ 文件《 于 固定 资产进 项税额抵 扣 ２０ ］１号 关
般 纳税人购进 的用于生产经 营管理用 （ 包括混用
的） 的机器 、 设备 、 运输工具 、 器具等 固定 资产 ， 其进项税 额凭符合规定 的扣税凭证是可 以抵扣 的 ； 若有支付运输 费用的 ， 还可按照运输费用金额７ ％计算 进项税额 ； 购进 机器设备专用 于非应税 项 目、 税项 目、 免 集体 福利或者 个人 消费等进项税额不得从销项税 额中扣 除。 如企业购
会计要 素既是根据交 易或事项 的经济特 征所确 定
角度出发 ， 反映普通股股东每持有一股所能享有 的企业
的财务会计对象 的基本分类 ， 也是财务 报表项 目的基 本 分类 。因此 ， 利润 表项 目应当能与反映经营业绩的会计 要素有明显的对应关 系 ， 如表 １ 所示 。 由以上可知 ， 利润表各项 目的设置 与会计要 素并 不 完全对应 ，营业利 润” “ “ 与 利润 总额 ” 只是利润计算的 中 间性指标 ， 反映不 同范围 内的经 营成果 ， 不是会计 要 并 素严格定义上的“ 利润 ” 。 此外 ， 尽管“ 基本每股 收益 ” 稀 释每股 收益 ” 算 与“ 计
杨 朝 晖
２０ 年１ 月１ ０ ８ ０日国务院公布 了修订后 的《 １ 中华人 民 共和 国增值税暂行条例》 以下简称新 条例 ） （ ，并从２ ０ ０９ 年 １ １ 起 施行 ， 一重大 改革举措 ， 月 日 这 对于增 强企业发
ｉ 豳 墅 ｉ 国 匿 －●
展后 劲 ， 提高我 国企 业 的竞 争力和抗 风险能力 ， 克服 国 际金 融危机对我 国经济带来 的不利 影响都具有 十分重
要 的作用 。 固定 资产是指 为生产商 品 、 提供劳务 、 出租或 经 营 管理而持有 的使用寿命 超过一个会计期 间的有形资产 ， 具体包括 房屋 、 建筑 物及附 属设 施 、 器 、 机 机械 、 运输工 具 以及其他与生产经营有关的设备 、 工具 、 器具等 。 那么
直接计入 固定资产成本 。 当然 ， 按规 定 已抵扣进 项税额 的机 器设备 、 运输工 具若 改变用途用 于非应税 、 免税 、 体福利或者 个人消 集 费， 或者发生非 正常损失 ， 当将 已抵扣 的进项 税额从 应
－’ －十 —卜 －十 －十 －—卜 一十 。 －十 － ’一－— －十 — ‘ 十 －十 －十 －— 一－十 ‘ 十 － 十 －十 －— ｔ一一十 －十 －十 。— 、一 ｔ
问题的通知》 ，进一步 明确 了扣税 范围。该 通知明确指 出 ：以建 筑物或 者构 筑物为 载体 的附属 设备和配套设 施， 无论在 会计处理 上是否单 独记账 与核算 ， 均应作 为
建筑物或者构筑物 的组成部分 ， 其进 项税额 不得在 销项 税额中抵扣。附属设备 和配套设施 是指 ： 给排水 、 采暖 、 卫生 、 风、 通 照明 、 通讯 、 煤气 、 消防 、 中央 空调 、 电梯 、 电 气、 智能 化楼宇设备和配套设施 。 二、 固定资产进项税额抵扣范 围 基 于以上 分析可知 ， 并不 是所有计入 “ 固定资产 ” 账 户核算 的固定 资产都可 以抵扣 。 目前 ， 按税法相关规定 是否抵 扣大致可分为 以下三种情况 ：
（ ） 一 机器设备
一
增值税转型后 ， 是否所有 计人“ 固定资产” 账户核算 的固 定资产项 目的进项税额都 可以抵扣 ？ 条例和实施细则 新 中所指 的固定资产又具体包括 哪些项 目呢？
一
、
税法关于固定 条规定 ， 于非 增值税应税 项 目、 用 免征 增值税项 目、 集体 福利 的外购货 物进项税额不得从销项 税额 中抵扣 。 实施细则第 二十三条又指 出非增值税应税 项 目， 是指提供非增值税应税 劳务 、 让无形资产 、 转 销售 不动产和不动产在建工程 。 不动产是指 不能移动或者移 动后会引起性质 、 形状改 变的财 产 ， 括建筑物 、 包 构筑物 和其他土地附着 物。 纳税人新建 、 改建 、 扩建 、 修缮 、 装饰 不动产 ， 均属于不动产在建工程 。 因此 ， 于一般纳税人 对 的不动产以及用 于不动产在建 工程的购进货物 ， 是不准
的仍 旧是利润（ 或亏损 ）但这两个项 目更 多的是从权 益 ，
利润或需承担 的企业亏损 ， 衡量普通股 的获利水平和投 资风险。 也许可 以这样认为 ， 如此安排的好处在于方便投资 者、债权人等财务报告信息使用者在浏览利润表后 ， 能 迅速评价企业 的盈利能力或者预测其成长潜力 ， 进而做 出相关 的经济决策 。但对于初学者而言 ， 两者对应关系 的不一致也容易导致理解上的困惑 。 （ 者单位 ： 南民族大 学管理 学院、 作 云 审计署驻 昆明
－ 十 －十 －十 －十 一十 －十 － 十 。十 － 十 －— －—＋ 十 ＿一十 ＊十 －。卜 。— —’ ｔ一－ 十 一十 ＊— 十一。— ’－十 ｔ － 十 ＊十 － 十 －十 －十
人大巴车作为交通车专 门接送员工上下班用 ， 即使取得 增值税 专用发票 和运输发票 ，其进项税额也不得抵扣 ，
予抵扣进项税额 的。同时实施 细则第二十一规定 ， 准予 抵 扣 的固定资产 是指 使用 期 限超过 １ 个 月 的机 器 、 ２ 机 械、 运输工具以及其他 与生产经 营有关 的设备 、 工具 、 器 具等 。然而 ， 在实 际工作 中 ， 在着一 些对建筑物 、 存 构筑 物和地上附着物难 以准确划分 的问题 。 电力企业输 电 如 线路 、 供水 企业供水管道 ； 炼油企业储 油罐 、 油管道等 输
ｌ
浅析固定资产进项税额的会计处理
设备的增值税 进项税额 能否 扣抵 ， 给征纳双方都带来执 行难度 。实务 中这类设施设 备既有土建核算 ， 又有机器 设备核算 ， 于动产 和不 动产实难划分 。 对 鉴于此 ，０９ 月９ ２ ０ 年９ 日财政部 、国家税 务总局发布 了财税 ［０ ９ １３ 文件《 于 固定 资产进 项税额抵 扣 ２０ ］１号 关
般 纳税人购进 的用于生产经 营管理用 （ 包括混用
的） 的机器 、 设备 、 运输工具 、 器具等 固定 资产 ， 其进项税 额凭符合规定 的扣税凭证是可 以抵扣 的 ； 若有支付运输 费用的 ， 还可按照运输费用金额７ ％计算 进项税额 ； 购进 机器设备专用 于非应税 项 目、 税项 目、 免 集体 福利或者 个人 消费等进项税额不得从销项税 额中扣 除。 如企业购
会计要 素既是根据交 易或事项 的经济特 征所确 定
角度出发 ， 反映普通股股东每持有一股所能享有 的企业
的财务会计对象 的基本分类 ， 也是财务 报表项 目的基 本 分类 。因此 ， 利润 表项 目应当能与反映经营业绩的会计 要素有明显的对应关 系 ， 如表 １ 所示 。 由以上可知 ， 利润表各项 目的设置 与会计要 素并 不 完全对应 ，营业利 润” “ “ 与 利润 总额 ” 只是利润计算的 中 间性指标 ， 反映不 同范围 内的经 营成果 ， 不是会计 要 并 素严格定义上的“ 利润 ” 。 此外 ， 尽管“ 基本每股 收益 ” 稀 释每股 收益 ” 算 与“ 计