浅议如何做好企业固定资产会计处理工作

整的权利交给了企业 自己。
可 调 整 的规 定 是 新 所 得 税 法 实 施 后 ，对 继 续 使 用 的 固定
资产 ，企业可 以选择重新确定其残值 ，并就其 尚未计提折 旧 的余额，按照新税法规定的折 旧年限减去 已经计提折 旧的年
大 众 商 务
Ｐｏ ＰＵ ＬＡＲ Ｂ Ｕ
Hale Waihona Puke 企 业 摘要：计提 固定资产折 旧，增值税转型对 固定 资产 会计
处理 的影 响 。 关键 词 ： 固 定 资产 ；会 计 处 理 固 定 资产 是 企业 赖 以 生存 和 发展 的重 要 资源 。做 好 固定
限后的剩余年限，按照新税法规定 的折 旧方法计算折 旧。 注 意的是 ，如 果此情形下新确定 的固定资产 的折 旧年 限 小于 固定资产实 际已经使用 的年 限，即按照新税法确定 的折
是 不调 整 的情 形 ， 即对 新 税 法 实 施 前 已投 入 使 用 的 固
定资产 ，企业 已按原税法规定预计净残值并计提的折 Ｉ ，不 ｋ ｔ
做 调 整 。这 实 际 上 是 我 国税 法 “ 体 从 旧 ”原 则 的体 现 。 实 是 可 调 可不 测 的情 形 。此 情 形 下 ，税 法 将 调整 或 不 调
比较 新 老 所得 税 法 对 固 定 资产 最 低 折 旧年 限 的规 定 能看 出３ 变 化 ： ～ 是 将 飞 机 的 最 低 折 旧年 限 从 ５ 改 为 １年 ；二 Ａ 一 年 ０
限为 ６ ， 没有 违 背 新税 法 规 定 的 最 低 折 旧 年 限 ４ 的规 定 ， 年 年 则 企 业 可 以选 择 不 做 调 整 。
一
三是必须调整 的情形 。固定 资产 原确 定的折 旧年限不违 背新税法规定 的原则 ，也可继续执行 ，反过来 ，如 果企业原
确 定 的折 旧年 限违 背 了新 税 法 规 定 的 原则 ， 则 不 可 以继 续执
行 ，必须 调整 。例如 ，企 业原来对 飞机 确定 的折 旧年 限为
７ ， 而 由于 新 税 法 规 定 飞 机 的 最 低 折 旧年 限 为 １ 年 ，原 确 年 Ｏ
要 的 ，尤 其 要 做 好 以下 几 个 方 面 的 工 作 ：
１ ．新税法下如何计提已购 置固定资产折 旧：
新企业所 得税法对 固定 资产折 旧问题有两大变化 ，一是
预 计 净 残 值 ，二 是 折 旧年 限 。它 取 消 了老 所 得 税 法 统 一 规 定 的按 照 固定 资产 原 价 ５ 预 计 净 残 值 的规 定 ，授 权 企 业 根 据 固 ％ 定 资产 的性 质 和 使 用 情 况 自主 合 理 确 定 ，但 一经 确 定 不 得 变
是将飞机 、火 车、轮船 以外 的运输 工具 的最低 折 旧年 限从 ５ 改为４ ；三 是将 电子设备 的最 低折 旧年 限从５ 年 年 年改为 ３
年 。这 必 然 导 致 对 老 所 得 税 法 下 企 业 购 置 的 固定 资产 在 新 所 得 税 法 下 应 计提 的 折 旧额 发 生 变化 。
不 身 份 的纳 税 人 销
使 ， 定 资 产 增 值 税 适 用 政 ｝ ｊ
理 ： 借 ： 固定 资 产 清 玛 ０ ０ 贷 ： 应 交 税 费 — — 应 交 增 值 税 ０；
策不 同，其会计 处理也存在 区别 。其 中小规模纳税人销售 已
使 用 固定 资产 ，及 … 般 纳 税 人 销 售 已使 用 固 定 资产 按 照适 用
２ ．增值税转型对 固定资产会计处理影响 ：
（ ） 纳税 人销 售 已使 用 固 定 资产 的增 值 税 政 策 １
增值税转 型前 ，除其他个人外 ，纳税 人销 售 已使用 固定 资产的增值税政策都是一致 的。而增值税转型后 ，纳税人 身 份及其所在地区、所销售 固定资产 的类别及其购进或 自制 时 间，对其销售 已使用固定资产 的增值税政策都有影 响。 （ ）纳税 人销售 已使用 固定 资产应交增值税 的会计处理 ２
更。
某项 固定资产 的折 旧年 限为６ 年，实际 已使用４ ，仍有净值 年 ８ 万元 ，而 新确 定的折 旧年 限为３ ，则此情形下可 以将净值 年
８ｊ 在 执 行 新 税 法 的第 一 年 一 次 性 折 Ｉ完 毕 。 Ｊ元 ｆ ｔ 可不 调整 的规 定是 对 新 税 法 实施 后 ， 如果 对 固 定 资产 原 确 定的折 旧年 限不违 背新税 法规 定原则 的 ，也可 以继续执 行 。例 如 ，企 业 原 根 据 老 所 得 税 法 规 定对 汽 车 确 定 的折 旧年
些 企业 对 在 不 同情 形 下 对 折 旧 究竟 是调 整 、不 调 整 还
是 可调可 不调 的 问题往 往模 糊不清 ，给 实务操 作带来 了困
难：
一
定 的７ 年折 旧年 限就违背 了新税法最 低１ 年 的规 定，不可继 ０
续 执 行 ， 即从 执 行 新 税 法 当年 度 起 必 须 对 飞机 的折 ｌ年 限进 Ｆ ｔ 行 调 整 ， 并 按 照 重 新确 定 的 折 旧额 计 提 折 Ｉ。 Ｈ
旧年 限 已到 期 ，相 关 固定 资 产 在 新 税 法 下 实 际上 已无 剩 余 使 用 年 限 ，则 对 相 关 固定 资 产 没 有 提 足 的折 旧额 ，企 业 应 该 在 执 行 新 税 法 的第 一 年 一 次 性 折 旧完 毕 。例 如 ， 企业 原确 定 的
资产会计 处理工作 ，对增强企业市场竞争力 ，无疑是十分重
（ 项税 额 ）５ ０ ；减半 未征 的增 值税 处 理 ：借 ：应交税 销 ００ 费——应交增 值税（ 免税款 ）２ ０ ；贷 ：补贴收 ５ ０ 减 ５０ ０ 。④
结 转 固定 资产 清 理 ：借 ：营 业 外 支 出 ５ ０ ￣贷 ： 固 定 资 产 清 ００
税率征收增值税 的，应 交增值税 的会 计处理与销售其他货 物
的处理… 样 ，即小规模纳 税人应 通过 “ 交税 费一 交增值 应 应 税 ”科 目核 算 ， 一 般 纳 税 人 应 通 过 “ 交 税 费 一 交 增 值 税 应 应 （ 项税 额 ） ”科 目核 算 。 这 里 需要 关 注 的 是 一 般 纳 税 人 销 销