发展内部审计教育的机遇与挑战
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２０ ０８年 第 ０ ９期 （ 总第 １０期） ０
沿 海 企 业 与 科 技 Ｃ Ａ Ｔ Ｌ Ｎ Ｅ ＰＩ Ｓ Ｎ ＩＮ Ｅ Ｏ ＳＡ Ｔ Ｒ Ｒ Ｅ ＤＳ Ｅ Ｃ Ｅ Ｓ Ａ Ｃ
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Ｎ ０ ， ０ Ｏ． ２ ８ ９０ 璺！ Ｑ
内部审计是为 了适应经济社会 的发展需要 而 产生的 ，是为了适应企业管理体制的改革 和提高 经济效益的需要而发展的。 ０２ ２ ０ 年之前 ， 内部审计 的发展重心主要在 “ 国务院各部 门和地方人民政 府各部门、 国有 的金融 机构 和企业 、 事业组织 ”这 ， 时期的审计重点主要是财政财务收支审计 和经 济责任审计 ， 虽然经济效益审计也有很大发展 ， 并 不普遍 ， 强调的仍然是审计的监督职能。这一时期 对 内部审计人才 的要求相对 简单 。由于内部审计 和 国家审计工作性质的近似性 ，我 国上个世纪后 期各高校开设 的审计专业和出版的审计教材多 以 国家审计为主 ，在一定程度 上满足 了当时的社会 需求 。
［ 基金项 目］ 河 北省教 育科 学研 究“ 十一五” 规划课题（ ６２ ４ ３ 阶段性成果 ０００７） ［ 作者简介 ］ 蒋宗 良， 廊坊 师范学院管理 学院讲 师 ， 究方向 ： 研 内部 审计 ， 河北 ［ 中图分类号 ］ ４ Ｇ６０ ［ 文献标识码 ］ Ａ 廊坊 ，６ ０ ０ ０ ５０ ［ 文章编号］１０ － ７３ ２ ０ ）９ ０７ — ０ ３ ． ０ ７ ７ ２ （ ０ ８ ０ — １７ ０ ０
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（ＩＡ等考试纷纷登陆 ， ＣＳ ） 为企业发展培养了高素质 内部 审计 人才 。不过 这些 “ 证 ” 洋 的考试 规模 较 小 。 另一方面 ， 考生系统 知识不足 ， 容易 出现高分低能 的现象。为 了提高 内部审计人员 的素质和专业胜 任能力 ， 中国内部审计协会发布了《 内部审计人员 岗位资格证书实施办法》 内部 审计人员后续教 及《 育实施办法》 从 ２０ ， ０ ３年 ７ １日 月 施行 。两个《 办 法》的实施确立了我 国内部审计人员从业条件及 后 续教 育 制度 ，为全 国 内部 审计 人员 规 范 管理 及 整体素质的提高打下 了良好的基础 。由于内部审 计人员资格认证 的门槛较低和缺 乏有效措施保证 后 续教 育 的实 施 ，这 些 措 施 能够 确保 内部 审计 人 员 的素质不低于某一水平 ，却 难以从更高层次保 证 内部审计人员的执业素质和技能。内部审计职 业 的发展 ， 关键在 于学历教育 的发展 ； 学历教育的 发展 ， 关键在于大学本科教育的发展。大学本科毕 业生是 内部审计执业人员 的主体 ，而学历教育能 够保证 内部审计人员 掌握系统 的理论知识和实践 技能 。刘世林（０ ６ 以 １ ２０ ） ０所综合 大学和 ｌ ２所全 国知名财经院校为样本所做 的调查显示 ，有部分 院校开设了相关 的内部 审计课程 ，但没有高校专 门以内部审计方向为设置课 程。由上可知 ， 我国当 前的内部审计教育形式仍 以职业教育和 自我学习 为主 ， 学历教育和后续教育亟待发展。 （ ） 二 内部 审计教 育 内容 偏颇 高校开设审计专业或审计方 向，虽以适应市 场的要求为 目标 ， 由于偏重注册 会计师审计 ， 但 难 以满足社会对 内部审计人才的需求 ，也未能体现 大众化教育背景下素质教育 的需求 。从现有高校 开设 的内部审计课程来看 ，主要集 中于经济效益 审计 ， 而现代内部审计所涉及的 内部控制 、 风险管 理 、计算机审计技术只在少数 高校开设 ，并不普 遍。除了内部审计知识内容的偏颇外 ， 当前 内部审 计 的技 能教 育 明显 不 足 。无论 是 学 历 教 育 还是 继 续教育 ，关于 内部审计在某些特殊行业 的应用 即 行业审计 、 内部审计管理 、 内部审计技术方法等实 践 能力 的培养 缺 失 ，导 致 内部 审计 人 员 的操作 能 力、 创新能力 、 组织 能力 和分析能力偏弱 ， 以满 难 足社会对复合型人才的需求。 （ ） 审计 教 育资 源不 足 三 内部 由于我 国内部审计发展 的曲折过程 ，内部审 计教育开始依 附于 国家审计 ，后又依附于注册会 计师审计 。缺乏高校专业设置 的独立性和后续教 育培训的推动力 ，内部审计教育资源难 以满足当 前社会对内部审计人才的需求 。 高校教师 的研究方 向往往 受专业设 置影响 ， １９ 年专业改革 时审计学专业 的取消 ，使得 内部 ９８ 审计教师数量发展受到了严重影响 。我国 目前拥
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２０ 年 ３ ， ０３ 月 审计署颁发了《 关于内部审计工 作 的规定》 ，标志着我 国内部审计逐 步走上法制 化、 规范化 。从 ２ ０ 年 ４ ０３ 月开始 ， 中国内部审计协 会陆续发布了《 内部审计基本准则 》 《 、 内部审计职 业道德规范》２ 个 内部审计具体准则 和两个内部 、７ 审计实务指南 。内部 审计不再限于 国家部门和 国 有企业 ，审计工作也从传统的财务收支审计为 主 向财务收支审计与风 险导向管理 审计并重 转变 。 内部 审计 在促 进 单 位 加 强 经 济 管 理 和 实现 组 织 目 标 方 面的作 用 日益 增 强 。 国际 上 ，９ ９年 ， １９ 国际 内 部审计师协会 （ 简称 Ｉ ） 新 的内部 审计定 义 中 Ｉ 在 Ａ 强调内部审计是一种独立 、客观 的保证 和咨询活 二、 发展 内部 审计教 育面临的现状 与挑 战 动 ，工作范围包括参 与风险管理 、控制和治理过 （ ） 一 内部审计教育形式单调 程， 内部审计在管理 中将发挥更 主动 、 更广泛的作 般而言， 内部审计教育分为学历教育 、 职业 用， 以帮助组织实现其 目 。２０ 年 ， 国为应对 教育和后续教育三种形式 。目前 ， 标 ０２ 美 我国发展最快的 安然等财务丑 闻出台的《 萨班斯一奥克斯利法案》 是职业教育。近年来 ， 国际注册 内部审计师（Ｉ ） ＣＡ、 （ 简称 Ｓ Ｘ法案 ） Ｏ 使得 内部审计在企业管理 中的地 内部控制评估师 （Ｓ ）以及国际信息系统审计师 ＣＡ
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发展内部审计教育是经济发展的必然趋势 位大增 ，强化了内部 审计人员在 内部控制和公司
治理方面 的作用 。作 为对 Ｓ Ｘ法案的积极反应 ， Ｏ ２０ ０４年 ９月 ，Ｏ Ｏ委员会 颁布 了 《 ＣＳ 企业风 险管 理一整合框架》 将 内部控制纳人企业风险管理框 ， 架之 中， 以便更好地进行组织治理与风险控制。接 着 ， Ａ在 ２０ 年对 ２０ 年 的 《 Ｉ Ｉ ０４ ０１ 内部审计实务标 准一专业 实务框架》 进行了修订 ， 以适应外部环境 的变化 。 可 以看 出 ，无 论 我 国还 是 国际 内部 审计 的发 展， 都对 内部审计人才 提出了更高 的要求 ： 在范围 上， 内部 审计活动涉及到整个业务与管理流程 ； 在 内容上 ，内部审计对象从传统的财务记 录向内部 控制 、 风险管 理和公司治理 拓展 ； 在技能上 ， 增加 了对信 息技术 、计 算机辅助审计技术和其他数据 分析技术的熟悉和运用 。我国 目前 的审计教 育基 本上仍 以注册会计 师审计为主 ， 缺乏系统 、 完整 的 内部 审计教育。而审计教育是审计体系 中的重要 组成部分 ， 审计教育 的滞后 ， 必将造成审计体系 的 缺陷， 从而阻碍整个审计事业的发展。内部审计作 为审计的一个分支 ， 同样如此。在我国经济高速发 展的情况下 ，内部审计教育发展 的相对落后带来 的后果十分严重 ：不仅使 内部审计起不到应有的 “ 询 和 保 证 ” 用 ， 而 会 损 害 “ 织 目标 的实 咨 作 反 组 现” 。因此 ， 发展内部 审计教育 是经济发展的必然 趋势。
蒋 宗 良
［ 摘 要 ］ 内部 审计理论的发展促进 了内部 审计在我 国经济社会 中地位的提 高，从 而对 内部 审计人才提 出了更高的
要求。我 国当前 内部 审计教 育形式单调 、 内容偏颇 、 源不足 ， 资 应通过拓展 内部 审计 的教 育形 式 ， 快高素质 内部审计教育 加
人 才建设 ， 完善 内部 审计知识体 系等方 面发展 内部 审计教 育， 以适应经济发展的需要。 ［ 关键词 ］ 内部 审计 ； 教育 ； 机遇 ； 战 挑
沿 海 企 业 与 科 技 Ｃ Ａ Ｔ Ｌ Ｎ Ｅ ＰＩ Ｓ Ｎ ＩＮ Ｅ Ｏ ＳＡ Ｔ Ｒ Ｒ Ｅ ＤＳ Ｅ Ｃ Ｅ Ｓ Ａ Ｃ
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内部审计是为 了适应经济社会 的发展需要 而 产生的 ，是为了适应企业管理体制的改革 和提高 经济效益的需要而发展的。 ０２ ２ ０ 年之前 ， 内部审计 的发展重心主要在 “ 国务院各部 门和地方人民政 府各部门、 国有 的金融 机构 和企业 、 事业组织 ”这 ， 时期的审计重点主要是财政财务收支审计 和经 济责任审计 ， 虽然经济效益审计也有很大发展 ， 并 不普遍 ， 强调的仍然是审计的监督职能。这一时期 对 内部审计人才 的要求相对 简单 。由于内部审计 和 国家审计工作性质的近似性 ，我 国上个世纪后 期各高校开设 的审计专业和出版的审计教材多 以 国家审计为主 ，在一定程度 上满足 了当时的社会 需求 。
［ 基金项 目］ 河 北省教 育科 学研 究“ 十一五” 规划课题（ ６２ ４ ３ 阶段性成果 ０００７） ［ 作者简介 ］ 蒋宗 良， 廊坊 师范学院管理 学院讲 师 ， 究方向 ： 研 内部 审计 ， 河北 ［ 中图分类号 ］ ４ Ｇ６０ ［ 文献标识码 ］ Ａ 廊坊 ，６ ０ ０ ０ ５０ ［ 文章编号］１０ － ７３ ２ ０ ）９ ０７ — ０ ３ ． ０ ７ ７ ２ （ ０ ８ ０ — １７ ０ ０
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（ＩＡ等考试纷纷登陆 ， ＣＳ ） 为企业发展培养了高素质 内部 审计 人才 。不过 这些 “ 证 ” 洋 的考试 规模 较 小 。 另一方面 ， 考生系统 知识不足 ， 容易 出现高分低能 的现象。为 了提高 内部审计人员 的素质和专业胜 任能力 ， 中国内部审计协会发布了《 内部审计人员 岗位资格证书实施办法》 内部 审计人员后续教 及《 育实施办法》 从 ２０ ， ０ ３年 ７ １日 月 施行 。两个《 办 法》的实施确立了我 国内部审计人员从业条件及 后 续教 育 制度 ，为全 国 内部 审计 人员 规 范 管理 及 整体素质的提高打下 了良好的基础 。由于内部审 计人员资格认证 的门槛较低和缺 乏有效措施保证 后 续教 育 的实 施 ，这 些 措 施 能够 确保 内部 审计 人 员 的素质不低于某一水平 ，却 难以从更高层次保 证 内部审计人员的执业素质和技能。内部审计职 业 的发展 ， 关键在 于学历教育 的发展 ； 学历教育的 发展 ， 关键在于大学本科教育的发展。大学本科毕 业生是 内部审计执业人员 的主体 ，而学历教育能 够保证 内部审计人员 掌握系统 的理论知识和实践 技能 。刘世林（０ ６ 以 １ ２０ ） ０所综合 大学和 ｌ ２所全 国知名财经院校为样本所做 的调查显示 ，有部分 院校开设了相关 的内部 审计课程 ，但没有高校专 门以内部审计方向为设置课 程。由上可知 ， 我国当 前的内部审计教育形式仍 以职业教育和 自我学习 为主 ， 学历教育和后续教育亟待发展。 （ ） 二 内部 审计教 育 内容 偏颇 高校开设审计专业或审计方 向，虽以适应市 场的要求为 目标 ， 由于偏重注册 会计师审计 ， 但 难 以满足社会对 内部审计人才的需求 ，也未能体现 大众化教育背景下素质教育 的需求 。从现有高校 开设 的内部审计课程来看 ，主要集 中于经济效益 审计 ， 而现代内部审计所涉及的 内部控制 、 风险管 理 、计算机审计技术只在少数 高校开设 ，并不普 遍。除了内部审计知识内容的偏颇外 ， 当前 内部审 计 的技 能教 育 明显 不 足 。无论 是 学 历 教 育 还是 继 续教育 ，关于 内部审计在某些特殊行业 的应用 即 行业审计 、 内部审计管理 、 内部审计技术方法等实 践 能力 的培养 缺 失 ，导 致 内部 审计 人 员 的操作 能 力、 创新能力 、 组织 能力 和分析能力偏弱 ， 以满 难 足社会对复合型人才的需求。 （ ） 审计 教 育资 源不 足 三 内部 由于我 国内部审计发展 的曲折过程 ，内部审 计教育开始依 附于 国家审计 ，后又依附于注册会 计师审计 。缺乏高校专业设置 的独立性和后续教 育培训的推动力 ，内部审计教育资源难 以满足当 前社会对内部审计人才的需求 。 高校教师 的研究方 向往往 受专业设 置影响 ， １９ 年专业改革 时审计学专业 的取消 ，使得 内部 ９８ 审计教师数量发展受到了严重影响 。我国 目前拥
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２０ 年 ３ ， ０３ 月 审计署颁发了《 关于内部审计工 作 的规定》 ，标志着我 国内部审计逐 步走上法制 化、 规范化 。从 ２ ０ 年 ４ ０３ 月开始 ， 中国内部审计协 会陆续发布了《 内部审计基本准则 》 《 、 内部审计职 业道德规范》２ 个 内部审计具体准则 和两个内部 、７ 审计实务指南 。内部 审计不再限于 国家部门和 国 有企业 ，审计工作也从传统的财务收支审计为 主 向财务收支审计与风 险导向管理 审计并重 转变 。 内部 审计 在促 进 单 位 加 强 经 济 管 理 和 实现 组 织 目 标 方 面的作 用 日益 增 强 。 国际 上 ，９ ９年 ， １９ 国际 内 部审计师协会 （ 简称 Ｉ ） 新 的内部 审计定 义 中 Ｉ 在 Ａ 强调内部审计是一种独立 、客观 的保证 和咨询活 二、 发展 内部 审计教 育面临的现状 与挑 战 动 ，工作范围包括参 与风险管理 、控制和治理过 （ ） 一 内部审计教育形式单调 程， 内部审计在管理 中将发挥更 主动 、 更广泛的作 般而言， 内部审计教育分为学历教育 、 职业 用， 以帮助组织实现其 目 。２０ 年 ， 国为应对 教育和后续教育三种形式 。目前 ， 标 ０２ 美 我国发展最快的 安然等财务丑 闻出台的《 萨班斯一奥克斯利法案》 是职业教育。近年来 ， 国际注册 内部审计师（Ｉ ） ＣＡ、 （ 简称 Ｓ Ｘ法案 ） Ｏ 使得 内部审计在企业管理 中的地 内部控制评估师 （Ｓ ）以及国际信息系统审计师 ＣＡ
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发展内部审计教育是经济发展的必然趋势 位大增 ，强化了内部 审计人员在 内部控制和公司
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蒋 宗 良
［ 摘 要 ］ 内部 审计理论的发展促进 了内部 审计在我 国经济社会 中地位的提 高，从 而对 内部 审计人才提 出了更高的
要求。我 国当前 内部 审计教 育形式单调 、 内容偏颇 、 源不足 ， 资 应通过拓展 内部 审计 的教 育形 式 ， 快高素质 内部审计教育 加
人 才建设 ， 完善 内部 审计知识体 系等方 面发展 内部 审计教 育， 以适应经济发展的需要。 ［ 关键词 ］ 内部 审计 ； 教育 ； 机遇 ； 战 挑