任务6.2 商业银行贷款业务的核算

《行业会计核算实务》电子教案21
任务6.2 商业银行贷款业务的核算
6.2.1商业银行贷款的内容
贷款是银行资金运用的主要形式，在我国社会主义市场经济条件下，银行按照客观经济规律，根据国家的产业政策和国民经济发展的需要，开展贷款业务，有针对性地灵活分配和供应资金，从宏观上控制全社会资金的总量及其结构，从一个侧面对社会供应总量和需求总量、积累和消费比例关系、市场供求关系、产业结构和生产力的布局等起到调节作用；同时，银行运用贷款、结算、利率等杠杆，在微观上促进和监督企业加强经济核算，改善经营管理，提高经济效益，成为国家运用经济手段管理经济的重要工具。

6.2.2贷款的种类
1．按贷款的期限划分，可分为：
短期贷款（1年以下）、中期贷款（1年以上5年以下）和长期贷款（5年以上）。

2．按贷款的发放条件划分，分为：
信用贷款、担保贷款（包括抵押担保贷款、质押担保贷款和保证担保贷款等）和票据贴现。

3．按贷款的对象划分，分为：
单位贷款和个人消费贷款。

6.2.3信用贷款业务的核算
信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款，银行和借款人之间签有借款合同（即借据），由于信用贷款没有实物或有价物作担保，因而是银行的高风险资产，商业银行要在保证资产安全的前提下，审慎地发放信用贷款。

1.账户设置
商业银行应当设置“短期贷款”、“利息收入”、“逾期贷款”账户进行核算。

“短期贷款”账户：是资产类账户，用以核算银行发放的期限在一年（含一年）以内的各种短期贷款。

该账户应按贷款单位进行明细核算。

“利息收入”账户：该账户是损益类账户，用以核算银行各类贷款和存款的利息收入。

“逾期贷款”账户：是资产类账户，用以核算银行发放的因借款人原因不能按期归还的贷款。

该账户应按贷款单位进行明细核算。

2.“信用贷款业务”的具体核算方法
（1）发放贷款
借款单位申请这类贷款时，应填写借款申请书，经银行信贷部门同意后签订借款合同，并填制借款凭证（一式五联），第一联（借方传票）应加盖借款单位公章及预留印鉴，第二联为贷方传票，第三联为收账通知，第四联为放款记录，第五联为到期卡，连同申请书经信贷部门审批盖章后送会计部门。

会计部门经审核后，为借款单位开立贷款分户账，并将存款转入借款单位存款账户。

借记“短期贷款（中长期贷款）——××单位贷款户”，贷记“活期存款——××单位存款户”。

（2）收回贷款
贷款到期前3天，由银行信贷部门通知借款人按期归还。

借款单位在归还贷款时，应填写还款凭证和转账支票，会计部门收到还款凭证后，与原借款凭证核对相符即可办理转账。

借记“活期存款——××单位存款户”，贷记“短期贷款（中长期贷款）——××单位贷款户”、“利息收入”。

（3）贷款展期
借款单位不能按期归还贷款的，应于贷款到期前向银行申请贷款延期，提交
“贷款展期申请书”，说明展期原因，经信贷部门审批。

如属担保贷款展期，还应有保证人、抵押人、质押人出具同意的书面证明。

每笔贷款只允许展期一次，展期期限如下：短期贷款不得超过原贷款期限，中、长期贷款不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过3年。

（4）逾期贷款
借款单位借款到期不申请展期或申请后未经批准，不按期归还贷款，则为逾期贷款。

对于逾期贷款，银行应将其转入借款单位的“逾期贷款”账户。

借记“逾期贷款——××单位逾期贷款户”，贷记“短期贷款（中长期贷款）——××单位贷款户”。

（5）非应计贷款
非应计贷款是指贷款或利息逾期90天没有收回的贷款。

贷款逾期90天没有收回的，会计制度规定应停止计提利息收入，转入非应计贷款核算，借记“非应计贷款——××单位逾期贷款户”，贷记“逾期贷款——××单位逾期贷款户”。

（6）贷款利息的核算
贷款利息的核算有利随本清和定期结息两种方法。

1.定期结息
定期结息指银行按规定的利率定期（每季末月20日）计算应收利息，计息公式如下：
利息=积数×日利率
（贷款金额×贷款天数）
利息计算出来后，编制“贷款利息凭证”，并办理转账，计提利息收入借记“活期存款——××存款户”，贷记“利息收入”。

利随本清
利随本清，又叫逐笔结息法。

指银行在贷款单位还款时一次性计收贷款利息。

贷款的起讫时间，算头不算尾，采用对年、对月、对日的方法计算。

采用利随本清法时，要按权责发生制原则计算利息，应按季预计利息入账借记“应收利息——贷款利息收入”，贷记“利息收入”。

计算公式如下：
利息=本金×时期×利率
贷款到期实际收到本息时，借记“活期存款——××存款户”，贷记“短期
贷款（中长期贷款）——××贷款户”、“应收利息”、“利息收入”。

【典型业务案例】
案例6-7 华融湘江银行芙蓉路支行2015年1月20日给农户王福根贷款50 000元，期限一年，年利率6.06%，利随本清。

请编制2015年3月20日、6月20日、9月20日及12月20日以及2016年1月20日的会计分录。

【案例解析】
（1）2015年3月20日，计提利息，计算如下：
50000×2×6.06%/12=505（元）
编制如下会计分录：
借：应收利息—王福根 505
贷：利息收入 505
（2）2015年6月20日，计提利息，计算如下：
50000×3×6.06%/12=757.50（元）
编制如下会计分录：
借：应收利息—王福根 757.50
贷：利息收入 757.50
（3）2015年9月20日，2015年12月20日，会计分录如上
（4）2016年1月20日，农户王福根以现金53 030元归还本息，查已预提利息2777.5元。

计算如下：
已计提利息=505+757.50×3=2777.50（元）
未计提利息=350000×1×6.06%/12=252.50（元）
应收取利息=505+757.50×3+252.50
=3030（元）
会计分录如下：
借：现金 53 030.00
贷：短期贷款—王福根 50 000.00
应收利息—王福根 2 777.50
利息收入 252.50
6.2.4贷款损失准备的核算
金融企业应当在期末分析各项贷款的可收回性，并预计可能产生的贷款损失。

对预计可能产生的贷款损失，计提贷款损失准备。

贷款损失准备应根据借款人的还款能力、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、担保人的支持力度和金融企业内部信贷管理等因素，分析其风险程度和回收的可能性，合理计提。

其提取范围为《金融企业会计制度规定》贷款损失准备的计提范围为承担风险和损失的资产，具体包括：贷款（含抵押、质押、保证等贷款）、贴现、银行卡透支、拆出资金等。

1.科目设置
商业银行应当设置“贷款损失准备”、“资产减值损失”账户进行核算。

“贷款损失准备”科目：资产类的备抵账户，用以核算商业银行按照国家规定提取的用于补偿贷款损失的损失准备。

该账户应按照贷款损失准备的种类进行明细核算。

“资产减值损失”科目：损益类账户，用以核算商业银行按规定提取的的各种准备金。

该账户应按准备金的种类进行明细核算。

2.“贷款损失准备”的具体核算方法
（1）期末计提贷款损失准备时，借记“资产减值损失—计提的贷款损失准备”，贷记“贷款损失准备”。

（2）销贷款损失准备时，借记“贷款损失准备”，贷记“短期贷款（中长期贷款等）”。

（3）已核销的贷款又收回的，借记“短期贷款（其他贷款账户）”、“活期存款”，贷记“短期贷款（中长期贷款等）”、“贷款损失准备”。

【典型业务案例】
案例6-8 华融湘江银行芙蓉路支行2015年1月1日贷款损失准备余额为2亿元。

2014年1--6月，该行核销呆账5000万元。

6月30日，该行应计提损失准备的贷款余额为220亿元。

若计提比例为1%，试作有关会计分录。

应计提的贷款损失准备为：
220× 1% -（2-0.5）=0.7（亿元）
借：资产减值损失 0.7
贷：贷款损失准备 0.7
案例6-9 接上题，7—12月收回已核销呆账1000万元，2015年12月31日该行的应计提损失准备的贷款余额为200亿元。

若计提比例为1%，试作有关
会计分录。

12月30日，应计提的贷款损失准备为：
200× 1% -（2.2+0.1）=-0.3（亿元）
借：贷款损失准备 0.3
贷：资产减值损失 0.3
6.2.5票据贴现的核算
票据贴现是商业汇票的持票人在票据到期前为获得资金向银行贴付一定的利息转让未到期的商业汇票的行为。

它是票据转让行为，也是商业银行发放贷款的一种方式，是商业信用与银行信用相结合的融资手段。

1.科目设置
商业银行应当设置“贴现”、“联行来账”、“联行往账”账户进行核算。

“贴现”：资产类账户，用以核算企业（银行）办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。

本科目可按性质和贴现申请人进行明细核算。

“联行往账”账户：该账户是资产负债共同类账户，由发报行使用，用以核算持有全国联行行号的行处之间办理异地款项划拨业务的核算。

“联行来账”：该账户是资产负债共同类账户，由收报行使用，用以核算持有全国联行行号的行处之间办理异地款项划拨业务的核算。

2.“票据贴现”的具体核算方法
（1）票据贴现的处理
贴现利息=汇票金额×贴现天数×（月贴现率/30）
实付贴现金额=汇票金额 - 贴现利息
以贴现凭证的一、二和三联作为转账借方和贷方传票办理转账，借记“贴现---- 商业承兑汇票（XX单位）”，贷记“活期存款——××单位户”、“利息收入----贴现利息收入”。

（2）汇票到期收回贴现款的核算
贴现的汇票到期后，贴现银行做为新的汇票持票人应及时收回票款，防止资金被占用。

银行应根据不同的情况分别处理。

①商业承兑汇票贴现到期收回
对于同城的商业汇票在到期日办理收款；对于异地的商业汇票应匡算邮程，提前填制委托收款凭证连同汇票寄交承兑人开户银行向承兑人收取票款。

当贴现
银行收到付款人开户银行划回票款时，借记“联行来账”，贷记“贴现----商业承兑汇票（XX企业）”。

如果贴现银行遭到退票，商业银行对已贴现的汇票款项，向贴现申请人收取款项。

此时，银行另填制两联特种转账传票作为记账凭证，第五联贴现凭证作为特种转账贷方传票，借记“活期存款 --- ××单位户”，贷记“贴现---商业承兑汇票户（××单位）”。

如果贴现申请人账户无足够资金，则转为逾期贷款处理，借记“活期存款 --- ××单位户”、“逾期贷款 --- ××单位户”，贷记“贴现---商业承兑汇票户（××单位）”。

②银行承兑汇票贴现到期收回
由于银行承兑汇票不存在退票，贴现银行收到划回的款项后会计分录为，借记“联行来账”，贷记“贴现---商业承兑汇票户（××单位）”。

【典型业务案例】
案例6-10 华融湘江银行芙蓉路支行2015年10月1日收到太兴公司交来贴现凭证和商业承兑汇票各一份，商业承兑汇票由在华融湘江银行古曲路支行开户的广兴工厂签发承兑，金额为90 000元，到期日为11月30日，月贴现率为3‰。

要求：根据上述资料计算贴现利息和实付贴现金额并编制会计分录。

【案例解析】
（1）计算贴现利息和实付贴现金额如下：
贴现利息=90 000×60× 3‰ /30=540元
实付贴现金额=90 000-540=89 460元
（2）根据相关单据编制会计分录如下：
借：贴现-商业承兑汇票 (太兴公司) 90 000
贷：活期存款-太兴公司 89 460
利息收入-贴现利息收入 540
案例6-11 华融湘江银行芙蓉路支行2015年11月3日，收到华融湘江银行古曲路划来的广兴工厂的商业承兑汇票的票款90 000元。

要求：根据上述资料编制会计分录。

【案例解析】
根据相关单据编制会计分录如下：
借：联行来账 90 000
贷：贴现—商业承兑汇票户(太兴公司) 90 000。