全面预算管理在制造型企业财务内控中的应用

全面预算管理在制造型企业财务内控中的应用
■ 文 / 张海涛
摘要：全面预算管理和财务内部控制都是现代化企业经营管理中的重要组成部分，二者之间相辅相成，在共同作用下促进企业的发展。

对于制造型企业来说，结合当前制造业行业的市场发展状况，加强全面预算管理在财务内部控制中的应用能够降低企业运营成本，促进企业经济利益最大化。

本文以制造业企业为例，探讨全面预算管理在企业财务内控中的应用。

关键词：全面预算管理；制造型企业；财务内控
一、全面预算管理在制造型企业财务内控中应用的作用
（一）有利于实现企业的战略目标
全面预算管理实施的最终目的是通过先进的预算管理体系和预算控制方法来提高企业的核心竞争力，也是促进企业建立科学战略目标的保障。

而制造业企业的发展离不开生产、销售等各个部门的参与，全面预算管理可以将各部门紧密联系在一起，促进内部有效沟通，从而实现企业的财务内控目标[1]。

（二）促进企业资源优化配置
全面预算管理针对企业内各项资金开支制定全方位、多方面的预算计划，预算管理的编制与实施都需要对企业内外部发展环境进行全面的调查评估，以做好对内部资源的合理筹划，提高资源的使用效益。

在全面预算管理思想的指导下，可以调节和控制企业的生产经营活动，减少资源浪费现象，降低企业的运营成本。

（三）为企业财务内控的变革提供助推力
制造型企业的健康发展离不开规章制度和法律约束，企业遵循法律法规，并建立相应的控制制度，能够正确引导企业的发展。

但我国制造型企业层次广、生产销售对象复杂，且其业务活动也呈现出多元化发展趋势，为了更好地适应市场经济变化和政策环境变化，良好的全面预算管理能够加强财务控制作用，促进企业长效发展[2]。

二、制造型企业财务内部控制中存在的问题
财务内控是企业开展内部控制活动的重要组成部分，对企业的业务活动实施、资金安全保障、企业风险防范等具有重要的作用。

当前，我国政府针对企业内部控制工作已经出台了相关的基本规范和应用指引等文件，企业建立和完
善内部控制制度也是顺应时代和政策的
要求。

而资金和资产是企业发展的前
提，加强财务内控能够提高企业的经济
效益和市场适应能力[3]。

然而，对于制
造型企业财务内控管理过程中还存在着
一些问题和不足，制约了财务内部控制
的作用发挥。

首先，制造型企业财务内部控制环
境基础较为薄弱。

从企业实际生产经营
情况来看，制造型企业的经营重心一般
都放在了产品生产和销售环节，企业内
财务管理工作与生产、销售等这些业务
部门的联系不够紧密，造成了业务部门
人员对财务内部控制制度理解存在偏
差，也无法了解财务内部控制的目标、
方法、涉及范围等，在自身的工作中往
往表现出对财务内部控制漠不关心的态
度，这就导致企业财务内部控制缺乏良
好的环境基础，控制效应不足。

其次，制造型企业对重大风险防控
能力不足。

风险控制是企业内部控制制
度的核心内容，但是目前很多制造型企
业内部还没有针对风险防控工作建立有
效的风险评估与控制相关的组织机构、
工作流程等，企业对市场变化的反映不
够敏捷，无法及时调整生产和销售方
案，使得企业的经营管理潜在着诸多风
险点。

另外，企业管理层的投资决策缺
乏风险评估分析环节，可能会造成企业
内部资金紧张，给企业的生存与发展带
来负面影响。

再次，企业对成本控制工作没有给
予高度重视。

对于制造型企业来说，成
本管理工作应当包括物资采购成本、运
营成本、物流成本、销售成本、服务成
本等。

很多企业在开展财务管理工作
时，依旧采取传统的成本管理方式，主
要围绕着资金开支来进行基本的成本控
制工作，没有贯彻落实成本控制工作，
进而影响了财务内控作用的发挥。

最后，企业对财务内控没有建立
相应的考核评价体系。

制造业企业的
一线员工是推动企业生产经营的主要
动力，但这些员工自身的思想意识跟
不上企业的发展，对财务内部控制认
识不足，在实际工作中也没有切实按
照财务内控的相关规定来实行生产活
动，这使得财务内部控制在基层岗位
上难以落实；同时，企业缺乏对财务
内控的考评指标，也没有对财务内控
实施形成定量考察，造成财务内部控
制执行松散、收效甚微。

三、全面预算管理在制造型企业财
务内控中的具体应用
（一）创建良好的财务内控环境
全面预算管理在制造型企业中的应
用呈现出全程、全面和全员的特点，因
此，全面预算管理工作能够对制造型企
业的资金、资源、业务活动以及人力资
源进行整合，为企业内部控制创造良好
的基础环境，同时也加强了对财务内控
的辅助作用，提高企业内部的信息传递
效率，营造良好的文化氛围。

（二）细化企业资金预算
首先，针对制造型企业经营过程中
所涉及的制造材料预算、设备运行费用
预算、人工费用预算进行内容细化，并
将预算任务落实到各个相关部门及岗位
上，组建专门的管理机构来加强对物
资材料、设备运行以及人工费用展开
预算管理，从而提高企业的财务内控水
平；其次，企业要对内部各个项目进行
分析，从预算编制开始就要突出重点项
目，做好资源配置预测，将更多的人
力、物力和财力投放到重点项目上，删
除无价值环节，节省企业经营成本；最
后，企业还要加强各部门之间的沟通与
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联系，及时发现预算执行过程中存在的问题，将问题结果反馈给上级部门，及时调整管理方案，不断优化预算编制工作，从而促进财务管理工作的有效性。

（三）加强财务风险防范
针对制造型企业财务管理中存在的风险点，首先，企业要提升内部工作人员的风险防范意识，定期对内部员工进行风险管理知识培训，将风险管理工作设置为企业财务管理工作的核心，并依据企业的经营特性来构建完善的财务风险防范机制；其次，制造型企业可以通过聘请外部第三机构的方式，充分利用计算机技术来加大对风险的管控力度，构建风险评估机制和风险预警机制，从而保证企业内部财务控制的质量；最后，通过全面预算管理的应用，对制造型企业的生产决策、资产情况、现金流、负债率等相关信息进行分析和整合，主动把控好企业经营和外部环境所带来的关键风险点，提前对风险制定相应的规避、转嫁、预防和控制等应对策略。

此外，全面预算管理是对企业整个生产经营活动进行监督控制，实现了企业内部财务信息和非财务信息的集成和
集散，并加强对生产相关部门中实际的
成本、费用、收入和利润等数据信息进
行统计，加速企业内部信息流通，在保
证信息真实性和时效性的基础上，为企
业管理层的投资决策提供支持，从根源
上降低了企业的财务风险和运营风险。

（四）构建合理的预算考核体系
企业在开展全面预算管理工作时，
可以将风险预警系统与预算预警系统对
接，对企业的运营情况进行监控，当部
门预算支出情况超过预算标准时，企业
财务部门需要对超预算情况进行分析，
采取追加预算或调整工作内容的方式来
应对预算执行风险。

同时，企业还要定
期对预算执行项目情况对外公布，在内
部建立问责体系，要求各部门定期上报
预算支出情况，由财务管理人员进行监
督对比，及时发现问题，一旦发现超支
严重的部门，要按照规定对部门和个人
给予追责和惩罚。

此外，企业财务部门
还要建立严格的预算考评办法，对各阶
层员工实施不同的业绩考核，调动员工
的工作积极性，减少工作中的失误，为
企业创造最大的经济价值。

四、结束语
综上所述，在社会经济高速发展的
今天，制造型企业面对着更大的市场竞
争和发展机遇，因此，制造型企业要重
视全面预算管理的重要作用，针对企业
内部控制环境基础薄弱、风险应对能力
差、成本控制不足等问题，加强企业的
资金预算与成本控制工作，做好风险评
估与防范，以优良的财务内控机制来确
保企业财务管理的效果，从而促进企业
可持续发展。

参考文献：
[1]李乐乐.试析全面预算管理在制
造型企业财务内控中的应用[J].中国国际
财经(中英文),2017(12):110-111.
[2]赵玉碧.全面预算管理在制造型
企业财务内控中的应用[J].中国国际财经
(中英文), 2017(05):174-175.
[3]范乐乐.全面预算管理在制造型
企业财务内控中的应用[J].中国国际财经
(中英文), 2017(22):103-104.
作者简介：
张海涛，沈阳紫江包装有限公司。

实，其中要求对提前确认销售收入做出解释，大智慧辩解其并未制定“可全额退款”，但从相关人员的工作记录和相关程序代码可以发现是有存在过，而其管理层试图抹去相应数据，这存在的明显的造假问题。

连续两年的亏损，让D公司带上了ST的帽子，如果2014年再次亏损，公司会面临退市的风险。

为了防止L会计事务所发现问题，D公司并没有把正确有效的财务数据反映给事务所，并没有配合事务所企图蒙混过关。

2、薄弱的公司内部控制
有公司高层和单位人员设计、执行的包括控制环境、风险评估、信息沟通、控制活动以及监督五个要素程序被称为内部控制。

D公司组织架构中，董事会包含了审计委员会，审计委员会下设审计部。

但在一系列的财务舞弊中，审计委员会在当年并没有发现重大及重要缺陷，其内部的监督没有有起到应有的作用。

3、有缺陷的公司治理结构
D公司的董事会下设9人，但其中的4位除了董事职务还是公司的管理层。

同时，D公司的持股最多是A，持有55.58%，同时是第二大股东B和第四大股东C的哥哥。

他们三人属于一致的行
动人，这反映了大智慧公司的股权高度
集中。

（二）L会计师事务所的原因
1、不到位的审计单位风险评估
D公司的销售政策的收入确认，明
显不符合产品销售确认收入原则，但是
L会计师事务所相关审计人员并没有提
出异议，也没有采取更针对性的审计程
序，显然是对D公司软件产品销售情况
缺少了解。

此外在确认年终奖的处理上，L事
务所并没有对2013年年终奖的处理上加
以调查确认，只是默认了D公司的处理
方式。

这些不察觉审计单位在收入成本
确认上做过手脚，导致了审计的失败。

2、缺乏审计的独立性判断和职业
谨慎态度和怀疑精神
L事务所在审计过程中，面临资产
负债表日的销售收入大增，并没有深入
了解销售政策，也没有依据风险的不同
提供针对性的审计程序。

另外对于2013
年度年终奖金额与当年披露的利润金额
重大，在审计底稿中没有发现注册会计
师对其进行关注，也没有进行审计调整
和解释说明，这都体现了审计缺乏独立
性判断和审计师职业谨慎和怀疑态度。

3、质量控制执行力度不够
对D公司进行审计的过程中，L事务
所没有遵循审计准则执行审计程序，缺
乏对审计风险的重视，对资产负债表日
前软件产品的销售大幅增加，没有关注
期后退货明显增多的情况，这一些质量
控制执行力不够的额现象对审计失败有
着重要责任。

四、结论
本文统计审计互联网公司的财务
舞弊，发现较为常见财务舞弊方法来
虚增利润。

以其中一家D公司公司为
例，分析案例的财务舞弊手段，发现
其在收入确认、管理费用和收购业务
中存在问题。

参考文献：
[1]陈曦.审计失败原因及其防范措
施[J].东方企业文化.2012(11):92-93.
[2]夏延茹.注册会计师审计失败问
题研究——基于绿城大地审计失败案例
[D].审计研究.2002(5):27-31.
[3]David Wrihgt. Evidence of Fraud,
Audit Risk and Audit liability Regimes[J].
Review of Accounting Studies. 2003(8)：
105-131.
作者简介：
冯天元，上海大学。

180。